審計獨立性是審計人員對被審單位保持精神上的獨立和實質(zhì)上的獨立。是審計工作的基本原則之一。所謂精神上獨立，指審計人員在執(zhí)行審計工作中，保持獨立的姿態(tài)，從客觀公正的立場出發(fā)，自由地客觀地收集審計的證據(jù)，依照一定的標準和原則，謹慎地合理地對審計證據(jù)進行評價，嚴格遵守職業(yè)道德，不屈從于來自任何方面的壓力。所謂實質(zhì)上的獨立性，是指審計人員具有獨立的身份，與被審計單位之間不存在經(jīng)濟聯(lián)系和有損于獨立性的其他聯(lián)系，如直系親屬。目前在國際審計準則以及西方發(fā)達國家審計準則中，均將獨立性擺在十分重要的地位。《利馬宣言——審計規(guī)則指南》的第二章專門說明審計的獨立性問題，規(guī)定最高國家審計組織要有職能上和組織上的獨立性，最高審計組織成員和官員的獨立性，以及最高審計組織財政上的獨立性。1.實質(zhì)獨立性衡量標準判斷實質(zhì)上的獨立性，就是看會計師事務(wù)所或注冊會計師與委托單位之間是否是實實在在地毫無利害關(guān)系。我們不妨從審計實施流程出發(fā)，針對各個環(huán)節(jié)的特點，提出與具體環(huán)節(jié)相適應(yīng)的實質(zhì)獨立性衡量標準。(1)審計準備階段獨立性標準。審計準備階段包括以下工作：① 了解被審計單位的基本情況；②簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；④確定重要性；⑤分析審計風(fēng)險；⑥編制審計計劃。注冊會計師在執(zhí)行上述工作時，評價會計師事務(wù)所和注冊會計師是否保持了審計獨立性，關(guān)鍵要看管理當局是否對其加以干擾和采取不合作的態(tài)度；在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，管理當局是否隨意削減、限制和修改約定書載明的內(nèi)容；審計過程中如需要審查事先計劃好的業(yè)務(wù)工作時，注冊會計師是否受到任何外界的干擾。(2)審計實施階段獨立性標準。審計實施階段包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩部分，此階段的獨立性衡量，可從以下幾方面入手：① 審計人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位所有的帳簿、記錄、職員以及其他涉及被審單位活動、職責(zé)和財產(chǎn)狀況的信息來源；②在審計過程中是否能得到相應(yīng)管理人員的積極協(xié)調(diào)與配合；③是否因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些應(yīng)檢查的活動，記錄和人員的檢查；④管理當局是否指定應(yīng)檢查的活動和限制提供審計證據(jù)的范圍。(3)審計終結(jié)階段獨立性標準。審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。此階段的獨立性評價工作應(yīng)包括：①審計人員是否實事求是的對審計過程出具相應(yīng)的審計報告，不管報告對當事人是利還是弊；②在審計報告中闡明事實，表達意與事實建議時，是否使用含意清晰、不致引起誤解的措辭；③審計人員是否以在其他非正式報告中已包括為由而在正式審計報告中不予反映；④被審計單位是否能否決審汁人員在審計報告中對有關(guān)事實或問題所作的判斷。2.形式獨立性衡量標準在現(xiàn)實當中，影響形式獨立性的因素有很多，我們應(yīng)該如何判斷在實施審計過程當中是否滿足形式上的獨立，本文將嘗試性地設(shè)置以下六類標準對其加以衡量。(1)業(yè)務(wù)關(guān)系標準。即注冊會計師在執(zhí)業(yè)前后是否與客戶單位存在一定的組織或其他業(yè)務(wù)關(guān)系。在實施審計前，如果注冊會計師與被審計單位已經(jīng)有了一定的業(yè)務(wù)關(guān)系上盡管已不存在，但我們?nèi)匀粦?yīng)該對其獨立性持謹慎懷疑的態(tài)度。此外，如果在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)注冊會計師在完成審計業(yè)務(wù)后即脫離原會計師事務(wù)所而到客戶單位工作，我們完全可以認定其在該項審計業(yè)務(wù)中沒有保持獨立性。很顯然，當審計業(yè)務(wù)正在開展的時候，被審計單位與注冊會計師之間的招聘談判也同時在進行，此時，審計獨立性受到干擾是很自然的事情，至少我們認為在形式上是不獨立的。(2)財務(wù)利益標準。如果會計師事務(wù)所或其注冊會計師與被審計單位存在受資或投資關(guān)系，或者存在審計業(yè)務(wù)收費以外的財務(wù)關(guān)系，我們應(yīng)該關(guān)注其審計獨立性。破審計單位是會計師事務(wù)所的重大投資者，或會計師事務(wù)所或注冊會計師是被審計單位直接或間接投資者，則注冊會計師的獨立性將受到損害。審計業(yè)務(wù)收費以外的財務(wù)關(guān)系，如或有收費，即審計收費根據(jù)被審的特定結(jié)果來確定，如按資產(chǎn)總額或所有者權(quán)益總額的一定比例來計算審計費用。如果會計師事務(wù)所的審計收費與審計結(jié)果相關(guān)，會影響其出具審計報告時的客觀、公正，從而有損其審計獨立性，(3)潛在訴訟標準。當會計師事務(wù)所與其客戶之間發(fā)生或即將發(fā)生訴訟案時，事務(wù)所和客戶保持客觀性的能力就存在問題。發(fā)生的訴訟形成會計事務(wù)所與破審計單位之間的對立，可能影響會計師事務(wù)所的獨立性。例如：如果管理當局指控會計師事務(wù)所以前年度的審計有缺陷，那么該事務(wù)所在本年度審計中就被認為不獨立；如果會計師事務(wù)所因欺詐性財務(wù)報告或其他欺詐行為而指控管理當局，那么也會因此而喪失獨立性；會計師事務(wù)所、客戶公司或管理當局同時被第三者起訴，如證券集體訴訟案，這類訴訟本身不會影響?yīng)毩⑿裕欢?，審計訴訟一旦發(fā)生，會計師事務(wù)所與被審計單位很有可能為了共同的利益而形成利益集團，進而影響其獨立性等。(4)親屬關(guān)系標準。如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)中與披審計單位當事人有近親關(guān)系，則有可能影響其審計獨立性。當注冊會計師的近親屬在被審計單位工作；或雖不在被審計單位工作但與被審計單位有經(jīng)濟利益聯(lián)系時，則認為可能會影響其執(zhí)業(yè)的獨立性。若注冊會計師的親屬擔任被審計單位的主要職務(wù)或者參與了被審會計報表的主要生成過程，在這種情況下，可以認定注冊會計師審計獨立性受到了損害。(5)非審計服務(wù)重要性標準。即根據(jù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師向客戶單位提供的非審汁服務(wù)的重要性來判斷其審計獨立性。如會計師事務(wù)所及其注冊會計師承擔了被審計單位管理和決策職能的工作，那就很有可能注冊會計師在審計過程中的專業(yè)判斷會有偏見，其審計獨立性受到損害。例如，如果注冊會計師或會計師事務(wù)所為客戶單位提供簿記服務(wù)，或擔任財務(wù)顧問或法律顧問等職務(wù)，則可認定獨立性受到了損害。