涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。根據(jù)上述描述，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到多項資產(chǎn)時，仍然需要考慮稅費的因素，構(gòu)成總成本的一部分，在換入的資產(chǎn)之間按照公允價值或賬面價值進行分攤。可以參考2010年會計準則講解的例題：(一)以公允價值計量的情況【例8—5】20×8年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的發(fā)電設(shè)備、車床以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發(fā)電設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為30萬元，公允價值為100萬元；車床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價值為350萬元，公允價值等于計稅價格。乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為150萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允價值為240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價40萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的發(fā)電設(shè)備、車床作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例(等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例)，即：40萬元÷(100＋80＋350)萬元＝7.55％<25％?？梢哉J定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要客運汽車、轎車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要發(fā)電設(shè)備、車床等設(shè)備，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出原材料的增值稅銷項稅額：350×17％＝59.5(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額＝100＋80＋350＝530(萬元)換入資產(chǎn)公允價值總額＝150＋159.5＋240＝549.5(萬元)(3)計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝(100＋80＋350)－40＋59.5＝549.5(萬元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例貨運車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：150÷(150＋159.5＋240)＝27.30％轎車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：159.5÷(150＋159.5＋240)＝29.03％客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：240÷(150＋159.5＋240)＝43.67％(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本貨運車的成本：549.5×27.30％＝150.01(萬元)轎車的成本：549.5×29.03％＝159.52(萬元)客運汽車的成本：549.5×43.67％＝239.97(萬元)(6)會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 1800000累計折舊 900000貸：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1500000——車床 1200000借：固定資產(chǎn)——貨運車 1500100——轎車 1595200——客運汽車 2399700銀行存款 400000貸：固定資產(chǎn)清理 1800000主營業(yè)務(wù)收入 3500000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)595000借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000貸：庫存商品 3000000乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。換入原材料的增值稅進項稅額：350×17％＝59.5(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額＝＝150＋159.5＋240＝549.5(萬元)換入資產(chǎn)公允價值總額＝100＋80＋350＝530(萬元)(3)確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額＝549.5＋40—59.5＝530(萬元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例發(fā)電設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：100÷(100＋80＋350)＝18.87％車床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：80÷(100＋80＋350)＝15.09％原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：350÷(100＋80＋350)＝66.04％(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本發(fā)電設(shè)備的成本：530×18.87％＝100.01(萬元)車床的成本：530×15.09％＝79.98(萬元)原材料的成本：530×66.04％＝350.01（萬元)(6)會計公錄借：固定資產(chǎn)清理 4300000累計折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)——貨運車 1500000——轎車 2000000——客運汽車 3000000借：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1000100——車床 799800原材料 3500100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)595000貸：固定資產(chǎn)清理 4300000銀行存款 400000營業(yè)外收入 1195000