會計(jì)誠信國外研究現(xiàn)狀
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摘要：會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)的基本職能之一，對于規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的保證作用。會計(jì)監(jiān)督是保證會計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是杜絕會計(jì)造假、不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。本文對會計(jì)造假的成因及應(yīng)采取的會計(jì)監(jiān)督措施進(jìn)行了研究與探索。關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督 財(cái)務(wù) 會計(jì)造假1 會計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的主要原因會計(jì)信息失真問題在社會生產(chǎn)、管理、生活諸方面是普遍存在的，這類問題的存在無論對我國的經(jīng)濟(jì)管理還是政治管理都產(chǎn)生著不良影響，產(chǎn)生這類問題的主要原因是：1.1 內(nèi)部控制制度不健全。完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時(shí)為企業(yè)乃至行政單位經(jīng)營管理工作提供可靠、準(zhǔn)確的會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。然而，長期以來，一些單位對會計(jì)工作卻缺乏完善、準(zhǔn)確的內(nèi)控制度，沒有成文的內(nèi)控程序和標(biāo)準(zhǔn)。還有一些單位雖制定有內(nèi)控制度，但內(nèi)容不健全或執(zhí)行不力，在生產(chǎn)和管理活動(dòng)中，重視產(chǎn)供銷的數(shù)量增長與工作業(yè)績，忽視內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)性；在經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不實(shí)；在對資產(chǎn)的管理中，較重視對實(shí)物的管理，忽視對會計(jì)信息真實(shí)性的控制等，使得會計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)、傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤，或因兩個(gè)不相容的職位缺乏相互制約而發(fā)生舞弊。還會因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)工作的不實(shí)，為出納、會計(jì)、乃至財(cái)務(wù)管理人員的有意識造假會計(jì)信息提供方便條件。1.2 政府行為不規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制應(yīng)通過市場以間接的服務(wù)者的方式進(jìn)行，然而，目前政府管理企業(yè)仍留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的痕跡，尚未完全達(dá)到按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事的標(biāo)準(zhǔn)。很多地方的政府還是習(xí)慣于直接管理企業(yè)，對企業(yè)指手劃腳，結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨著政府的要求轉(zhuǎn)。另外，無論對企業(yè)經(jīng)營管理者來說，還是對行政單位的領(lǐng)導(dǎo)者來說，權(quán)利高于一切的現(xiàn)象還存在，往往會為了實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的意志而不能實(shí)事求是的統(tǒng)計(jì)、上報(bào)和披露會真實(shí)的會計(jì)信息。另外，對國有企業(yè)經(jīng)營者尚未建立合理的激勵(lì)制約機(jī)制，而是同對待政府工作人員一樣的采取行政式的考核辦法，并著重考核上交稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營者為了過關(guān)、效益好時(shí)，對利潤打埋伏，效益差時(shí)，編造虛假會計(jì)信息。1.3 會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。在一些單位，對會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠重視，疏于管理，日常與基礎(chǔ)會計(jì)賬目均不夠清晰準(zhǔn)確，個(gè)別的甚至連必要的賬都沒有；有的單位為了牟取私利，設(shè)立多本賬，直接偽造或編制會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、亂擠亂攤成本、虛報(bào)收入和利潤；有的單位會計(jì)人員素質(zhì)低，財(cái)務(wù)處理混亂；還有單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清差，賬實(shí)不符，致使大量潛虧隱藏在庫存中。2 會計(jì)造假的表現(xiàn)及危害2.1 會計(jì)造假的表現(xiàn)2.1.1 收入失真，虛列成本 會計(jì)造假成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。2.1.2 導(dǎo)致資產(chǎn)的大量流失稅收和國家 目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)賬面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收。2.1.3 資產(chǎn)賬實(shí)不符 人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其賬期價(jià)值低于市價(jià)，會計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會計(jì)原則的行為，造成會計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果。2.2 會計(jì)造假的危害 證券市場頻發(fā)會計(jì)信息失真事件，爆發(fā)全行業(yè)信譽(yù)危機(jī)，而此時(shí)驚呼多年的“狼”真的來了，中國注冊會計(jì)師行業(yè)將面臨來自境外會計(jì)公司的強(qiáng)勁而全面的沖擊。造假成本與造假收益的不對稱助長了會計(jì)造假。證券市場和上市公司存在著對虛假會計(jì)信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。會計(jì)造假嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門間的信用危機(jī)。3 會計(jì)造假的應(yīng)對措施3.1 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平。首先，擺正位置，培養(yǎng)職業(yè)情感。每個(gè)人都有實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的理想和愿望，而自身價(jià)值則通過工作和事業(yè)的成功來反映和實(shí)現(xiàn)的。會計(jì)人員既然選擇了會計(jì)這個(gè)工作崗位，就要擺正自己的位置，熱愛會計(jì)工作。只有熱愛會計(jì)工作，敬重會計(jì)職業(yè)，才能堅(jiān)持誠實(shí)守信，客觀公正，依法理才，才會全身心地投入到會計(jì)事業(yè)，發(fā)揮自己的才能，為社會進(jìn)步做出自己應(yīng)有貢獻(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)自身的社會價(jià)值。其次，通過不斷學(xué)習(xí)和提高自律能力，逐步樹立良好的職業(yè)道德觀念。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高，會計(jì)人員要想生存和發(fā)展，就要不斷學(xué)習(xí)，使自己的知識不斷更新。同時(shí)，遵守會計(jì)職業(yè)道德也客觀要求會計(jì)人員熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)提高會計(jì)技能。只有通過不斷學(xué)習(xí)，全面學(xué)習(xí)，才能提高會計(jì)職業(yè)技能和勝任能力，才能使自己懂得什么是對、什么是錯(cuò)，什么可以做、什么不可以做，什么必須提倡、什么是堅(jiān)決反對，從心理上對會計(jì)職業(yè)道德有整體的認(rèn)識。進(jìn)而，在職業(yè)活動(dòng)過程中按照會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己，自己控制自己的言行和思想。3.2 加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境。首先，要對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動(dòng)具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強(qiáng)教育的效果；其次，要加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)和會計(jì)從業(yè)人員的信用檔案，鼓勵(lì)守信守法者，懲罰失信違法者，促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守；最后，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認(rèn)識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。3.3 健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管。要結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。3.4 加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。
明明來干啥
《試論會計(jì)信息失真》開 題 報(bào) 告一、文獻(xiàn)綜述現(xiàn)就關(guān)于會計(jì)信息失真的研究及相關(guān)文獻(xiàn)做一綜述，并對這些文獻(xiàn)做出簡要的評價(jià)。1．李爽先生等主持關(guān)于會計(jì)報(bào)表粉飾問題研究在李爽先生等主持編寫的《會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究——會計(jì)報(bào)表粉飾問題研究》中，運(yùn)用規(guī)范性方法，使用演繹的方法構(gòu)建會計(jì)報(bào)表粉飾的基本理論，分析會計(jì)報(bào)表粉飾的防范和相關(guān)各方的法律責(zé)任。⑴李爽先生等分析了我國會計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)因，主要包括：國有企業(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括7個(gè)方面：①獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)。②確保職位動(dòng)機(jī)。③借款動(dòng)機(jī)。④納稅動(dòng)機(jī)。⑤推卸責(zé)任動(dòng)機(jī)。⑥隱瞞違法動(dòng)機(jī)。⑦政治動(dòng)機(jī)。上市公司粉飾會計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括4個(gè)方面：①股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。②配股動(dòng)機(jī)。③避免處罰動(dòng)機(jī)。④炒作股票動(dòng)機(jī)。外商投資企業(yè)和私營企業(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表的動(dòng)因包括2個(gè)方面：①納稅動(dòng)機(jī)。②利潤分配動(dòng)機(jī)。李爽先生等在分析了粉飾會計(jì)報(bào)表的動(dòng)因的基礎(chǔ)上，從十二個(gè)方面分析了歷史會計(jì)報(bào)表粉飾方法及未來會計(jì)報(bào)表粉飾方法的三個(gè)方面，運(yùn)用搏弈理論對會計(jì)報(bào)表粉飾問題進(jìn)行研究并提出防范會計(jì)報(bào)表粉飾的方法，具體闡述了會計(jì)報(bào)表粉飾的法律責(zé)任，主要包括：⑵會計(jì)報(bào)表粉飾的法律責(zé)任法律責(zé)任主體：①會計(jì)報(bào)表粉飾的經(jīng)濟(jì)后果與法律責(zé)任問題的出現(xiàn)。②會計(jì)報(bào)表粉飾中的法律責(zé)任主體。法律責(zé)任的認(rèn)定及其認(rèn)定機(jī)構(gòu)①企業(yè)管理當(dāng)局法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。②會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。③其他法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu)。法律責(zé)任的種類：①現(xiàn)行的規(guī)定。②關(guān)于行政責(zé)任。③關(guān)于刑事責(zé)任。④關(guān)于民事責(zé)任。⑤法律責(zé)任的分擔(dān)。⑥法律責(zé)任的確定性與法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度。李爽先生等在大量研究之后針對杜絕粉飾會計(jì)報(bào)表，提供真實(shí)的會計(jì)資料，提出了相關(guān)政策的極具建設(shè)性、可操作性的建議，具有很好的指導(dǎo)和啟發(fā)的意義。綦好東先生關(guān)于會計(jì)舞弊的研究綦好東先生在《會計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋》中從合約經(jīng)濟(jì)學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對會計(jì)舞弊的產(chǎn)生機(jī)制，利益分享和成本分?jǐn)倷C(jī)制進(jìn)行研究，認(rèn)為會計(jì)舞弊實(shí)際上是相關(guān)自然人趨利行為的一種結(jié)果。應(yīng)追究行為當(dāng)事人的的民事和刑事責(zé)任，從依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機(jī)制入手，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東、政府行為；禁止會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)連體，實(shí)行審計(jì)輪聘制。以期從根本上解決會計(jì)舞弊導(dǎo)致的會計(jì)信息失真的問題。3．薛祖云博士關(guān)于會計(jì)信息管制的研究薛祖云博士在《會計(jì)信息市場與市場管制——關(guān)于會計(jì)信息管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》中,應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,從市場的觀點(diǎn)闡述會計(jì)信息的管制問題,為我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。薛祖云博士提出糾正市場失靈的辦法就是會計(jì)信息市場的管制，應(yīng)以社會公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計(jì)改革具有推動(dòng)和借鑒意義。4．蔣燕輝先生關(guān)于會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的研究蔣燕輝先生在《會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》中，從內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部控制兩方面，對會計(jì)舞弊和腐敗進(jìn)行具體的分析研究，認(rèn)為強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制是一項(xiàng)戰(zhàn)略性的規(guī)劃。建立會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制機(jī)制，是從源頭上預(yù)防、控制和治理會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營及腐敗的一項(xiàng)重要舉措。5．徐融、寸曉宏關(guān)于會計(jì)信息故意性違法失真防范的研究徐融、寸曉宏在《會計(jì)信息故意性違法失真的防范》的文章中，從加強(qiáng)道德規(guī)范、加強(qiáng)法律約束、加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制、加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計(jì)違法成本、營造會計(jì)人員“獨(dú)立”的格局等六個(gè)方面闡述了對故意性違法造成的會計(jì)信息失真的防范措施。是根治會計(jì)信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。6．葛志興先生關(guān)于會計(jì)信息供求質(zhì)量特征及矛盾的研究葛志興先生在《會計(jì)信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路》文章中,對會計(jì)信息需求質(zhì)量和會計(jì)信息供給質(zhì)量的闡述和分析，提出會計(jì)信息的供給與會計(jì)信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認(rèn)為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計(jì)工作人員的素質(zhì)。對治理會計(jì)信息失真的問題具有借鑒意義。7．小結(jié)以上是有關(guān)學(xué)者在會計(jì)信息失真問題上的主要觀點(diǎn)，他們運(yùn)用不同的方法總結(jié)會計(jì)信息失真的類型，分析揭示企業(yè)及上市公司的會計(jì)信息失真的原因，闡述根治的措施和方法。具有極強(qiáng)的啟示和借鑒意義。二、選題的目的意義我選的論文題目是《試論會計(jì)信息失真》。我之所以選這個(gè)題目是因?yàn)椋航鼛啄陙恚B續(xù)不斷發(fā)生的由于會計(jì)舞弊而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞，其直接結(jié)果是會計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會計(jì)界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會計(jì)信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會問題，并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。由會計(jì)誠信缺失，普遍的會計(jì)舞弊帶來的會計(jì)信息的失真，已到了非解決不可的時(shí)候。面對越來越嚴(yán)重，越來越普遍的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，朱镕基總理于2001年4月16日在視察上海國家會計(jì)學(xué)院時(shí)，題寫了“不做假帳”的四字校訓(xùn)。同年10月29日又在考察北京國家會計(jì)學(xué)院工作時(shí)，強(qiáng)調(diào)指出：“‘不做假帳’是會計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。”表明了國家對此問題的重視和堅(jiān)決杜絕治理的決心。會計(jì)信息失真的問題已到了非解決不可的時(shí)候。有關(guān)呼喚誠信，規(guī)范會計(jì)行為，不做假帳，加快提高財(cái)會人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，探詢杜絕會計(jì)信息失真的治理措施等的呼聲越來越高，而GDP每年以8%的增長率快速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)，尤其需要規(guī)范的、高質(zhì)量的會計(jì)信息來反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的真實(shí)情況。為什么一方面會計(jì)規(guī)范建設(shè)日臻規(guī)范，另一方面違規(guī)事件又屢禁不止呢？它的根本原因、表現(xiàn)手段有那些？有何危害？現(xiàn)行制度有何缺陷？解決的辦法和治理措施有那些？有關(guān)人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的明晰而具體的制度解釋和設(shè)定等等。會計(jì)信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，都具有極為重要的意義。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要?！拔锔偺鞊?，適者生存”，中國加入WTO 之后，對我國的改革開放是一種外在推動(dòng)力，中國經(jīng)濟(jì)由此跨進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的大門。經(jīng)濟(jì)的全球化帶給財(cái)會人員一個(gè)嶄新的課題就是財(cái)務(wù)會計(jì)的國際化，會計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，盡快確立適合中國國情的財(cái)務(wù)會計(jì)信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個(gè)良好的會計(jì)環(huán)境，努力提高會計(jì)信息質(zhì)量水平，很好的發(fā)揮會計(jì)職能，有助于市場的有序運(yùn)行，使會計(jì)工作上一個(gè)新水平，使會計(jì)真正起到促進(jìn)社會進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用。三、論文提綱論文提綱共分為四部分，現(xiàn)就各部分所包涵的主要內(nèi)容簡述如下：1．會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀由主觀因素和客觀因素導(dǎo)致的會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀分析。2．會計(jì)信息失真的原因分析分主觀和客觀兩方面，從國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制、會計(jì)管理體制、會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、外部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度、會計(jì)工作人員的素質(zhì)等方面分析會計(jì)信息失真的原因。3．會計(jì)信息失真的危害分析就會計(jì)信息失真影響市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)誠信和影響社會生活各個(gè)方面來分析其造成的危害。4．會計(jì)信息失真的結(jié)論和治理建議⑴結(jié)論:經(jīng)過上述分析得出以下結(jié)論：會計(jì)信息失真的原因是復(fù)雜多樣的，決不僅僅是會計(jì)人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國的問題，而是一個(gè)國際性的難題。我國會計(jì)信息失真，不單純是一個(gè)學(xué)術(shù)理論問題，抑惑是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，它更是一個(gè)需要從源頭上去治理腐敗的政治問題。⑵治理建議①加強(qiáng)誠信道德教育②健全民事賠償制度，加大違法處罰的力度③改革管理體制，推行會計(jì)委派制④加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任、加快職業(yè)經(jīng)理人隊(duì)伍的建設(shè)。⑤加強(qiáng)營造會計(jì)人員“獨(dú)立”的格局，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的素質(zhì)⑥加強(qiáng)中介組織管理和外部監(jiān)督，推進(jìn)有限合伙制事務(wù)所“二次改制”⑦進(jìn)一步改革、完善會計(jì)制度。⑧完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和對經(jīng)理人的激勵(lì)約束機(jī)制⑨實(shí)施會計(jì)賬薄的監(jiān)管，加快財(cái)務(wù)電算化建設(shè)四、論文的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃1月31日至2月28日查閱文獻(xiàn)，3月1日至15日開題，3月18日至5月10日論文寫作，爭取4月25日前完成論文初稿。論文的關(guān)鍵在于拿出治理的可行措施。五、參考文獻(xiàn)目錄1. 李爽：《會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究—會計(jì)報(bào)表粉飾問題研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年版。2. 吳安平、茹建英、張尚民：《權(quán)益信息失真查證實(shí)務(wù)》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版。3. 李鋒：《淺談會計(jì)假帳的危害及對策》，《交通財(cái)會》，2003年第三期。4. 徐融等：《會計(jì)信息故意性違法失真的防范》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》2000年第七期。5. 葛志興：《會計(jì)信息供求質(zhì)量特征極其矛盾的協(xié)調(diào)思路》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》，2000年第四期。6.吳景鋒等：《帳簿管理：會計(jì)監(jiān)管的新思路—沈陽市實(shí)施會計(jì)帳簿監(jiān)管的實(shí)踐》，《財(cái)務(wù)與 會計(jì)》，2000年第四期。7.蔣燕輝：《會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版。8.吳玲玲、王麗娟：《財(cái)務(wù)報(bào)告失真問題初探》，《交通財(cái)會》，2002年第七期。9.王明珠、郭寶華、蔣文春：《損益信息失真查證實(shí)務(wù)》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版。10.陳國軍：《淺談會計(jì)信息失真與誠信》，《交通財(cái)會》，2002年第八期。11.王棣華：《從代理人理論看財(cái)務(wù)監(jiān)督與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系》，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》，2000年第四期。12.Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, “The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting”, Working Paper, 200013.Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, “The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes”, British Accounting Review 29
kiss小妮妮
中國人講誠信，在我國傳統(tǒng)儒家倫理中，誠信是被視為治國平天下的條件和必須遵守的重要道德規(guī)范?！墩撜Z·為政》篇中說：“人而無信，不知其可也?！蔽鞣皆缙诘膫惱硪?guī)范也把誠信原則作為神圣的職業(yè)觀和經(jīng)營倫理觀。如《舊約·箴言》說：“行事誠實(shí)的，為上帝所喜悅。”盡管中西方對誠信的理解有不同之處，但就“人”本身而言，并無道德上的差異。從古到今，人們這么重視誠信原則，其原因就是誠信是立身處世之本，是自我修養(yǎng)的境界。這在市場經(jīng)濟(jì)條件下表現(xiàn)的尤為突出，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求市場交易雙方必須遵守誠實(shí)信用原則，使競爭作用正常發(fā)揮，維持一切公平交易的秩序，使市場行為字平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于會計(jì)工作是向國家、社會和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作，因此其“誠信”水平顯得尤為重要。所謂會計(jì)誠信，包含兩個(gè)方面的含義，一是行為人在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)的態(tài)度誠實(shí)，二是行為人在提供會計(jì)信息時(shí)的信守承諾，遵守會計(jì)法，會計(jì)準(zhǔn)則和制度。會計(jì)誠信是企業(yè)法人、會計(jì)師事物所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會計(jì)信息，更在于向社會傳遞行為人的信用和聲譽(yù)，喪失誠信的企業(yè)最終將被社會拋棄。然而，目前我國會計(jì)領(lǐng)域的誠信問題令人堪憂。
花蜜honey
會計(jì)信息真實(shí)性國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、中外幾種有代表性的會計(jì)信息質(zhì)量特征綜述（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的研究成果IASC提出了可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性、可比性、效益和成本等質(zhì)量特征。而把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為四個(gè)主要質(zhì)量特征，把及時(shí)性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。（二）美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的研究成果FASB認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息應(yīng)具備的首要質(zhì)量特征，相關(guān)性由預(yù)測值、反饋值和及時(shí)性構(gòu)成，可靠性由可核性、中立性和反應(yīng)真實(shí)性構(gòu)成。次要和交互作用的質(zhì)量特征是可比性和一致性。提供會計(jì)信息還受到普遍性約束條件——“效益>成本”以及承認(rèn)質(zhì)量的起端——“重要性”的約束。（三）英國會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則公報(bào)（SSAPS）的研究成果SSAPS將會計(jì)信息質(zhì)量分為三個(gè)層次：一是首要特征是重要性；二是主要特征是相關(guān)性和可靠性，實(shí)質(zhì)性、完整性、客觀性和穩(wěn)健性從屬于可靠性；三是次要特征主要是指可比性（含一貫性）、可理解性、成本效益原則等。（四）我國的研究成果目前，我國官方文件并未規(guī)范“會計(jì)信息質(zhì)量特征”的定義。只在2007年施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章第十二條到第十九條規(guī)定，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征，即真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性等八項(xiàng)特征。理論界也未形成適應(yīng)性強(qiáng)、公認(rèn)度高的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。二、關(guān)于中外會計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)視角的比較（一）會計(jì)環(huán)境上比較“會計(jì)理論是意識的一種表現(xiàn)形態(tài)，所以會計(jì)環(huán)境是認(rèn)識的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論的基礎(chǔ)，會計(jì)環(huán)境決定了會計(jì)理論的發(fā)展和變化（于玉林、田昆儒著：《會計(jì)基礎(chǔ)理論概論》，立信會計(jì)出版社2000年版，第4頁）?！笨梢?，會計(jì)環(huán)境影響或制約會計(jì)理論的發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國家資本市場比較發(fā)達(dá)，越來越多的人關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，因此會計(jì)信息的相關(guān)性和決策價(jià)值就顯得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于會計(jì)信息質(zhì)量的首要位置。筆者認(rèn)為在我國這種生產(chǎn)要素不發(fā)達(dá)的會計(jì)環(huán)境下，應(yīng)注重會計(jì)信息的真實(shí)性。（二）會計(jì)目標(biāo)上比較在西方國家，會計(jì)目標(biāo)決策有用觀占上風(fēng)，因此會計(jì)信息質(zhì)量特征都重視相關(guān)性和決策價(jià)值。而我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，基于我國的會計(jì)環(huán)境，對會計(jì)目標(biāo)的定位不能單純地對受托責(zé)任觀和決策有用觀二者選擇其一，要制定適應(yīng)我國會計(jì)環(huán)境的會計(jì)目標(biāo)。但遺憾的是對會計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確定位并沒有達(dá)成一致。會計(jì)信息質(zhì)量特征體系也因此而模糊，對其只是一個(gè)簡單地歸類，甚至有些學(xué)者不顧我國會計(jì)環(huán)境和會計(jì)目標(biāo)等諸多方面而對國外的研究成果盲目借鑒。（三）邏輯形式上比較國外將諸多會計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建成一個(gè)多層次的框架體系，而我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征是由一系列平行條款組成。他們相互之間缺乏主次關(guān)系，未能體現(xiàn)出他們之間的邏輯關(guān)系。我國學(xué)術(shù)界雖做過一些劃分，但大都將各主要的質(zhì)量特征堆列在一起，找不到一個(gè)總領(lǐng)性的邏輯原則，同時(shí)未真正明確會計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的邏輯導(dǎo)向作用。比如對于可靠性和相關(guān)性這兩個(gè)信息質(zhì)量特征沒有提出具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，也沒有體現(xiàn)出二者之間的邏輯層次。
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