稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析論文

無論在學(xué)習(xí)或是工作中，許多人都寫過論文吧，通過論文寫作可以培養(yǎng)我們獨(dú)立思考和創(chuàng)新的能力。你寫論文時(shí)總是無從下筆？以下是我?guī)痛蠹艺淼亩愂諘?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。

隨著我國(guó)制度和稅收制度改革的深入進(jìn)行，特別是1994年實(shí)行的分稅制改革，使我國(guó)的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的分離越來越明顯，因此，將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外單獨(dú)反映的稅收會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生了。所謂稅收會(huì)計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，對(duì)于我國(guó)加入WTO后與世界接軌，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額上交入庫(kù)和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國(guó)家稅款的安全完整，滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)的需要。它根據(jù)國(guó)家權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者，稅收會(huì)計(jì)主要是依法納稅服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正、合理、合法，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅收資金屬于國(guó)家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報(bào)酬和費(fèi)用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會(huì)計(jì)不存在成本與盈虧的核算，會(huì)計(jì)核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動(dòng)，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價(jià)值增值，這就要求會(huì)計(jì)部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營(yíng)信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算經(jīng)營(yíng)成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法規(guī)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會(huì)計(jì)原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國(guó)家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對(duì)某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則方面的差異

稅收會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，雖然不必完全擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，但兩者在存貨計(jì)價(jià)、工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性方面，稅收會(huì)計(jì)是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí)，才能在年度列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫(kù)稅金、提退稅金（包括征后減免退庫(kù)）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)方面的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會(huì)計(jì)期間既可以選擇等距離的時(shí)間，又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。由于年度以12個(gè)月，因此企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)年度為12個(gè)月。會(huì)計(jì)年度不一定與公歷年度一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。

在稅收會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，企業(yè)的有關(guān)處理應(yīng)與稅法的要求相一致。從各國(guó)的情況看，稅收會(huì)計(jì)的編制是以財(cái)政年度為基礎(chǔ)的，不同的國(guó)家由于、習(xí)慣、立法機(jī)關(guān)召開會(huì)議的時(shí)間等因素不同，財(cái)政年度開始的時(shí)間也會(huì)不同。如法國(guó)、比利時(shí)、的財(cái)政年度與公歷年度一致；英國(guó)、日本、加拿大財(cái)政年度從4月1日起到次年3月31日止；意大利、瑞典、挪威從7月1日起到次年6月30日止；美國(guó)從10月1日起到次年9月30日止。在財(cái)政年度內(nèi)，國(guó)家一方面要組織財(cái)政收入，另一方面要安排財(cái)政支出。國(guó)家不可能等到全年的財(cái)政收入在財(cái)政年度末收齊后再安排財(cái)政支出。而世界各國(guó)企業(yè)均以會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)確定應(yīng)交所得稅，但大都采用在財(cái)政年度內(nèi)預(yù)交所得稅、年末結(jié)算、多退少補(bǔ)的辦法，由于稅收會(huì)計(jì)的處理期間與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理期間并不一定相同，因而造成在信息處理時(shí)間與時(shí)間依據(jù)上可能出現(xiàn)偏差。

總之，稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，既符合中國(guó)國(guó)情，又符合國(guó)際慣例，并且對(duì)我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善和會(huì)計(jì)的，都具有十分重要的意義。

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的大前提下，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度也進(jìn)入了新一輪的革新，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)相分離的現(xiàn)象也隨之而來，宏觀上為了能夠穩(wěn)定國(guó)家稅收，同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)中以經(jīng)濟(jì)個(gè)體存在的企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，明確稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異是非常必要的，具體分析如下。

1、基于宏觀角度對(duì)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異分析

稅收與國(guó)家財(cái)政緊密相連，而財(cái)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)密不可分，從整體上，基于宏觀視角來看，兩者之間的區(qū)別十分顯著，具體分析如下:

1．1稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作目標(biāo)方面的差異

首先稅收會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)是為國(guó)家稅收工作服務(wù)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅款征收的及時(shí)性，確保稅收數(shù)量，切實(shí)防止不法人士所進(jìn)行的偷稅、漏稅行為，對(duì)于國(guó)家稅款征收具有保障性作用。它是政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，是國(guó)家意志的反映。稅收會(huì)計(jì)工作者要從國(guó)家的角度思考問題，滿足國(guó)家政治權(quán)利需求，明確稅收范圍，工作發(fā)生的信息資料也是為國(guó)家稅收部門服務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為了企業(yè)服務(wù)，目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性以及利益分配的公平性，同時(shí)要確保為企業(yè)相關(guān)部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進(jìn)而相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果才會(huì)有所了解。

另外，稅收資金的所有者是政府，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他部門和個(gè)人是無權(quán)進(jìn)行使用和支配的，同時(shí)它也不需要償還，不需要周轉(zhuǎn)，不存在增值問題，所以稅收沒有成本與盈利、虧損的問題。相對(duì)的，會(huì)計(jì)核算的目的則是為了企業(yè)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收活動(dòng)的管理與控制。企業(yè)資金的所有者為企業(yè)，企業(yè)能夠?qū)@些資金進(jìn)行支配和使用，在經(jīng)營(yíng)過程中，有效控制資金使用，合理進(jìn)行規(guī)劃，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，因此資金周轉(zhuǎn)與增值也成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可忽視的資金管理問題。這就要求會(huì)計(jì)人員能夠?yàn)樘峁┯欣慕?jīng)營(yíng)信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的不斷提升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算，同時(shí)獲得盈虧數(shù)據(jù)，企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定更加完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，實(shí)現(xiàn)收入的增加。

1．2稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則方面的差異

稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了以上兩個(gè)方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收核算原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序和會(huì)計(jì)核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導(dǎo)向下開展各項(xiàng)工作。從這個(gè)方面也可以理解為稅法中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的原則規(guī)范等，同樣也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則也會(huì)帶來一定程度的影響。

1．2．1歷史成本原則的差異在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一法則有所放棄的時(shí)候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅(jiān)持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對(duì)其合法性進(jìn)行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據(jù)和支持。如果從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來看，歷史成本原則不及公允價(jià)值，但是在可靠性方面，歷史原則的優(yōu)勢(shì)突出，能夠?yàn)樯娑愒V訟提供強(qiáng)有力的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1．2．2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的差異在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)之上的，而稅收會(huì)計(jì)則是立足于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的基礎(chǔ)上，同時(shí)為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會(huì)相應(yīng)的接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1．3稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和依據(jù)方面的差異

實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，往往會(huì)遇到會(huì)計(jì)分期假設(shè)的問題。那么何為會(huì)計(jì)分期假設(shè)，具體來說它是企業(yè)在尋求經(jīng)營(yíng)可持續(xù)發(fā)展的過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)可以依據(jù)個(gè)人在某個(gè)階段內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，這種劃分的期間就叫做會(huì)計(jì)期間。企業(yè)具體劃分這些期間的時(shí)候，是自行決定的，依據(jù)企業(yè)自身的需要擁有自主權(quán)，依據(jù)劃分的原則進(jìn)行劃分。會(huì)計(jì)期間劃分的時(shí)間可以是相等的，也可以是不等的。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質(zhì)量，同時(shí)決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。通常情況下，企業(yè)會(huì)以12個(gè)月作為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)在這個(gè)方面有相應(yīng)的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度可以不與公歷年度一致。由此可見，企業(yè)進(jìn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)候，其時(shí)間間隔與會(huì)計(jì)期間有直接關(guān)系。那么稅收會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)必須要遵守。我國(guó)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離已經(jīng)成為了一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，更加具體的掌握兩者的區(qū)別，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然有所促進(jìn)。

2、基于微觀角度對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異分析

宏觀視角下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為政府服務(wù)，而微觀視角下，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的核算與清查，是對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的反映，是對(duì)企業(yè)服務(wù)，在這個(gè)前提下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下:

2．1計(jì)量屬性的選擇的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常都是將歷史成本入賬，而計(jì)量通過重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等方式進(jìn)行的，需要注意的是，不同計(jì)量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠與安全。而與之相對(duì)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法行事，在稅法所規(guī)定的以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式下對(duì)后續(xù)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整。

2．2謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秉持謹(jǐn)慎性原則，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作持續(xù)發(fā)展，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)者要不斷致力于為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的研究上，而謹(jǐn)慎性原則在這個(gè)時(shí)候所彰顯出來得重要性更加明顯。比如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、對(duì)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債等，這些都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)情況所進(jìn)行的。而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。主要是為了防止企業(yè)通過濫用謹(jǐn)慎性原則而產(chǎn)生的逃稅或避稅的行為。

2．3實(shí)質(zhì)重于形式原則與形式重于實(shí)質(zhì)原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過不同業(yè)務(wù)反映的真實(shí)信息來記賬，如對(duì)視同銷售的處理;而稅務(wù)會(huì)計(jì)更加注重“以票控稅”。最主要的'是防止企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，國(guó)家財(cái)政收入相關(guān)的各項(xiàng)制度都在不斷調(diào)整，而與國(guó)家財(cái)政密切相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，其所面臨的革新問題也越來越多，其中稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，是順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的重要舉措，也是保障國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定的關(guān)鍵。本文針對(duì)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別進(jìn)行了兩大方面的分析，希望可以為我國(guó)稅收的順利實(shí)現(xiàn)，以及各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所助力。

摘要： 隨著我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不斷改革，我國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度的差異也越來越明顯，在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面均具有較大的差異性，因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，也應(yīng)該體現(xiàn)出應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。稅收會(huì)計(jì)是核算與監(jiān)督稅收資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，為了快速實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的接軌，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間的差異研究。

關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收會(huì)計(jì)；差異性

稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要分支，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，但是隨著我國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不斷改革，兩種制度之間的差異性越來越顯著，為了更好地確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間的差異研究，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在宏觀角度的差異

1.兩者在工作目標(biāo)上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)之間具有緊密的聯(lián)系，而稅收會(huì)計(jì)和國(guó)家的財(cái)政之間具有緊密的聯(lián)系，因此，從工作目標(biāo)上來看，兩者之間存在著巨大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了企業(yè)服務(wù)的，體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是保證企業(yè)利益分配的公正性和會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)會(huì)信息的客觀性和全面性，加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的了解。而稅收會(huì)計(jì)的工作本質(zhì)是為國(guó)家服務(wù)的，主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅款征收的及時(shí)性，保證稅收的數(shù)量，避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，以保障國(guó)家稅款征收的順利進(jìn)行。稅收會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)是國(guó)jia政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，能夠反映國(guó)家的意志。因此，稅收會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該從國(guó)家的角度看待問題和思考問題，從國(guó)家的利益出發(fā)，制定明確的稅收范圍和稅收策略，工作的信息資料都是為國(guó)家稅收部門提供服務(wù)的。稅收資金的所有者是國(guó)家的政府，其他部門、個(gè)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)都不能支配和使用稅收資金，稅收資金同時(shí)也是一種不需要周轉(zhuǎn)和償還的資金，沒有增值問題，因此對(duì)于稅收會(huì)計(jì)來說，不存在著虧損和盈利問題。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資金所有者為企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者能夠支配和使用這些資金，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還能夠?qū)@些資金進(jìn)行有效控制，合理規(guī)劃，在資金管理中，存在著增值和資金周轉(zhuǎn)問題，最主要的目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來更大的效益[1]。

2.兩者在原則方面的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)不一樣，因此在工作原則上也是不一樣的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法和工作程序開展工作，要將稅法作為大前提，在稅法的指導(dǎo)下開展工作。而稅收會(huì)計(jì)是根據(jù)稅收核算原則開展工作的。從這個(gè)方面考慮，可以認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的相關(guān)原則規(guī)范和財(cái)務(wù)信息等都能夠適用于稅收會(huì)計(jì)，而稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原則和信息等卻并不一定適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(1)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，稅收會(huì)計(jì)是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，保全稅收和征收管理等，稅法會(huì)相應(yīng)的接受全責(zé)發(fā)生制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是給予權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上的。(2)從歷史成本的角度上考慮，稅法有明確的原則，并且一直堅(jiān)守這這一原則，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一原則有所放棄，主要是由于稅款的征收是法律行為，只有保證其合法性才能開展法律行為，因此歷史成本為稅收行為的合法性提供了支持和依據(jù)。從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來看，公允價(jià)值優(yōu)于歷史成本原則，但是從可靠性的方面來看，歷史原則具有更大的優(yōu)勢(shì)，其能夠?yàn)樯娑愒V訟提供可靠的依據(jù)。從這一方面來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性而存在的，因此需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整[2]。

3.兩者在信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在信息處理依據(jù)和信息處理時(shí)間方面也表現(xiàn)出很大的差異，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)遇到會(huì)計(jì)分期假設(shè)的問題，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為了獲得更好的發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)個(gè)人在某一個(gè)階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，劃分期間就為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)在對(duì)這些期間進(jìn)行劃分時(shí)，是自行決定的，企業(yè)本身具有自主權(quán)，按照劃分原則進(jìn)行劃分。對(duì)于會(huì)計(jì)期間的劃分在時(shí)間上可以是不等的，也可以是相等的。通過劃分會(huì)計(jì)期間，能夠有效提高對(duì)信息的處理質(zhì)量和處理效率。很多企業(yè)都以12個(gè)月作為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)年度不可以和公歷年度一致。正是由于會(huì)計(jì)期間劃分，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，時(shí)間間隔和會(huì)計(jì)期間之間具有緊密的聯(lián)系。稅收會(huì)計(jì)在實(shí)際工作過程中，企業(yè)必須要遵守稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)是一個(gè)必然趨勢(shì)，并且是不可逆轉(zhuǎn)的。

4.兩者在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來對(duì)各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行處理的，對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式以及管理制度，可以采用采用不屠龍的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家的稅收法令和條例為依據(jù)開展工作的，其工作的出發(fā)點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的稅收收入，因此需要采用統(tǒng)一的稅收制度制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)處理原則對(duì)各項(xiàng)納稅義務(wù)進(jìn)行處理，具有強(qiáng)制性。隨著我國(guó)稅法的不斷完善，出發(fā)納稅業(yè)務(wù)的方式也在不斷改變。稅收會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是從滿足企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需求實(shí)行的，反應(yīng)的是微觀需求[3]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度也體現(xiàn)出很大的差異，從微觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)能夠反映企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債核算、查清，是對(duì)企業(yè)的服務(wù)，在這個(gè)前提下，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是為企業(yè)服務(wù)的，但是在具體的工作內(nèi)容和工作原則方面也具有很大的差異。

1.在會(huì)計(jì)工作中，要想促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康持續(xù)進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要秉持謹(jǐn)慎性的原則，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，所有的工作者不僅要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，還應(yīng)該為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作出努力，才能確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，這個(gè)過程可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的重要性。在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的，通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)反映來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則則是保持否定的態(tài)度，因?yàn)樵趯?shí)際的會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生避稅和逃稅的行為[4]。因此從謹(jǐn)慎性原則來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)存在著巨大的差異。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性的選擇上也表現(xiàn)出巨大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅法進(jìn)行工作的，由于稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式，因此在實(shí)際的對(duì)手續(xù)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，將歷史成本入賬，通過公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等方式進(jìn)行計(jì)量，由于不同計(jì)量之間的屬性是不一樣的，因此選擇也不一樣，但是不同的計(jì)算之間最終的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面也表現(xiàn)出巨大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過不同業(yè)務(wù)反應(yīng)的真實(shí)的信息進(jìn)行記賬的，才能防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此其主張實(shí)質(zhì)原則重于形式原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)更加注重“以票控稅”，因此主張形式原則重于實(shí)質(zhì)原則[5]。因此兩者在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面表現(xiàn)出不一致。

三、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國(guó)的財(cái)政收入制度在不斷調(diào)整和完善，與國(guó)家財(cái)政密切相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也需要進(jìn)行不斷革新，為了順應(yīng)這一國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離，因此稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間表現(xiàn)出很大的差異性。從宏觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)、工作原則、信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面以及依據(jù)的法律法規(guī)方面存在著巨大的差異，從微觀的角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則之間、計(jì)量屬性的選擇以及形式重于實(shí)質(zhì)原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則方面具有巨大的差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]王莉均.基于增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理差異分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2014,17(17):57-60.

[2]朱萍.稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性分析[J].經(jīng)營(yíng)者,2015，29(9):154-155.

[3]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].企業(yè)家天地下半月刊:理論版,2014,19(1):114-115.

[4]楊雪麗.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].城市建設(shè)理論研究:電子版,2013,28(32):114-115.

[5]蔣新宇.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2015,26(33):51-51.