三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表的預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層（責任方）負責的財務報表（鑒證對象）發(fā)表審計意見（提出結論），以增強除管理層（責任方）之外的預期使用者對財務報表的信任程度。需注意的是：第一，管理層（責任方）與預期使用者有時可能是同一方，或是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。第二，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。（一）注冊會計師注冊會計師的責任——按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注意：如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具有勝任能力。（二）被審計單位管理層（責任方）1.管理層和治理層的概念管理層是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層人員。治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。（三）預期使用者1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織和人員。注意：在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者，此時，預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。2.審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者。