注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德體系的構(gòu)成
心泊-李偉
風(fēng)中傳音
AICPA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的現(xiàn)行范式始于1973年。 它由三部分內(nèi)容組成：（1）職業(yè)道德概念（Unenforceable Concepts）主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強(qiáng)制實(shí)施的效力。（2）行為準(zhǔn)則（Rules of Conduct）是CPA必須遵守的具體道德規(guī)范。（3）行為準(zhǔn)則釋義（Interpretations of Rules）對(duì)行為準(zhǔn)則作補(bǔ)充說(shuō)明。 后來(lái)又增加了職業(yè)道德裁決（Ethics Rulings），為一些具體的行為提供實(shí)施范例。
我叫金三世
AICPA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容組成：一、職業(yè)道德原則職業(yè)道德原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀(guān)和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。這就要求AICPA持證人能出淤泥而不染，在瞬息萬(wàn)變的商業(yè)環(huán)境中能始終以專(zhuān)業(yè)誠(chéng)實(shí)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己。二、行為規(guī)則美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對(duì)偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說(shuō)職業(yè)道德原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。觸犯了最低標(biāo)準(zhǔn)即觸犯了道德底線(xiàn)。行為規(guī)則解釋由于經(jīng)常有會(huì)員就某一具體規(guī)則提出問(wèn)題，因而有必要對(duì)行為規(guī)則做出公開(kāi)的解釋。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部成立了一個(gè)主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會(huì)，由委員會(huì)對(duì)行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見(jiàn)，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會(huì)員要在紀(jì)律檢查聽(tīng)證會(huì)上證明背離解釋的正當(dāng)理由。三、道德裁決道德裁決是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部執(zhí)行委員會(huì)根據(jù)一些具體的實(shí)際情況做出的解釋?zhuān)彩切袨橐?guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強(qiáng)制性，但要求會(huì)員說(shuō)明任何背離的理由。
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(1)基本原則：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。 (2)具體要求包括7個(gè)方面，即獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)勝任、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
Khloekloklo
第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。
第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。
第二章一般原則
第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則。
第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。
第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。
第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。
第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。
第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀(guān)性。
第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。
第三章專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范
第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。
第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。
第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。
第十六條注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。
第四章對(duì)客戶(hù)的責(zé)任
第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)。
第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任。
第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)。
第五章對(duì)同行的責(zé)任
第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。
第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。
第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
第二十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。第六章其他責(zé)任
第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶(hù)或通過(guò)客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。
第三十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
第七章附則
第三十一條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。
翔雨lollipop
AICPA的三大組成部分：1.職業(yè)道德觀(guān)念（unenforceacle concepts）：主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強(qiáng)制實(shí)施的效力2.行為準(zhǔn)則（rules of concepts）：主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強(qiáng)制實(shí)施的效力。3.行為準(zhǔn)則釋義（Interpretations of Rules）：對(duì)行為準(zhǔn)則作補(bǔ)充說(shuō)明。 后來(lái)又增加了職業(yè)道德裁決，為一些具體的行為提供實(shí)施范例。
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