向上七季
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missohmygod
古代會計我國會計制度源遠(yuǎn)流長，在古代社會發(fā)展進(jìn)程中，經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、從原始記錄計量到單式簿記再到復(fù)式簿記不斷發(fā)展、不斷完善的沿革過程。中國原始社會末期，隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等問題凸現(xiàn)，“計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎(chǔ)上，逐步形成最早的會計制度。中國有關(guān)會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過日積、月累的零星核算和終的總合核算，達(dá)到正確考核王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的目的。 據(jù)《周禮》記載，西周國家設(shè)立“司會”一職對財務(wù)收支活動進(jìn)行“月計歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務(wù)，其中司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務(wù)收入賬戶，職歲掌管財務(wù)支出類賬戶，職幣掌管財務(wù)結(jié)余，并建立了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時已形成文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”春秋以至秦漢，在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當(dāng)而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準(zhǔn)確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客觀性”原則相似。戰(zhàn)國時期，中國還出現(xiàn)了最早的封建法典——《法經(jīng)》，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；在會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當(dāng)時的原始憑證）如有偽造、更改等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定對于賬實不符的，區(qū)分通盜、責(zé)任事故、非責(zé)任事故等不同情況進(jìn)行處理；在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準(zhǔn)者，按情況不同實行杖打等處罰。秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務(wù)收支簿——“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。唐宋時期，我國會計理論與方法進(jìn)一步推進(jìn)。首先，產(chǎn)生了《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》等具有代表性的會計著作?！对蛧嫴尽泛汀短蛧嫴尽贩謩e為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統(tǒng)計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數(shù)字?！稌嬩洝窞樗稳怂?，是一種按照國家規(guī)定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計分析的經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)。其內(nèi)容可分為兩大部分：一是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)資料部分，包括戶籍計賬方面的資料和當(dāng)年財政收支的實際數(shù)額；二是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)資料的分析比較部分，也可稱為會計分析部分。其次，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學(xué)的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法(中式簿記)的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。 最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，總核天下財賦收入，提高了會計機(jī)構(gòu)的地位；同時，隨著人們對賬簿的認(rèn)識，宋代產(chǎn)生并流行著一些有關(guān)賬簿的專門用語。此外，“簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已見于宋代的文獻(xiàn)中。宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負(fù)責(zé)長期保存。元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，編排井然有序，數(shù)據(jù)先后可循，并突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類?！斑M(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進(jìn)=存十繳，或進(jìn)一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進(jìn)”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著中式簿記由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務(wù)處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落?？偠灾?，中國古代會計制度經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪降蕉ㄊ奖磉_(dá)式、從單式簿記到復(fù)式簿記的演變過程。單式簿記經(jīng)歷了從三柱結(jié)算法到四柱結(jié)算法的沿革，而復(fù)式簿記則經(jīng)歷了從龍門賬法到四腳賬法的演進(jìn)。
紅色芍藥
一、會計的誕生 會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。但是，具體誕生在何時、發(fā)源于何地，至今尚很難確切地加以考證。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計，近代會計，和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。 從另外一方面來說，人類要生存，社會要發(fā)展，就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果;另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人力，物力的耗費。在一切社會形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的 勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟(jì)效益。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄，計算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計?？梢姡瑫嫷漠a(chǎn)生與加強經(jīng)濟(jì)管理，追求經(jīng)濟(jì)效益有著不可分割的天然聯(lián)系。 二、會計的發(fā)展 早期的會計是比較簡單的，只是對財物的收支進(jìn)行計算和記錄。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的漫長發(fā)展過程。它的發(fā)展過程主要有以下三個階段： 1.古代會計。早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計算。但由于文字沒有出現(xiàn)，所以只好“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。這些原始的簡單記錄，就是會計的萌芽。隨著生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，科技的進(jìn)步，勞動消耗和勞動成果的種類不斷增多，出現(xiàn)了大量的剩余產(chǎn)品，會計逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。 據(jù)馬克思的考證，在原始的規(guī)模小的印度公社已經(jīng)有了一個記賬員，登記農(nóng)業(yè)項目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項，這便是早期的古代會計。 2.近代會計。一般認(rèn)為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。 （1）15世紀(jì)航海技術(shù)的發(fā)明使人類發(fā)現(xiàn)了地球，從此掀開了人類文明的序幕。意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)因此特別繁榮。日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進(jìn)和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬技術(shù)首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。為適應(yīng)實際需要，1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒出版了他的《算術(shù)。幾何。比與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，并給予理論上的闡述。有此開始了近代會計的歷史。 （2）從15世紀(jì)到18世紀(jì)，會計的理論與方法的發(fā)展仍然是比較緩慢的。直到蒸汽技術(shù)的發(fā)明實現(xiàn)了社會的工業(yè)革命，才使得會計有了較大的發(fā)展。在英國，由于生產(chǎn)力的迅速提高，會計迅速發(fā)展。過去，會計主要是記賬和算賬，現(xiàn)在還要編制和審查報表，而為滿足編制財務(wù)報表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價方法和有關(guān)理論等。 （3）第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的地位，無論是生產(chǎn)上、還是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展上都處于遙遙領(lǐng)先的地位。因此，會計學(xué)的發(fā)展中心，也從英國轉(zhuǎn)移到美國。在20世紀(jì)20年代和30年代，美國對標(biāo)準(zhǔn)成本會計的研究有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。 3.現(xiàn)代會計。在經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用，會計的目標(biāo)，會計所應(yīng)用的原則，方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。另外，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)，現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機(jī)在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，它擴(kuò)大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和及時性。這樣，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)在帶會計就逐步形成了。一般認(rèn)為，成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計想分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。 三、會計的挑戰(zhàn) 自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時代。面對整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進(jìn)入一個新的，更快的發(fā)展階段。但也面臨著更多的挑戰(zhàn)。 綜上所述，隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展會計學(xué)科分別經(jīng)過古代近代而發(fā)展到現(xiàn)代在其產(chǎn)生與發(fā)展過程中生產(chǎn)力發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素至關(guān)重要。
Charleswpf
中國古代會計概要如下：1、中國原始社會末期的會計會計作為一種管理活動，是人類生產(chǎn)活動的衍生物。在生產(chǎn)活動中，人們總是力求以較少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等問題凸現(xiàn)，“計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。2、奴隸社會時期的會計奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎(chǔ)上，逐步形成最早的會計制度。中國有關(guān)會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過日積、月累的零星核算和終的總合核算，達(dá)到正確考核王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的目的。 據(jù)《周禮》記載，西周國家設(shè)立“司會”一職對財務(wù)收支活動進(jìn)行“月計歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務(wù)，其中司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務(wù)收入賬戶，職歲掌管財務(wù)支出類賬戶，職幣掌管財務(wù)結(jié)余，并建立了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時已形成文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”3、春秋以至秦漢的會計在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當(dāng)而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準(zhǔn)確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客觀性”原則相似。戰(zhàn)國時期，中國還出現(xiàn)了最早的封建法典——《法經(jīng)》，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；在會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當(dāng)時的原始憑證）如有偽造、更改等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定對于賬實不符的，區(qū)分通盜、責(zé)任事故、非責(zé)任事故等不同情況進(jìn)行處理；在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準(zhǔn)者，按情況不同實行杖打等處罰。秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務(wù)收支簿——“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。4、唐宋時期時期的會計我國會計理論與方法進(jìn)一步推進(jìn)。首先，產(chǎn)生了《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》等具有代表性的會計著作?！对蛧嫴尽泛汀短蛧嫴尽贩謩e為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統(tǒng)計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數(shù)字?！稌嬩洝窞樗稳怂?，是一種按照國家規(guī)定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計分析的經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)。其內(nèi)容可分為兩大部分：一是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)資料部分，包括戶籍計賬方面的資料和當(dāng)年財政收支的實際數(shù)額；二是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)資料的分析比較部分，也可稱為會計分析部分。其次，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學(xué)的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法(中式簿記)的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。 最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，總核天下財賦收入，提高了會計機(jī)構(gòu)的地位；同時，隨著人們對賬簿的認(rèn)識，宋代產(chǎn)生并流行著一些有關(guān)賬簿的專門用語。此外，“簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已見于宋代的文獻(xiàn)中。宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負(fù)責(zé)長期保存。5、元代的會計元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，編排井然有序，數(shù)據(jù)先后可循，并突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。6、明末清初時的會計明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類?！斑M(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進(jìn)=存十繳，或進(jìn)一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進(jìn)”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著中式簿記由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務(wù)處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。
茶舞清香
會計思想首先是簡單的計數(shù)觀念，它是一個歷史范疇，它萌生于人類識別和監(jiān)督的需要，孕育于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展的需要，商品經(jīng)濟(jì)思想的演進(jìn)是會計思想發(fā)展的主要推動力，“也就是說，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！毕拇鳛楣糯袊竭M(jìn)入文明時代的標(biāo)志，它所建立的以父權(quán)家長制為基礎(chǔ)的奴隸制的邦國組織，不僅為以后商周文化的繁榮奠定了基礎(chǔ)，而且為中華民族幾千年傳統(tǒng)思想的形成起著不可磨滅的貢獻(xiàn)，這個時期已經(jīng)出現(xiàn)會計思想的最初萌芽；商代為奴隸制的發(fā)展時期，在這一時期，已經(jīng)出現(xiàn)明確的會計憑證和會計計量方法，可以說，從這時期開始，真正的會計思想才初步形成。 夏朝時的會計思想 夏朝（約在公元前21世紀(jì)——公元前17世紀(jì)）是奴隸制的形成時期，在前期仍是原始社會，中期才可能是奴隸社會，“從物質(zhì)文化的具體特點來說，商周發(fā)達(dá)的青銅器文化與齊家文化和龍山文化之間，還有一段距離，這可能就是夏文化階段。由龍山文化和齊家文化所體現(xiàn)的社會形態(tài)來觀察，和傳說記載中（關(guān)于）夏朝的情況有些類似。”有關(guān)夏朝的史料非常缺乏，我們只能依靠推測和傳說來考察這一時期的會計思想。先來看一下夏朝的技術(shù)背景和制度背景。夏朝不僅有石骨器、銅器和車舟的制作技術(shù)，而且陶器的制作技術(shù)比以前更加精細(xì)，生產(chǎn)工具也由石器逐步演變?yōu)殂~石并用，“自銅發(fā)明（按：指銅的冶煉），首先制造者為利器（按：指兵器）與工具。利器如刀，為防身所必需；工具如鏟，為耕種所必需?！庇捎阢~器在生產(chǎn)過程中的使用，耕地面積迅速擴(kuò)大，再加上農(nóng)業(yè)施肥和灌溉技術(shù)的發(fā)明，原始社會的生產(chǎn)協(xié)作逐步向生產(chǎn)過程的個人化發(fā)展。土地所有制由原來的氏族所有漸漸演變?yōu)榇蠹易逅?，氏族?nèi)部逐漸分化為大家族和特殊的小家族，原來以性別和年齡的分工逐步演化為家族與家族之間的分工。生產(chǎn)過程的個人化與私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn)又休戚相關(guān)，“生產(chǎn)過程的個人化既是私有財產(chǎn)出現(xiàn)的前提，又是它的結(jié)果?！倍接胸敭a(chǎn)的出現(xiàn)促使人們更加關(guān)心投入與結(jié)果的比較，從而使會計思想從簡單的計數(shù)反映發(fā)展到主動的核算和監(jiān)督。家族間分工活動的出現(xiàn)產(chǎn)生了交換的需要，商業(yè)活動的出現(xiàn)也就成為一種必然，而會計作為一種“商業(yè)語言”也就相伴而生了。 隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，人們也逐漸產(chǎn)生計數(shù)的思想，這是人們識別和關(guān)心自己勞動成果的一種本能體現(xiàn)?！霸谝磺猩鐣顟B(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間，必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同。”會計計量思想的最初萌芽－“簡單刻記”和“結(jié)繩計事”也應(yīng)運而生，這種計量思想是人類在緩慢的進(jìn)化過程中，為了生產(chǎn)實踐的基本需要而出現(xiàn)的，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，也是人們注意管理經(jīng)濟(jì)的最初表現(xiàn)。這種基本會計思想的出現(xiàn)，中外具有一定的相似性，中國伏羲時代即有“結(jié)繩記事”之法的出現(xiàn)（雖然只是傳說，但從文物和史料記載上，可以斷定在伏羲時代已存在這種計數(shù)方法。），據(jù)說古代秘魯人的結(jié)繩法是十分全面的，一切社會活動都用繩結(jié)表示?！巴ǔＲ灾骼K為干，上系各色小繩，因事物種類之別，而各異其結(jié)，如以黃色表示黃金；白色表示白銀；綠色表示谷物。數(shù)星方面，見單結(jié)表示十，雙結(jié)表示二十，重結(jié)表示百，二重結(jié)為二百等等?！焙髞黼S著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，大約是原始社會末期到奴隸社會初期，由于部落間交換活動的日益頻繁，僅靠結(jié)繩已無法滿足交易和生產(chǎn)活動的需要，最初意義上的會計憑證－“書契”開始出現(xiàn)，“黃帝命隸首作數(shù)，以率其羨，要共會，而律度量衡由是而成焉?！敝贫〞嬘嬃繕?biāo)準(zhǔn)的思想－度量衡的出現(xiàn)，則標(biāo)志著會計記錄方式有了最初的萌芽，不僅有明確的量的觀念，而且對實物的確認(rèn)也有質(zhì)的思想，“書契”作為記帳憑證的應(yīng)用，使我國會計出現(xiàn)了最簡單的輪廓，是我國古代會計思想史上一件大事。 但是技術(shù)進(jìn)步只是會計思想向前發(fā)展的一個必要條件，但不是充分條件，會計思想要想能夠反映和促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步，制度和意識形態(tài)的演進(jìn)必須能夠容納和促進(jìn)，也就是說，一個國家以文化為核心的制度背景，對會計思想的形成和發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。中國特有的以“帝王文化”為特征的產(chǎn)權(quán)思想，對中國古代乃至現(xiàn)代會計思想的形成和發(fā)展，都起著決定性的作用。這種“帝王文化”思想的核心是王權(quán)所有的產(chǎn)權(quán)思想，從發(fā)生學(xué)的角度來分析，王權(quán)所有的思想是在國家出現(xiàn)的過程中逐漸產(chǎn)生的，在原始社會末期，部落間剩余產(chǎn)品交換活動一般是在氏族首領(lǐng)間進(jìn)行的，這為氏族首領(lǐng)利用公共權(quán)利為個人利益而侵占公共財產(chǎn)創(chuàng)造了條件，從而刺激了氏族首領(lǐng)對公共權(quán)力的崇拜和追求，更多的公共權(quán)力只有通過戰(zhàn)爭的手段來獲得，頻繁的戰(zhàn)爭最終導(dǎo)致一個凌駕于整個社會的力量—國家的產(chǎn)生。 中國國家的形成與雅典和羅馬均不相同，國家的形式既不是氏族集團(tuán)斗爭的結(jié)果，也不是從氏族社會內(nèi)部產(chǎn)生的，而是氏族內(nèi)部先分化為貴族階層和平民階層，“作為征服外國廣大領(lǐng)土的直接結(jié)果而產(chǎn)生的?！贝思瘩R克思所謂的“亞細(xì)亞”的生產(chǎn)方式，其特征包括：土地國有；租稅合一；專制主義；水利灌溉；農(nóng)村公社。從社會學(xué)的角度來看，中國是一個由大大小小的以血緣為基礎(chǔ)的家和各種各樣擬血緣關(guān)系的“家”，按照君君、臣臣、父父、子子的倫理宗法原則，所構(gòu)成的“家國同構(gòu)”的社會。在這種社會里，各種形式的產(chǎn)權(quán)都帶有超經(jīng)濟(jì)的色彩，“凌駕于所有這一切小的共同體之上的總合的統(tǒng)一體表現(xiàn)為更高的所有者或者惟一的所有者”，最終形成“朕即國家、朕即天下”的思想。而會計作為反映產(chǎn)權(quán)變化的工具，產(chǎn)權(quán)超經(jīng)濟(jì)的特征必然對會計思想的形成和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。父權(quán)家長制作為原始社會制度的演化結(jié)果，其本質(zhì)特征是家庭制，國家作為家庭的擴(kuò)大，必然使統(tǒng)治者把族權(quán)和政權(quán)緊密的結(jié)合在一齊，構(gòu)成政治體制的基礎(chǔ)。統(tǒng)治者為維護(hù)自己作為國家財產(chǎn)“唯一所有者”的需要，必然會把會計作為保護(hù)“國家利益”的工具，《韓非子·飾邪》所記載的“禹朝諸侯之君會稽之上，防風(fēng)之君后至，而禹斬之。”的傳說，即反映了大禹當(dāng)時作為最高統(tǒng)治者在對各部落進(jìn)行貢賦繳納的會計考核中，為維護(hù)自己的尊嚴(yán)而采取的嚴(yán)厲措施。 夏朝有關(guān)會計的傳說只是反映了人們對會計思想一些最簡單的推測，夏代物質(zhì)產(chǎn)品逐漸豐富，交通工具有了較快的發(fā)展，“陸行乘車，水行乘船，泥行乘撬，山行乘攆”為商品流通創(chuàng)造了便利條件，私有財產(chǎn)的出現(xiàn)為會計產(chǎn)生的可能性提供物質(zhì)基礎(chǔ)。伴隨生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，帶來了諸如勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等人們之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的問題，這就產(chǎn)生了會計出現(xiàn)的必要性，由社會物質(zhì)基礎(chǔ)所決定的會計產(chǎn)生的可能性和由處理人們?nèi)找鎻?fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的會計產(chǎn)生的必要性，兩者有機(jī)結(jié)合，決定了會計產(chǎn)生的必然性。 “夏后氏五十而貢，殷人七十而助”“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩。因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也”“三載考功，五年政定，周行天下，歸還大越，登茅山，以朝四方群臣，乃大會計邀更名茅山曰會稽之山?！边@三種說法反映夏代已有貢賦征收的制度，會計作為反映實物產(chǎn)權(quán)變化的工具，必然存在著會計對貢賦核算的思想。夏代時計量手段已經(jīng)有了初步的雛形，人們已經(jīng)開始用實物來度量，“關(guān)石和鈞，王府則有”，“左準(zhǔn)繩，右規(guī)矩聲為律，身為度，稱以出”則是反映的這種思想，事實上，“沒有某種衡量形式，財產(chǎn)權(quán)就不可能建立，交換也不會發(fā)生?！睍嬜鳛榉从池敭a(chǎn)權(quán)變化的思想也是計數(shù)思想的延伸和發(fā)展。
王者墮落天使
一、會計的誕生 會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。但是，具體誕生在何時、發(fā)源于何地，至今尚很難確切地加以考證。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計，近代會計，和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。 從另外一方面來說，人類要生存，社會要發(fā)展，就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果;另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人力，物力的耗費。在一切社會形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的 勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟(jì)效益。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄，計算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計。可見，會計的產(chǎn)生與加強經(jīng)濟(jì)管理，追求經(jīng)濟(jì)效益有著不可分割的天然聯(lián)系。 二、會計的發(fā)展 早期的會計是比較簡單的，只是對財物的收支進(jìn)行計算和記錄。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的漫長發(fā)展過程。它的發(fā)展過程主要有以下三個階段： 1.古代會計。早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計算。但由于文字沒有出現(xiàn)，所以只好“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。這些原始的簡單記錄，就是會計的萌芽。隨著生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，科技的進(jìn)步，勞動消耗和勞動成果的種類不斷增多，出現(xiàn)了大量的剩余產(chǎn)品，會計逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。 據(jù)馬克思的考證，在原始的規(guī)模小的印度公社已經(jīng)有了一個記賬員，登記農(nóng)業(yè)項目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項，這便是早期的古代會計。 2.近代會計。一般認(rèn)為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。 （1）15世紀(jì)航海技術(shù)的發(fā)明使人類發(fā)現(xiàn)了地球，從此掀開了人類文明的序幕。意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)因此特別繁榮。日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進(jìn)和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬技術(shù)首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。為適應(yīng)實際需要，1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒出版了他的《算術(shù)。幾何。比與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，并給予理論上的闡述。有此開始了近代會計的歷史。 （2）從15世紀(jì)到18世紀(jì)，會計的理論與方法的發(fā)展仍然是比較緩慢的。直到蒸汽技術(shù)的發(fā)明實現(xiàn)了社會的工業(yè)革命，才使得會計有了較大的發(fā)展。在英國，由于生產(chǎn)力的迅速提高，會計迅速發(fā)展。過去，會計主要是記賬和算賬，現(xiàn)在還要編制和審查報表，而為滿足編制財務(wù)報表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價方法和有關(guān)理論等。 （3）第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的地位，無論是生產(chǎn)上、還是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展上都處于遙遙領(lǐng)先的地位。因此，會計學(xué)的發(fā)展中心，也從英國轉(zhuǎn)移到美國。在20世紀(jì)20年代和30年代，美國對標(biāo)準(zhǔn)成本會計的研究有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。 3.現(xiàn)代會計。在經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用，會計的目標(biāo)，會計所應(yīng)用的原則，方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。另外，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)，現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機(jī)在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，它擴(kuò)大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和及時性。這樣，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)在帶會計就逐步形成了。一般認(rèn)為，成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計想分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。 三、會計的挑戰(zhàn) 自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時代。面對整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進(jìn)入一個新的，更快的發(fā)展階段。但也面臨著更多的挑戰(zhàn)。 綜上所述，隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展會計學(xué)科分別經(jīng)過古代近代而發(fā)展到現(xiàn)代在其產(chǎn)生與發(fā)展過程中生產(chǎn)力發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素至關(guān)重要。
Smileの夏天
會計的歷史源遠(yuǎn)流長，在文字出現(xiàn)之前，我們就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。在我國歷史上的很長一段時間內(nèi)，會計主要用來管理國家層次上的財政收入與支出，而民間所用的會計一直是比較簡單的，直到元朝時，會計在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。會計名稱溯源中式會計命名于西周，這一時期的青銅器銘文已經(jīng)出現(xiàn)“會”和“計”這些形狀的字體，而且其含義已基本定型?！皶弊郑嫌小昂稀?，下有“曾（古時是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和匯總之意?！坝嫛弊肿鬄椤把浴保譃椤笆?。古時直言曰“言”，難言曰“語”，故“計”字包含務(wù)必要求準(zhǔn)確，不虛假亂造之意?！笆弊?，由代表東西的“一”和南北的“|”組成；古時，以所在的部落為中心，人們沿著東西南北的方向分別外出狩獵，歸時將獵物一起放于中央，匯合加重，進(jìn)行計算。根據(jù)西周的具體情況，“會計”在此時的含義就是既有零星的核算，又有年終的歲總合算。會計的得名，說明了此時的會計已經(jīng)從國家職能的附屬部分，逐漸獨立出來，成為一個獨立的部門。事實上，西周時確立的一些會計習(xí)慣深遠(yuǎn)的影響了以后幾千年的封建社會，如“入”和“出”作為記賬的符號地位此時得到了確認(rèn)，以后一直沿用了下來。三、 各個時期的發(fā)展情況1. 史前時期的會計在距今10萬年到30萬年前的舊石器時代，在我國山西朔縣峙峪，發(fā)現(xiàn)了最早的會計痕跡。在許多骨片上發(fā)現(xiàn)了刻畫的痕跡，歷史學(xué)家認(rèn)為這是峙峪人進(jìn)行計量、記錄的遺跡。在距今1萬年左右的新石器時代，原始會計的方式變的豐富起來，有繪圖記事和刻畫記事兩種方式。繪圖記事的方法是將狩獵的成果以壁畫的形式畫出來，比如打了一頭鹿，就畫一頭鹿；打了兩只兔子就畫兩只兔子。這些圖形是象形文字的鼻祖。刻畫記事是指用特定的符號記錄有重要意義的事件。在距今5000年左右的原始社會末期，會計方法有了更多的形式，其表現(xiàn)是：“黃鐘黍”計量單位的出現(xiàn)、結(jié)繩記事法的運用和“書契記數(shù)”的創(chuàng)造。黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長度、輕重、容量的度量。黃鐘的長度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。這些計量單位盡管實質(zhì)長度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計量單位。這些計量單位的出現(xiàn)，使得會計得以從實物統(tǒng)計向數(shù)量方面發(fā)展。書契記數(shù)所謂書契，“書，庶也，記庶物也。亦言著也，著之簡紙永不滅也”?！捌酰桃?，刻識其數(shù)也”。書契記數(shù)實際上是數(shù)碼和實物計量的結(jié)合，是一個重要的轉(zhuǎn)折點。在討論上述各種會計概念時，會計的內(nèi)容并不是以文字記述的。商周之后，會計才開始用文字來計量。從這個角度來說，會計產(chǎn)生于文字之前，由此可見會計的歷史之深遠(yuǎn)。2. 夏商周時期夏朝時，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測此時會出現(xiàn)管理財政收入的會計現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個官職的官員就是最早的會計。商朝對會計的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對事情的記錄比較完整，有時間、地點、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會計的雛形。從發(fā)掘的甲骨文書契中，出現(xiàn)“冊”字的象形文字次數(shù)達(dá)二十余次，有記錄財政收支方面的內(nèi)容，可見這些書契是我國“賬簿”的萌芽狀態(tài)。西周時期的會計發(fā)展對我國會計制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。這一時期，會計已經(jīng)從一種從屬的地位獨立出來，會計籍書、會計科目、記賬符號、會計報告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會”一職，主管朝廷的財政收支。此時，用于記錄會計內(nèi)容的書冊越來越多，開始與其它書冊分開存放，并且把它專門成為“籍書”（這就是簿書的來源）。同時，西周也規(guī)定了國家財政收入的來源，稱為“歲入”，總共有九項，稱為“九賦”。國家的財政支出被稱為“歲出”，也有九項，即“九式”。“九賦”，加上各諸侯王國所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計十八個收入項目，九個支出項目，就是今天會計科目的原始形態(tài)。西周時期的會計報告分“歲會”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報；月要是記錄一個月的情況，相對于現(xiàn)在的月報；歲會對應(yīng)于今天的年報。3. 春秋戰(zhàn)國及秦這一時期對財計理論和財計法規(guī)方面貢獻(xiàn)很多。春秋戰(zhàn)國時期理財名人很多，孔子提出“政在節(jié)財”、“節(jié)用而愛人，使民以時”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對過度奢侈，又批評晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。墨子從儉節(jié)用的觀點也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”。這一時期的法典《法經(jīng)》，在用法律手段規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為方面做了第一次嘗試，其中的<雜法>中有一條規(guī)定：“負(fù)債違契不償，一疋以上，違十日，笞二十，二十日加一等罪”。對違反契約的懲罰嚴(yán)重，從古至今，莫不如此。單式記賬法在秦朝時趨于成熟，這時的單式記賬法的主要特征有：①單入單出，單筆出入之間并無對應(yīng)關(guān)系。②按經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生日期流水記錄，秦時規(guī)定不記日期禁止入賬。③各本籍書之間也無對應(yīng)關(guān)系，無法相互稽核。秦朝還頒布了《秦律》和《財章》，對經(jīng)濟(jì)活動使用法律管理，而且這時的法律相較于戰(zhàn)國時期的，規(guī)定更細(xì)，內(nèi)涵更為明了。如有規(guī)定：“府中公金、錢，私挪用之，與盜同法”。這時已經(jīng)對公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。4. 兩漢兩漢是我國歷史上大一統(tǒng)的時期，同時也是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時期，必然對會計有更高的要求。編戶制度、上計制度和盈利理論就是這時候出現(xiàn)的，為中式會計之后的發(fā)展墊定了基礎(chǔ)。編戶制度，是按戶主、家庭成員、姓名、年齡及家產(chǎn)寫在簡牘上，編制成冊籍，也稱“戶籍”。國家的稅賦征收、徭役征發(fā)，均按戶籍進(jìn)行分派征收，主要有田賦、算賦（人口稅）、更賦（替換服役的賦稅）和戶賦（按戶征收）。編戶制度是唐代計帳、明代黃冊的藍(lán)本。所謂上計制度，就是每年自下而上逐級呈遞上計報告---上計薄。年終各郡國攜上計簿進(jìn)京，報告一年來的財政收支情況和人戶變動情況。有御史大夫負(fù)責(zé)審理，最后由皇帝親自受計，評論功過以定賞罰。漢代安定的政治形勢、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價值小，重量大的商品，從販賣的費用和盈利角度考慮都不適合長途販運，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個項目。這是中式會計發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。5. 三國、兩晉和南北朝這一時期，幾乎是年復(fù)一年的戰(zhàn)火，導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，會計的發(fā)展也因此減慢了發(fā)展速度。不過這一階段，會計在特定幾個方面仍然取得了進(jìn)步，如：戶籍計帳制度的創(chuàng)建和使用以及書寫工具由竹簡、木牘向紙張轉(zhuǎn)變。戶籍計帳之法開始于北朝的北周，由大行臺度支尚書蘇綽制定，包括計帳和戶籍之法。這兩者的結(jié)合為充實國財、資助軍需發(fā)揮了極大的作用。北周的計帳戶籍之法，不僅為后來的隋朝所集成，更是盛唐時期的戶籍計帳的源頭。6. 唐宋時期唐宋時期是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時期的中式會計也處于自己的一個高峰。唐代繼續(xù)實行前代的計帳戶籍制度，所謂計帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項目，歸類計算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計賬目，是檢查和落實財政和賦役項目情況的基礎(chǔ)措施。唐代會計的另一個突破就是《長行旨條》的頒布，這是我國財政史上最早的財政預(yù)算制度，同時也是中式會計史上最早的全國統(tǒng)一會計科目?！堕L行旨條》的頒布是針對當(dāng)時財政預(yù)算科目繁多，名目混亂的情況，統(tǒng)一規(guī)定了中央各部門，地方各州縣以及軍隊的財政收入與支出項目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）和“實在”（本期結(jié)余）?！八闹Y(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”（入、出、余）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，相對于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。唐朝的《元和國計簿》是我國第一部財計著作，分析了唐朝的財政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。全書可分為三部分：第一部分是按行政區(qū)劃分類的戶籍統(tǒng)計資料，說明了國家財政收入的來源，同時也是財政收入方面的一個預(yù)算；第二部分是按國家財政收入項目劃分的財政收入狀況，與第一部分的預(yù)算形成對比，顯示問題的所在。到了宋代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為繁榮，中式會計在此時，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織，還是結(jié)算方式的改進(jìn)，都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國家的財政大權(quán)。神宗熙寧七年，設(shè)立三司會計司，總考天下財賦入出，總理會計核算事務(wù)。全國自下而上逐級匯總核算上報，有會計司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會計司是我國政府機(jī)構(gòu)首次以會計命名，也是會計作為獨立部門存在的第一次嘗試。宋代的會計賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時間登記各類經(jīng)濟(jì)事項的底本；流水日記賬，則是分類按時間登記各類財務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定的收支項目歸類匯總的賬簿。7. 元明時期元明兩朝，中式會計基本上沿用唐宋的會計方法，不過此時民間逐漸認(rèn)識到會計的重要性，運用的范圍擴(kuò)大。明代的“黃冊”和“魚鱗冊”的編報制度，很類似于唐朝的計帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會計理論的一大突破。龍門帳創(chuàng)于明末清初，由山西人傅山發(fā)明。龍門賬的賬簿分為草流、流水簿、總清簿。草流起原始憑證的作用，流水簿起會計分錄的作用，總清簿起總賬作用。流水簿的賬頁分上下兩方（收方、付方），因此每記錄一筆業(yè)務(wù)都要同時在上下兩方記錄，而且金額相等，這事實上是一種復(fù)式記賬法?？偳遒~的賬頁也分上“收”下“付”，上方包括“進(jìn)類”和“該類”會計科目，下方包括“存類”和“繳類”。它的登記方法是：本期收入過到進(jìn)類科目中，是支出的過到繳類科目中；是資產(chǎn)、債權(quán)的過到存類科目中；是資本、負(fù)債的過到該類科目中。由于流水簿的來去相等，所以分類過入總清賬中的來去也必然相等。期末時，在總清賬中，用公式“進(jìn)-繳=存-該”驗證賬面有無問題。如果等式左右兩邊相等，稱為合龍門，否則龍門不合。龍門帳的原理在于：任何四個數(shù)拍成方陣，如果其中一行的兩個數(shù)之和等于另一行的兩個數(shù)之和，那么這四個數(shù)的對角差相等。龍門帳的賬頁格式如下所示：8. 清朝清朝我國封建時代的最后一個王朝，同時封建經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個最高峰，中式會計也發(fā)展到相當(dāng)完善的程度，其表現(xiàn)就是四腳賬的出現(xiàn)。四腳賬的賬務(wù)處理程序如下圖所示：草流起原始憑證的作用。細(xì)流起會計分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)。總清賬相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊相當(dāng)于今天的會計報表，其中“彩項結(jié)冊” 類似現(xiàn)在的損益表；“存除結(jié)冊”類似今天的資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種結(jié)冊的格式與總簿賬頁的格式一樣，分上下兩部。“彩項結(jié)冊”表的格式是上方( 來方) 分項列示本期發(fā)生的全部收入，下方( 去方) 分項列示本期發(fā)生的各項費用支出及利潤( 紅利) 。紅利= 上方( 來方) 合計-下方( 去方) 合計而“存除結(jié)冊”表的格式，上方稱為天方，下方稱為地方。上方( 天方) 分項列示資本、負(fù)債和紅利( 從“彩項結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的本起紅利) 。下方( 地方) 所列示的是各項資產(chǎn)、債權(quán)及虧損( 從“彩項結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的虧損) 。此表如果上方( 天方) 合計數(shù)與下方( 地方) 合計數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯，應(yīng)查明原因?？偨Y(jié)自此，中式會計的整個發(fā)展過程介紹完畢。在做整篇介紹的時候，筆者深深的感覺到會計的發(fā)展是和整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系在一起的。在經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展的時候，譬如秦統(tǒng)一后的中國、唐宋時期，會計發(fā)展的就快，而在南北朝時期、五代十國時期，整個會計的發(fā)展就趨于停滯。不僅在發(fā)展速度上，在發(fā)展階段上，也能體會到這一點。歷史在進(jìn)入元明清之后，資本主義萌芽在中國開始出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)逐漸有可觀的發(fā)展，此時會計在民間的應(yīng)用才擴(kuò)展開來，龍門賬、四腳賬這些復(fù)雜的會計形式才得以出現(xiàn)。
shh小辣椒
古代會計
人類原始計量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生，發(fā)展作為根本前提的，它是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。古代會計，從時間上說，就是從舊石器時代的中晚期至封建社會末期的這段漫長的時期。
從會計所運用的主要技術(shù)方法方面看，主要涉及原始計量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時期的復(fù)式記賬法等。這個期間的會計所進(jìn)行的計量，記錄，分析等工作一開始是同其他計算工作混合在一起，經(jīng)過漫長的發(fā)展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。
近代會計
一般認(rèn)為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計形成的標(biāo)志。
近代會計的時間跨度標(biāo)志一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家，會計學(xué)家盧卡·帕喬利所著《算術(shù)，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀(jì)40年代末。此間在會計的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點重大發(fā)展，其一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會計學(xué)中管理會計分支的重要基礎(chǔ)。
在近代會計階段，有兩個重要的時間，稱為近代會計發(fā)展史上的兩個里程碑：一是復(fù)式賬簿的產(chǎn)生，二是世界上成立第一個會計師協(xié)會--愛丁堡會計師公會。
近代會計的核心理論貢獻(xiàn)主要有：
（1）折舊的思想。
（2）劃分資本與收益。
（3）重視成本會計。
（4）財務(wù)報表審計制度。
擴(kuò)展資料
現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。14、15世紀(jì)，由于歐洲資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，促進(jìn)了會計的發(fā)展。其主要標(biāo)志：一是利用貨幣計量進(jìn)行價值核算；二是廣泛采用復(fù)式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。20世紀(jì)以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，受社會政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財務(wù)會計不斷充實和完善，財務(wù)會計核算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和規(guī)化。
與此同時，會計學(xué)科在20世紀(jì)30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。
管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，電子計算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大的提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學(xué)的根本變革。
現(xiàn)代會計的時間跨度是自20世紀(jì)50年代開始的。此間會計方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個重要標(biāo)志，一是會計核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計融合導(dǎo)致的“會計電算化”，二是會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。
1946年在美國誕生了第一臺電子計算機(jī)，1953年便在會計中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展，至20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計算機(jī)軟件方面數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并建立了電子計算機(jī)的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的“管理會計”這一術(shù)語在1952年的世界會計學(xué)會上獲得正式通過。
參考資料來源：百度百科—會計
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
