關(guān)于對現(xiàn)實世界中會計現(xiàn)象的邏輯推論、概括和解釋的系列。和其他科學理論一樣，會計理論的目的可以概括為兩個方面：（1）解釋：是指會計理論應能夠為觀察到的會計實務提供理由。例如，會計理論應當解釋，對于雙倍余額遞減法。（2）預測：是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象包括未來現(xiàn)金那些已經(jīng)發(fā)生、但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中搜集到的現(xiàn)象。例如，會計理論應減法折舊的公司的不同特征的種種假想，也就是說，它應能預測什么樣的公司會采用直線法折舊，什么樣的公司會采用雙倍余額遞減法折舊。這類預測可以通過采用兩種不同折舊方法的公司的歷史數(shù)據(jù)進行驗證。供需關(guān)系及其影響會計理論也有其供應方與需求方，他們都對會計理論有重要影響。會計理論的需求方包括會計準則制定機構(gòu)、企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等，他們都有其自身利益，因而都會以各種各樣的方式對會計理論施加影響。會計理論的供應方包括學術(shù)機構(gòu)、大學教授、研究人員、會計準則制定機構(gòu)等，他們也有其自身的利益，例如，大學教授可能希望通過會計理論的研究創(chuàng)立一個學派，獨樹一幟，也可能希望能夠提職，或提高自己的聲望，等等。供應方的自身關(guān)系導致不同會計理論的形成，避免了會計理論的單一化。各類會計理論可以按不同的標準進行分類。目前比較覺的分類是，按照會計理論研究的方法或 ，將領土理論分為規(guī)范性理論與實證性理論。規(guī)范性理論著眼于應該是什么，即提供處方，它以目標為起點，推演出應采取的措施或行為；實征性理論著眼于是什么，即進行驗證或說明，它從假說出發(fā)，對其進行測試或驗證。編輯本段會計理論的目的會計理論的目的可以概括為兩個方面： （1）解釋：是指會計理論應能夠為觀察到的會計實務提供理由。例如，會計理論應當解釋，對于雙倍余額遞減法。 （2）預測：是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象包括未來現(xiàn)金那些已經(jīng)發(fā)生、但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中搜集到的現(xiàn)象。例如，會計理論應減法折舊的公司的不同特征的種種假想，也就是說，它應能預測什么樣的公司會采用直線法折舊，什么樣的公司會采用雙倍余額遞減法折舊。這類預測可以通過采用兩種不同折舊方法的公司的歷史數(shù)據(jù)進行驗證。編輯本段會計理論的供需關(guān)系及其影響會計理論也有其供應方與需求方，他們都對會計理論有重要影響。會計理論的需求方包括會計準則制定機構(gòu)、企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等，他們都有其自身利益，因而都會以各種各樣的方式對會計理論施加影響。會計理論的供應方包括學術(shù)機構(gòu)、大學教授、研究人員、會計準則制定機構(gòu)等，他們也有其自身的利益，例如，大學教授可能希望通過會計理論的研究創(chuàng)立一個學派，獨樹一幟，也可能希望能夠提職，或提高自己的聲望，等等。供應方的自身關(guān)系導致不同會計理論的形成，避免了會計理論的單一化。編輯本段會計理論的分類各類會計理論可以按不同的標準進行分類。目前比較覺的分類是，按照會計理論研究的方法或 ，將領土理論分為規(guī)范性理論與實證性理論。規(guī)范性理論著眼于應該是什么，即提供處方，它以目標為起點，推演出應采取的措施或行為；實征性理論著眼于是什么，即進行驗證或說明，它從假說出發(fā)，對其進行測試或驗證。會計應用理論包括哪些主要內(nèi)容？目前有以下幾種觀點： 1.認為會計應用理論包括會計準則理論和會計行為理論兩個方面。“前者是對會計技術(shù)方法的規(guī)范，后者是對‘會計人’的規(guī)范?！薄皶嫓蕜t理論至少應該包括：什么是會計準則、會計準則的功能如何、會計準則由誰及如何制訂、會計準則應該包括哪些內(nèi)容，等等。”會計行為理論“可具體化為四個部分：會計行為是怎樣形成的、會計行為的主體是誰、會計行為的目標是什么，以及會計行為如何優(yōu)化。”（吳水澎，1998）這一觀點提出了對“會計人”的研究，很有啟發(fā)意義。但是，我們認為，用會計準則理論來概括所有會計技術(shù)規(guī)范理論，并不合適。對于會計實務中的某些具體操作理論，如會計管理理論、企業(yè)會計制度設計等，也應屬于會計應用理論。 2.認為會計應用理論是一套以會計準則為中心的理論，其內(nèi)容包括會計準則發(fā)展理論、會計準則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論和會計準則實現(xiàn)理論。其中： （1）會計準則發(fā)展理論主要研究制定的動因、模式、目標、方法與價值取向原則；會計準則的歷史演進；世界各國會計準則的發(fā)展軌跡與環(huán)境的關(guān)系等內(nèi)容。 （2）會計準則結(jié)構(gòu)是指“各條目之間的相互關(guān)系”，會計準則內(nèi)容是指會計準則具體“包括的條目”。 （3）會計準則實現(xiàn)理論主要探究“會計的具體實現(xiàn)形式。它包括會計制度理論和注冊會計師理論等內(nèi)容?！睍嬛贫壤碚撌菚嫓蕜t的具體化和制度化，主要研究如何根據(jù)會計準則的要求，結(jié)合企業(yè)的具體實際，制定出適合企業(yè)經(jīng)營及業(yè)務特點的會計制度，以規(guī)范會計實務。另外，會計制度理論還包括會計程序和會計方法理論。其中，會計方法理論是會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法的理論依據(jù)或基本原理。（陳漢文，1996）這種觀點將會計應用理論界定為以會計準則為中心的理論，雖然有利于強調(diào)會計準則在會計應用理論中的重要性，但顯然很不全面。例如會計實踐中的一些具體管理方法，雖與會計準則無關(guān)，但仍屬于會計應用理論。會計行為的一些方法和理論也應屬于會計應用理論。 3.認為會計應用理論分為會計規(guī)范理論和會計實務理論兩部分。其中，會計規(guī)范理論包括會計法規(guī)理論、會計準則理論、會計制度理論、會計道德理論；會計實務理論包括會計工作組織理論、會計程序方法理論、具體會計應用理論。（勞秦漢，2000）但是，“會計規(guī)范是一個有爭議的術(shù)語，……它幾乎可以包括一切對會計運行具有影響的要求?！保▌⒎澹?996）會計規(guī)范既可以包括對技術(shù)的規(guī)范，也可以包括對人的規(guī)范，甚至包括其他規(guī)范。顯然，會計規(guī)范理論這一概念過于寬泛，而科學性欠缺。并且，從該觀點所反映的內(nèi)容來看，也不全面，沒有包括會計教育、會計文化等“以人為本”的會計理論。 我們認為，會計實踐活動是主體和客體的統(tǒng)一，因而直接指導會計實踐活動的應用理論也可以分為兩部分，一是研究技術(shù)（客體）的理論，一是研究人（主體）的理論。而在實際工作中，直接指導會計實務的技術(shù)可以是會計準則等，也可以是其他操作性的方法或理論（如會計制度設計理論、會計具體核算方法等），相應地，研究技術(shù)的理論又可以分成研究技術(shù)規(guī)范的理論和研究實務操作的理論。因此，我們將會計應用理論體系分為三個部分：會計技術(shù)規(guī)范理論、會計實務操作理論和會計行為主體理論。 三者的內(nèi)容分別界定為： （1）會計技術(shù)規(guī)范理論。主要研究會計技術(shù)規(guī)范制定的有關(guān)理論問題，直接指導會計技術(shù)規(guī)范的制定。目前，世界通行的會計規(guī)范形式是會計準則。因此，會計準則理論是會計技術(shù)規(guī)范理論中最重要的研究內(nèi)容，主要研究會計準則的制定目標、制定原則、制定基礎（導向）、制定模式等內(nèi)容。 （2）會計實務操作理論。主要說明如何從事會計工作，直接指導會計實務。會計實務操作理論是會計基礎理論和會計概念結(jié)構(gòu)的具體化，內(nèi)容相當廣泛。不僅包括會計核算實務理論，還包括會計監(jiān)督實務理論和會計管理實務理論；不僅包括憑證、賬簿、報表等會計核算程序，也包括具體的會計處理方法，如存貨計價的先進先出法、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法等等。 （3）會計行為主體理論。以會計行為主體（會計人員和會計組織）作為研究對象，主要研究如何優(yōu)化會計行為主體，從而提高會計實踐活動的效率和質(zhì)量。內(nèi)容包括：會計教育、會計職業(yè)道德、會計心理、會計公共關(guān)系、會計人才市場、會計工作組織、會計文化等問題。 會計技術(shù)規(guī)范理論、會計實務操作理論、會計行為主體理論共同構(gòu)成完整的會計應用理論體系。三、關(guān)于我國會計應用理論研究的思考 會計理論脫離會計實踐，一直是我國會計研究中存在的一大問題。在會計應用理論研究方面，尤為突出。主要表現(xiàn)在： （1）部分應用理論研究滯后。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和中國加入WTO，許多新的經(jīng)濟領域和經(jīng)濟問題不斷出現(xiàn)，如衍生金融工具、股票期權(quán)、網(wǎng)絡經(jīng)濟和各種復雜的資產(chǎn)重組業(yè)務等，都需要相應的會計理論為指導，而我國相應的應用理論研究卻未能及時跟上，既導致了會計準則制定的“滯后”，也導致了實務中的“混亂”。 （2）部分應用理論過于超前。在介紹先進國家的應用理論（特別是在管理會計的應用理論）時，許多同志往往無視中國國情，將西方會計理論與方法不加分析地“全盤移入”。有些甚至在國外就被認為脫離了實踐，更不說在我國的運用了。這必然造成許多研究成果只能是“理論探討”，而不具備任何“應用價值”。 我們認為，為了加強和改進我國會計應用理論研究，一是必須充分認識會計應用理論對會計實務的指導作用；二是要盡早構(gòu)建會計應用理論體系的基本框架，以指導會計應用理論的研究；三是應結(jié)合中國國情，“從實際出發(fā)”研究解決我國經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生的會計問題，從而避免理論研究與實踐工作的脫節(jié)。