zhijuan0628
注冊會計師承擔法律責任的依據(jù) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔相應的責任。（一）經營失敗：是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。（二）審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。（三）審計風險：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意： 第一，經營失敗不等于審計失敗，但在經營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗；第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能審計風險就變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。
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隨著注冊會計師地位日益提高，其負擔的法律責任也在不斷增長。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)及社會的案件，中小型的注冊會計師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對注冊會計師及事務所所要承擔的法律責任的界定上我國現(xiàn)行相關法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國現(xiàn)行法律對注冊會計師及事務所的法律責任的規(guī)定
我國法律對注冊會計師及其事務所的法律責任規(guī)定散見于《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》等法律規(guī)范中，責任形式包括行政責任、民事責任、刑事責任。
從相關法律可知注冊會計師違反相應法律規(guī)定將會受到“警告”“責令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴重的事務所還會被責令停業(yè)，相關注冊會計師還會被撤銷其從業(yè)資格。但對具體的違法行為沒有做出規(guī)定，法律責任界定上也存在模糊和矛盾。我國對注冊會計師的民事責任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準則行為做出了規(guī)定，但未對“過失”違反準則行為應承擔怎樣的民事責任做出規(guī)定。同時對“故意”“重大過失”“普通過失”等沒有明確地加以界定，大部分專向性立法只對注冊會計師的“故意”違反職業(yè)準則行為做出了規(guī)定，并且相當之簡單，不能足夠解決我國現(xiàn)在面臨的各種注冊會計師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對注冊會計師的法律責任做出正確的界定，必須先明確相關概念的內涵和外延
(一)分清審計責任與被審計單位的責任注冊會計師的業(yè)務主要分為鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務。鑒證業(yè)務主要是審計業(yè)務，包括：1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。我國《公司法》要求各類公司依法接受注冊會計師的審計。2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具審計報告。除審計業(yè)務外，注冊會計師還辦理其他鑒證業(yè)務，例如審閱、預測性財務信息審核、內部控制審核。相關服務業(yè)務主要包括稅務服務、管理咨詢、會計服務等。在實務中，注冊會計師即不能用行政監(jiān)督手段也無法用司法監(jiān)督手段，加之審計成本的約束，不能也無法對被審計單位會計報表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見，也無法對會計報表的全部錯弊負有責任。注冊會計師只能保證起在遵循《注冊會計師法》《獨立審計準則》及相關準則下做出誠實的審計報告。在當今社會，注冊會計師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計報表使用者誤解被審計單位責任與注冊會計師責任。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任：建立和健全內部控制制度;包護資產安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。由于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊會計師對被審計單位的上述行為發(fā)表了保留意見、否定意見或無法表示意見時，注冊會計師就不應承擔責任而應有被審計單位承擔。另外，由于被審計單位經營失敗，無力清償借款或無法達到投資人期望的收益，而債權人和投資者不理解經營失敗和審計失敗的區(qū)別，在被審計單位處得不到補償就寄希望于注冊會計師。如果不是注冊會計師的原因給被審計單位或第三人造成損失，注冊會計師將不負法律責任。
(二)區(qū)分“違約”“過失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當事人不履行合同義務或履行合同義務不符合約定時所承擔的法律后果。例如注冊會計師違反了與被審計單位審計業(yè)務協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊會計師違約給他人造成損失時，應負違約責任。《注冊會計師法》第四十二條就規(guī)定了注冊會計師違約給被審計單位造成損失應承擔的民事賠償責任。
2.過失。在我國刑法學中，過失是指行為人應當預見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結果，因為疏忽大意而沒有預見，或者已經預見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊會計師職業(yè)時，主要表現(xiàn)在缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹慎為標準的。在審計中通常又將過失分為普通過失和重大過失：
(1)普通過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。例如注冊會計師在沒有取得必要和充分審計證據(jù)的情況下做出肯定的無保留審計意見。
(2)重大過失。重大過失是指不保持起碼的職業(yè)謹慎，根本沒有遵循專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師不以《獨立審計準則》為計據(jù)。我國現(xiàn)行法律中主要用“嚴重不負責任”“重大失實”“重大遺漏”等詞。
在審計原理和實務中用“重要性”和“內部控制”這兩個概念區(qū)別注冊會計師的普通過失和重大過失?！爸匾浴痹谖覈毩徲嫓蕜t中的定義為：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！痹趯嵸|性測試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計風險、審計證據(jù)成兩兩反比關系，即當重要性水平為低時，注冊會計師應通過一系列審計程序和審計工作獲得充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能發(fā)表無保留的審計意見;同時在對審計風險評估時注冊會計師應保持高度的執(zhí)業(yè)謹慎。
3.欺詐。我國《最高人民法院關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見(試行)》中定義欺詐為一方當事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方作出錯誤意思表示。欺詐是注冊會計師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。在刑法學中，故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結果，并且希望或者放任這種結果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時的欺詐行為主要是舞弊，出具錯誤的審計報告。我國現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實務中往往很難界定沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐
筆者認為，可結合我國審計實務，綜合注冊會計師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對注冊會計師的法律責任進行界定。
(一)注冊會計師因違約(違反注冊會計師與被審計單位簽定的審計業(yè)務協(xié)定書)對被審計單位造成損失的，注冊會計師應承擔違約責任。具體責任及承擔方式由雙方協(xié)議約定，沒有約定的根據(jù)我國《合同法》的相關規(guī)定承擔違約責任。在訴訟中，應遵循“誰主張誰舉證”分配舉證責任。
(二)注冊會計師因過失(包括普通過失)給受益第三者(審計業(yè)務約定書中指明的受益第三者)或其合理預期內的第三者造成損失的應承擔責任。重大過失應以其造成損失為限承擔民事賠償責任及其相關行政和刑事責任;普通過失則應以收取的審計費用為限承擔民事賠償責任及其相關行政責任。注冊會計師對他并無過失或不能合理預見承擔舉證責任，在訴訟中，注冊會計師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊會計師因過失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無重大過失外應當承擔責任。具體以其造成的損失為限承整理擔民事責任及其相關行政刑事責任。注冊會計師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無重大過失時，法院應以其他合格注冊會計師的平均業(yè)務水平作為判斷是否采信的標準。
(四)注冊會計師因欺詐造成第三者損失的應與提供虛假陳述或錯報的被審計單位承擔無限連帶責任并且承擔相應的行政、刑事責任。
具體司法活動中在判斷沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐時可以借鑒審計實務的判斷標準。在審計實務中界定注冊會計師是否承擔法律責任主要看其是否遵循公認的審計準則進行鑒證業(yè)務。若注冊會計師遵循了審計準則就不必承擔任何法律責任;若其沒有遵循審計準則表示其審計失敗，應承擔相應的法律責任，具體判斷失敗程度(普通過失、重大過失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會計報表錯報沒有查出是否重大?若不重大，則注冊會計師沒有過失;若重大則判斷其有過失。
第二步、內部控制失效了嗎?
若內部控制失效了則判斷注冊會計師為過失。判斷后看“符合性測試應當揭示出來嗎?”，若揭示不出來，則認定注冊會計師沒有過失;若能揭示出來，則認定注冊會計師為普通過失。
若內部控制沒有失效，則看“適用了實質性測試程序了嗎?”，若運用了實質性測試程序，則認定注冊會計師為普通過失;若沒有運用了實質性測試程序，則認定為重大過失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動機?
若有欺騙動機則認定為欺詐;若沒有欺騙動機則認定為重大過失。
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注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。 按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。注冊會計師須掌握防范法律責任的方法和技巧．作為會計師事務所和注冊會計師避免法律風險的具體措施．可以概括為以下方面：1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時首先應遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業(yè)務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理的標準與實務，還應具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。第四要嚴格遵循專業(yè)標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。2.增強執(zhí)業(yè)獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數(shù)注冊會計師為一些灰色的收入或人情關系等等忽視了獨立性，并幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導致的后果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。3.保持職業(yè)謹慎。在所有注冊會計師的執(zhí)業(yè)過失中，最主要的是由干缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有嚴格遵守獨立審計準則，沒有執(zhí)行適當?shù)墓ぷ鞒绦?，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業(yè)謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關資料或為節(jié)省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發(fā)現(xiàn)。4.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務復雜且風險重大的委托單位來說，執(zhí)業(yè)工作應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。5.保持對職業(yè)懷疑態(tài)度.了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發(fā)現(xiàn)風險避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊會計師至少要對一下環(huán)境事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度：①現(xiàn)有的政策，法律對客戶的經營管理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統(tǒng)的健全情況，采用換算體系。在保持對審計環(huán)境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業(yè)務，即客戶品質和業(yè)務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。6.必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。注冊會計師事務所跟一般的公司，企業(yè)不同．注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委托項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以，注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度。
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按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為民事責任、刑事責任和行政責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
一、民事責任是指由法院判決的，令注冊會計師承擔的具有民事性質的責任，主要是賠償受害人的經濟損失。其在注冊會計師法律責任中是最重要的一種法律責任形式。
二、刑事責任是指由法院判決的，它是令注冊會計師承擔的具有刑事性質的責任，主要包括管制、拘役、判刑、剝奪政治權利和沒收財產等。
三、行政責任是指注冊會計師違反法律法規(guī)，發(fā)生舞弊或過失行為并給有關方面造成經濟等損害后，由政府部門或自律組織(如注冊會計師協(xié)會)對其追究的具有行政性質的責任。
對注冊會計師個人來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12 個月)、吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證和吊銷注冊會計師證書。
對會計師事務所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個月)、吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證和撤銷事務所等。
擴展資料：
注冊會計師法律責任的缺失的危害有兩方面的表現(xiàn)。
(一)注冊會計師法律責任的盡責，對經濟建設的穩(wěn)定、健康發(fā)展，起到積極作用
注冊會計師行業(yè)為我國的經濟建設和證券市場的發(fā)展作出了極其重要的貢獻，在企業(yè)的投資、政府的稅收、證券的發(fā)行，以及違法違紀行為的揭露等各個方面，都流下了中國注冊會計師的辛勤汗水。
注冊會計師具有超脫經濟社會各方面具體事務的獨立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責任、有能力發(fā)現(xiàn)起到預警作用。根據(jù)法律規(guī)定，必須以保護經濟社會運行的安全健康。
(二)注冊會計師法律責任的缺失，對經濟建設特別證券市場帶來的重大危害
由于國家的法律法規(guī)和管理體制尚需進一步完善，市場參與各方的經濟行為尚需進一步規(guī)范，社會監(jiān)督體系和審計環(huán)境尚需進一步改善，尤其是部分企業(yè)蓄意造假和故意隱瞞的違法行為時有發(fā)生。
部分注冊會計師未能履行自己的職責，進行虛假陳述，故意出具虛假審計報告，給國家和社會公眾帶來巨大經濟損失。
參考資料來源：百度百科—注冊會計師法律責任
優(yōu)質會計資格證問答知識庫
