中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)部交易商品抵消
銘鍆釺唫
食品監(jiān)督所
假設(shè)將內(nèi)部交易存貨全部對(duì)外出售，此時(shí)需要抵消多確認(rèn)的收入和成本，然后再將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消掉。
這里由于內(nèi)部交易導(dǎo)致存貨的價(jià)值虛增，因此應(yīng)該調(diào)減存貨，而且由于已經(jīng)假設(shè)出售，存貨全部轉(zhuǎn)為了成本，但實(shí)際并未對(duì)外出售，應(yīng)該將多抵消的營業(yè)成本調(diào)整回來，因此是借記營業(yè)成本，只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理。
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注意事項(xiàng)：
對(duì)于內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)，作為銷售貨物的一方，一方面要按規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）和資產(chǎn)（銀行存款或應(yīng)收賬款）的增加，另一方面要將所銷售的貨物的成本確認(rèn)為產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本），而購買商品的一方則要確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）的減少或者負(fù)債（應(yīng)付賬款）的增加。
單純從交易雙方角度來看，一個(gè)企業(yè)因?yàn)殇N售了產(chǎn)品而使當(dāng)期收入增加，利潤增加，另一企業(yè)存貨成本增加。但是，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)公司的角度來看，這種內(nèi)部存貨交易的發(fā)生，并不會(huì)使集團(tuán)總體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、和利潤增加，其實(shí)僅僅是集團(tuán)內(nèi)部存貨地點(diǎn)發(fā)生了變動(dòng)而已。
參考資料來源：百度百科-集團(tuán)內(nèi)部交易
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1、借:營業(yè)收入640 貸:營業(yè)成本400 存貨 240 2、借：存貨－跌價(jià)準(zhǔn)備 240 貸：資產(chǎn)減值損失240 借：所得稅費(fèi)用60 貸：遞延所得稅資產(chǎn)60因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表中確認(rèn)了280*25%=70的遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在合并分錄中沖回60，合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額為10不管存貨如何倒騰，站在集團(tuán)的角度：期末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)400，帳面價(jià)值360，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40*25%=10
小豆他媽媽
“內(nèi)部交易抵消”多是集團(tuán)公司與下屬公司或集團(tuán)公司的下屬公司之間發(fā)生的交易而虛增出來的數(shù)字。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄指的是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行的調(diào)整分錄。
合并抵消是指母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。
母公司在合并抵消時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異；
使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項(xiàng)目主要有母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母子公司之間內(nèi)部往來項(xiàng)目、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目和盈余公積項(xiàng)目；
合并利潤與利潤分配表的抵消項(xiàng)目主要有內(nèi)部銷售收入和銷售成本、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目等；合并現(xiàn)金流量表的抵消項(xiàng)目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤與利潤分配表時(shí)一并處理。
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特征
合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會(huì)計(jì)處理中所編制的其他會(huì)計(jì)分錄，具有如下一些自身的特征。
1、合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用。
依據(jù)這一特征，通常情況下結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項(xiàng)目，而不會(huì)將所要抵消報(bào)表項(xiàng)目的借貸方向弄錯(cuò)。
例如：當(dāng)?shù)窒麅?nèi)部存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易中的未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)高于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤為盈利，導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被高估，編制合并抵消分錄時(shí)，貸方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，借方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。
如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)低于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤為虧損．導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被低估，編制合并抵消分錄時(shí)，借方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，貸方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。
2、合并抵消分錄不用過賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而非調(diào)整母公司和子公司各自對(duì)外提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
因此，合并抵消分錄不用過賬，編制了合并抵消分錄也并不意味著個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的賬簿數(shù)據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。
3、合并抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目不是具體的賬戶。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱不完全一致，處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所編制會(huì)計(jì)分錄借貸方都用相應(yīng)的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時(shí)，借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱。
當(dāng)報(bào)表項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱不一致時(shí)，用報(bào)表項(xiàng)目名稱。例如在合并抵消分錄中，會(huì)用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“期初未分配利潤”、“提取盈余公積”等報(bào)表項(xiàng)目名稱，而不是用“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤分配”等賬戶名稱。
參考資料來源：百度百科-抵消分錄
灑脫的家伙
連續(xù)編制時(shí)，抵銷期初的存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)：借：未分配利潤—年初，貸：營業(yè)成本。沒有出售，未實(shí)現(xiàn)的毛利仍然在的存貨里是：借：未分配利潤—期初，貸：存貨。固定資產(chǎn)的抵消：將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，借：未分配利潤—年初，貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計(jì)多提折舊抵銷。借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊），貸：未分配利潤—年初，將本期多提折舊抵銷，借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用。
處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型：
一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用。
一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用。
一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通商品銷售。
第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方按照售價(jià)確認(rèn)為營業(yè)收入，并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，從而確認(rèn)為當(dāng)期損益，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講這項(xiàng)損益是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購買價(jià)格確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價(jià)值中包含著上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并按其計(jì)提折舊。
第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方將出售固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，出售固定資產(chǎn)的價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)清理，清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入或營業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益。
第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購買價(jià)格確認(rèn)為商品存貨，如果買方將其在當(dāng)期銷售出去，會(huì)確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益;如果買方當(dāng)期沒有銷售出去，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，體現(xiàn)在買方的期末存貨價(jià)值中。
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