【摘要】存貨是財(cái)務(wù)管理的要組成部分。但是對(duì)于存貨的研究在我國(guó)才剛剛起步，還存在著很多缺陷，不是很完善。對(duì)于存貨的收入還存在著很多的問題。有很多企業(yè)利用各種各樣的手段來少交稅，專門轉(zhuǎn)法律的空子。存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。自從1938年美國(guó)著名的麥克森?羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一。然而，由于審計(jì)局限性的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。本文站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)，對(duì)于存貨的收入進(jìn)行全面的分析?！娟P(guān)鍵詞】 存貨收入的核算規(guī)范 存貨收入的審計(jì)要點(diǎn) 案例分析 存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。一、存貨收入核算規(guī)范（一）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該設(shè)置“在途物資”和“原材料”。1、 在途物資帳戶核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。2、 原材料帳戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等帳戶。（一） 自制半成品，是指經(jīng)過并已驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫，但是尚未制造完工為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。（二） “委托加工物資“帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。（三） 包裝物、低值易耗品、庫存商品等收入的核算比照原材料。二、 存貨收入審計(jì)要點(diǎn)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，是否要求結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，是否存在利用材料成本差異來調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的現(xiàn)象。（一） “自制半成品”的核算是否準(zhǔn)確，是否存在帳戶使用不準(zhǔn)確的問題。如將原材料和生產(chǎn)成本，和自制半成品的帳戶弄錯(cuò)（二） 企業(yè)對(duì)增值稅的處理是否準(zhǔn)確、規(guī)范 。（三） 包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算是否嚴(yán)密，是否存在將包裝物與原材料混淆、低值易耗品與固定資產(chǎn)混淆的現(xiàn)象。（四） 存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)處理三、存貨收入典型案例分析（一）進(jìn)貨退出時(shí)不相應(yīng)轉(zhuǎn)銷“進(jìn)項(xiàng)稅額”（二）組成計(jì)稅價(jià)格錯(cuò)誤，少交稅款1 情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙企業(yè)的加工業(yè)進(jìn)行審計(jì)。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲，發(fā)出煙葉10噸，每噸煙葉成本500元，乙企業(yè)在生產(chǎn)加工過程中代墊輔助材料500元，兩方協(xié)議加工費(fèi)3000元。乙企業(yè)代扣代交消費(fèi)稅3429元，乙企業(yè)反映的分錄是： 借：應(yīng)收帳款 3429 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 3429 經(jīng)過了解乙企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是：（5000+3000）元/（1-30%）=3429元，甲企業(yè)委托加工后的煙絲在回收后直接出售。2 分析：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，所以該企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)是（5000+3500）/（1-30%）=12142.86元，應(yīng)納消費(fèi)稅是12142.86*30%=3624.86元，少計(jì)提消費(fèi)稅213.86=（3642.86-3429）元。3 問題：乙企業(yè)利用錯(cuò)算計(jì)稅價(jià)格達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的，而甲企業(yè)則少算了委托加工物資的成本。4調(diào)帳：乙企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)交消費(fèi)稅： 借：應(yīng)收帳款 213.86 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 213.86當(dāng)然對(duì)于甲企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)帳： 借：委托加工物資 213.86 貸：應(yīng)付帳款 213.86（三）企業(yè)購(gòu)材料的時(shí)候材料的成本確定不正確四 結(jié)論：由此可見，存貨的收入的審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中屬于非常重要的一個(gè)方面，我們會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自己的水平，不讓一些企業(yè)利用審計(jì)的一些漏洞，做出危害國(guó)家法律的事情。（一）虛構(gòu)存貨1數(shù)量：確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁?gòu)入和銷售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。2價(jià)格：存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。（二）存貨盤點(diǎn)操縱注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測(cè)試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計(jì)客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性。（三）錯(cuò)誤的存貨資本化雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔?。審?jì)客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤(rùn)的處理。此類舞弊往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的。因此，在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞剑载?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。五 參考文獻(xiàn)（一）薛雁群，向存貨管理要效益，會(huì)計(jì)之友（中），2006年08期（二）林萍，存貨管理，消費(fèi)導(dǎo)刊，2007年03期; 72（三）耿華，淺談企業(yè)存貨的管理，現(xiàn)代商業(yè)，08年09期