會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。各單位在按照《會計法》和《規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算時，必須以會計憑證為依據(jù)。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證。取得和填制會計憑證是會計基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容之一，對會計核算和會計信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響和作用。

一、原始憑證

《規(guī)范》第四十七條規(guī)定，各單位在對三十七條規(guī)定的會計事項辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算時，“必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)?！?/p>

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始依據(jù)，是重要的會計核算資料。各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時送交本單位的會計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，以保證會計核算工作的順利進(jìn)行。

（一）原始憑證必須具備的基本要件

原始憑證種類繁多，來源廣泛，形式各異。為了能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，明確有關(guān)單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，《規(guī)范》第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

（1）憑證的名稱；

（2）填制憑證的日期；

（3）填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

（5）接受憑證單位名稱；

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。

此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。

（二）原始憑證填制的基本要求

（1）真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。

（2）內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫，不可遺漏，尤其需要注意的是年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。

（3）填制及時。即每當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補(bǔ)制。

（4）書寫清楚。即字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不造，要不串格、不串行、不模糊。

（5）順序使用。即收付款項或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證要加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。

二、記賬憑證

記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證?！兑?guī)范》第五十條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證?！?/p>

在日常經(jīng)營管理中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，反映這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證也千差萬別、式樣眾多。由于原始憑證所記錄的內(nèi)容，并不直接體現(xiàn)會計要素的走向，不能完全滿足會計核算的需要，因而難以直接據(jù)以登記會計賬簿。為此，必須在審核無誤的基礎(chǔ)上，對原始憑證進(jìn)行歸類、整理，然后填制記賬憑證。在記賬憑證中，要為有關(guān)原始憑證所記載的某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會計分錄，亦即確定記載該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶、方向和金額。這樣，根據(jù)記賬憑證，進(jìn)行會計賬簿的登記。原始憑證是記賬憑證的重要附件和依據(jù)，由于兩種憑證之間存在著依存和制約的關(guān)系，填制記賬憑證有利于防止和減少差錯的發(fā)生，保證賬簿記錄的正確性。

（一）記賬憑證必須具備的要件

為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況，滿足登記賬簿的需要，《規(guī)范》第五十一條規(guī)定，記賬憑證必須滿足下列要件：

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證的名稱和編號；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；

（4）應(yīng)記會計科目（包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目）、方向和金額；

（5）記賬符號；

（6）所附原始憑證的張數(shù)；

（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或蓋章（收款憑證和付款憑證還應(yīng)增加出納人員簽名或蓋章）。

（二）記賬憑證的填制

1.記賬憑證填制的基本要求

（1）審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。

（2）內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的要件都要具備。

（3）分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)分不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目。在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將內(nèi)容不相同的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（4）連續(xù)編號。即記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。

2.記賬憑證填制的具體要求

（1）除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。

（2）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保管該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單，同時附上該原始憑證復(fù)印件。分割單必須具備原始憑證的所有要件。

（3）記賬憑證的編號，可根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。不管采用哪種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編制月末。

（4）填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會計科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確的數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

（5）實(shí)行會計電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，并認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機(jī)制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。

（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字的下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

（7）正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計數(shù)必須計算正確。

（8）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短明了。應(yīng)能使閱讀人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。

（9）只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。

三、會計憑證的書寫和保管

會計憑證是重要的會計核算資料。會計憑證的書寫質(zhì)量和保管情況，對會計核算的質(zhì)量和會計核算工作的連續(xù)性和可溯性，都有直接影響。

（一）會計憑證的書寫

《規(guī)范》第五十二條規(guī)定。“填制會計憑證，字跡必須清晰、工整”。這不但便于辨認(rèn)，也有助于防止篡改?！兑?guī)范》的這一條還對填制會計憑證時阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大小寫數(shù)字和貨幣符號等的書寫要求作了十分具體的規(guī)定。這都是在填制會計憑證時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的要求。

（二）會計憑證的保管

為了確保會計資料的安全、完整，《規(guī)范》第五十四條和第五十五條分別對會計憑證的傳遞及保管作了具體規(guī)定。

四、會計賬簿

會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對大量分散的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。在形式上，會計賬簿只是若干賬頁的組合，在實(shí)質(zhì)上，會計賬簿是會計信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會計報表的重要依據(jù)。設(shè)置與登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，也是會計工作秩序的晴雨表之一。

《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿?！备鶕?jù)這個原則，首先應(yīng)以國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)，因為會計制度對會計科目設(shè)置的規(guī)定。實(shí)際上也是對各個單位具體會計賬簿設(shè)置的規(guī)定；其次要從單位的業(yè)務(wù)需要出發(fā)，這種需要一般在根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度設(shè)置單位的會計科目時體現(xiàn)出來，因而對會計賬簿的設(shè)置產(chǎn)生間接影響；另外還會在具體設(shè)置會計賬簿時直接反映出來，如業(yè)務(wù)量的大小和單位內(nèi)部經(jīng)營管理的要求的影響等。

（一）會計賬簿的基本構(gòu)成

《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！边@是會計核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。為了使各種零散、繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息或數(shù)據(jù)成為有用的會計信息，要通過不同種類的會計賬簿對一個單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)的、相互銜接的分類歸集、整理和加工。這些賬簿構(gòu)成會計信息形成過程中的不同環(huán)節(jié)，為整個過程能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)提供了實(shí)現(xiàn)的手段。

會計賬簿格式多種多樣，總賬、明細(xì)賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁和賬頁等構(gòu)成。

（二）總賬的設(shè)置

總賬（亦稱總分類賬）是根據(jù)會計科目（亦稱總賬科目）開設(shè)的賬簿，用來登記一個單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、費(fèi)用、收入和成果等總括核算的資料。

《規(guī)范》對總賬的具體形式未作統(tǒng)一規(guī)定，各單位可根據(jù)所采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。主要有三欄式、多欄式、棋盤式、科目匯總表等?？傎~一般應(yīng)采用訂本式，這有利于保護(hù)總賬記錄的安全和完整。

（三）明細(xì)賬的設(shè)置

明細(xì)賬（亦稱明細(xì)分類賬）通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。明細(xì)賬是形成有用的會計信息的基本程序和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，借助于明細(xì)賬，既可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)作進(jìn)一步加整理，進(jìn)而通過總賬形成適合于會計報表提供的會計信息，又能為了解會計信息的形成提供具體情況和有關(guān)線索。

明細(xì)賬可以有多種形式。根據(jù)財產(chǎn)物資管理上的要求和需要作明細(xì)分類記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明細(xì)賬賬頁的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。在賬簿形式上，明細(xì)賬一般采用活頁式，這樣比較方便。

（四）日記賬的設(shè)置

日記賬是一種特殊的明細(xì)賬。為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便于逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金與銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對方科目”欄?！兑?guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方式代替日記賬?！?/p>

（五）會計賬簿的啟用

為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會計賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記?！兑?guī)范》第五十九條規(guī)定：“啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章?！被铐撌劫~簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數(shù)。第五十九條還規(guī)定，“記賬人員或者會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章?！边@樣做，既是明確有關(guān)人員責(zé)任的需要，也是提高有關(guān)人員的責(zé)任感和維護(hù)會計記錄嚴(yán)肅性的需要。

（六）會計賬簿登記及基本要求

《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿?！边@要求記賬人員在登記會計賬簿之前，應(yīng)當(dāng)首先審核記賬的依據(jù)亦即會計憑證的合法性、完整性和真實(shí)性。這是會計內(nèi)部稽核制度中的又一個重要環(huán)節(jié)。雖然，在由原始憑證編制記賬憑證時已要求進(jìn)行審核，但并不降低記賬人員再作審核的必要性，這是確保會計信息質(zhì)量的重要措施?！兑?guī)范》第六十條對在登記會計賬簿時所遵循的基本要求作了具體的規(guī)定：

（1）準(zhǔn)確完整。《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。”每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬（即所謂平行記賬）。

（2）注明記賬符號?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。”在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目供注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。

（3）書寫留空?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一?！边@樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進(jìn)行更正，同時也方便查賬工作。

（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫?！痹跁嬛?，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會計信息。

（5）特殊記賬使用紅色墨水。對在登記賬簿時使用紅色墨水的問題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國家會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄?！?/p>

（6）順序連續(xù)登記?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行空頁劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！边@對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。

（7）結(jié)出余額。《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫明‘借’或者‘貸’等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫‘平’字，并在余額欄用‘0’表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須逐日結(jié)出余額”。

（8）過次承前?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁的合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘過次頁’和‘承前頁’字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘承前頁’字樣。同時對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定?！?/p>

（9）定期打印?！兑?guī)范》第六十一條對實(shí)行電算化的單位提出了打印上的要求：“實(shí)行電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！耙驗樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過程不明，不便于進(jìn)行某些會計操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。

（七）對賬和結(jié)賬

1.對賬

對賬就是核對賬目。按《規(guī)范》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價證券往來單位或個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對賬工作每年至少進(jìn)行一次。對賬的主要內(nèi)容是：

（1）賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（2）賬賬核對。核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：總賬有關(guān)的余額核對；總賬與明細(xì)賬核對；總賬與日記賬核對；會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財物保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對。

（3）賬實(shí)核對。核對會計賬簿記錄與財物等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；各種財物明細(xì)賬賬面余額與財物實(shí)存數(shù)核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。

2.結(jié)賬

結(jié)賬是在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，各單位必須在會計期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采取不同的方法：

（1）對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計一次余額。

（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括反映本年全年各項資金運(yùn)動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額在記入本年賬戶的借方和貸方，使本年的賬戶的余額變?yōu)榱恪?/p>

對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可連續(xù)使用。

《規(guī)范》對登記會計賬簿的有關(guān)規(guī)定，主要適用于手工記賬，實(shí)行會計電算化的單位，登記會計賬簿還應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計信息化工作規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

（八）編制財務(wù)報告

財務(wù)報告是指會計主體對外提供，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，財務(wù)報告包括會計報表及其附注。編制財務(wù)報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)?！兑?guī)范》第三章第四節(jié)主要作了以下規(guī)定：

（1）各單位必須按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、年度編制。對外報送的財務(wù)報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

（2）會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。

（3）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡是有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

（4）單位負(fù)責(zé)人對報送的財務(wù)報告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

（5）根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告進(jìn)行審計的，財務(wù)報告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師進(jìn)行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告一并報送有關(guān)部門。