1、超前的審計準則不能作為認定職業(yè)關注的標準

審計職業(yè)的存在是以公眾的需求為前提的，因此，公眾對審計責任的認定標準具有決定權。但是，審計責任的認定標準如果太高，審計人員承擔的責任太大，以至于職業(yè)界提供審計服務的期望收益為負數(shù)時，職業(yè)界將會采取不提供服務行動。

此時，職業(yè)界的收益為零，而公眾的收益為負數(shù)，小于職業(yè)界提供服務時的收益。有兩個例子可以給予支持。

在認定第三者責任中確立了厄特馬斯主義的著名法官卡多佐（Cardozo）認為，錯誤陳述者對第三者承擔法律責任的條件必須是事先知道特定的對象，在缺乏這一條件的前提下，追究審計人員對第三者的過失責任，就會使審計人員在不確定的時間。

對不確定的人員承擔不確定的責任，這樣就會使審計人員承擔很大的風險而阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。

另一個可以給予支持的是莫茨和夏拉夫在討論防范舞弊時對保險和審計職業(yè)的比較：保險“對個別公司而言，也許能保證減少損失，但是，對整個企業(yè)界來說，它只不過是損失的擴散而已”；而審計“似乎能向經(jīng)濟社會提供重要的社會服務（注：指防范舞弊）。而且，這種社會服務顯然有許多歷史先例可援?！?/p>

2、機械執(zhí)行審計準則不能認定為已盡職業(yè)關注

獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為準則，是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。在中國，獨立審計準則具有法律效力，要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時要嚴格遵循獨立審計準則。

嚴格遵循審計準則實際上是要求注冊會計師“有法必依”，注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，如果偏離審計準則的規(guī)定，則在法律上構成?“違法”。

但由于審計準則固有的局限性，注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，根據(jù)準則的有關規(guī)定無法取得充分的審計證據(jù)時，注冊會計師可根據(jù)實際情況偏離審計準則，但要符合審計準則的精神，這個精神就是“要保持應有的職業(yè)關注”，“應有職業(yè)關注”的標準界定仍面臨比較大的困難。

因為這個標準不是一成不變的，而是隨著社會要求變化和審計能力的提高而改變，應有職業(yè)關注的標準。

一方面具有相對穩(wěn)定性和權威性，但另一方面又具有多樣性、模糊性以及動態(tài)性。我們認為應有的職業(yè)關注的標準應從兩方面把握：

一是對“人”的標準，要求注冊會計師要符合“謹慎執(zhí)業(yè)者”的標準。

二是對“事”的標準，要求注冊會計師在提供服務時要具體情況具體分析，運用職業(yè)判斷收集到充分的審計證據(jù)。

相關規(guī)定

根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》

第十八條 為發(fā)行人出具文件的注冊會計師及其所在事務所、專業(yè)評估人員及其所在機構、律師及其所在事務所，在履行職責時，應當按照本行業(yè)公認的業(yè)務標準和道德規(guī)范，對其出具文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。

第三十五條 為上市公司出具文件的注冊會計師及其所在事務所、專業(yè)評估人員及其所在機構、律師及其所在事務所，在履行職責時，應當按照本行業(yè)公認的業(yè)務標準和道德規(guī)范，對其出具文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。

以上內(nèi)容參考百度百科-股票發(fā)行與交易管理暫行條例