2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理問題作一初步探討。 一、融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租八資產(chǎn)價(jià)值。 承租人會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低，加上初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額) 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款(發(fā)生的初始直接費(fèi)用) 從承租人的會(huì)計(jì)處理分析，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入到融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值里。 二、融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 從出租人的會(huì)計(jì)處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。 三、分析 綜上所述以及租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定分析： 承租人的長期應(yīng)付款，即：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 出租人的長期應(yīng)收款，即：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，加上發(fā)生的初始直接費(fèi)用。 結(jié)論：出租人的長期應(yīng)收款與承租人的長期應(yīng)付款金額對比，出租人的長期應(yīng)收款增加了獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值和發(fā)生的初始直接費(fèi)用。其中獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值在長期應(yīng)收款核算，主要是應(yīng)收如保險(xiǎn)公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但發(fā)生的初始直接費(fèi)用，承租人直接計(jì)入到融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值里，出租人直接計(jì)入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。 由于承租人與出租人對初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的不一致，導(dǎo)致雙方的債權(quán)債務(wù)掛賬的不一致。