人力資源會計的應用案例分析一、案例資料江科環(huán)境工程公司是一家專業(yè)從事工業(yè)廢水、廢氣治理工程的設計的公司，它是在×大學的一家研究所的基礎上發(fā)展起來的。經過近十年的發(fā)展，公司已初具規(guī)模，在業(yè)內建立了良好的信譽，業(yè)務規(guī)模逐年擴大。目前，該公司主要從事工程的設計工作，其資產的規(guī)模并不大，約為500萬元。公司現(xiàn)有員工27名，其中包括總經理和副總經理各一名，兩人分別擁有博士和碩士學位，是廢水廢氣治理方面的專家；財務人員2人，實驗員4人，其余19人均為相關專業(yè)的設計人員，他們的學歷均在大學本科以上，擁有相應專業(yè)中、高級技術職稱。應該說江科公司是一家典型的知識密集型企業(yè)。2003年4月，企業(yè)招聘一名自動控制專業(yè)的工程師，其間發(fā)生了招聘費用500元，企業(yè)為這名員工支付給原企業(yè)違約賠償金20000元；2003年9月，公司選派兩名設計師到上海交大在職進修為期一年支付學費共計3萬元；2003年的工資總額分配情況：總經理和副總經理采用年薪制，年薪分別為4萬元、3萬元；財務人員、實驗員、設計人員實行月薪制，月基本工資分別為1200元、1500元、2000元；企業(yè)員工均簽訂了為期5年的勞動合同。企業(yè)一年期的貸款利率為5%。2003年資產負債表（簡式）和利潤表價值如下：資 產 負 債 表2003年12月31日 單位：元項目 流動資產 3383601長期投資 541370固定資產凈值 1325809資產總額 5250780流動負債 430250長期負債 1250000負債總額 1680250實收資本 2000000盈余公積 675328留存收益 895202所有者權益 3570530利 潤 表項 目 一、主營業(yè)務收入 2576914減：主營業(yè)務成本 576065主營業(yè)務稅金及附加 360767二、主營業(yè)務利潤 1640082減：管理費用 452386財務費用 100818三、營業(yè)利潤 1086878加：投資收益 37895四、利潤總額 1124773減：所得稅 371175五、凈利潤 753598二、案例分析1.公司人力資源的確認江科公司無論從資產規(guī)模還是銷售收入上來看都只能算一家小公司，但公司卻擁有一批高素質的員工，他們的知識、技能和智慧是公司盈利的主要手段。運用本文所研究設計的人力資源會計確認系統(tǒng)，首先將公司員工所擁有的人力資源確認為企業(yè)的“人力資產”，作為企業(yè)資產的一個重要組成部分加以核算和計量；同時將作為企業(yè)人力資產的所有者的員工應享有的固定補償?shù)臋嘁婧褪Ｓ嗨魅喾謩e確認為一項“長期應付款”和“人力資本”，并將其納入企業(yè)原有的核算體系中。對于企業(yè)為招聘員工、培訓員工所支出的費用則應確認為企業(yè)一項長期待攤費用。在“待攤人力資源取得成本”、“待攤人力資源開發(fā)成本”帳戶中進行核算和攤銷。2.公司人力資源的計量從企業(yè)介紹可以知道，江科公司屬于典型的知識密集型企業(yè)，依據(jù)本文設計的應用系統(tǒng)，首先對企業(yè)全體員工擁有的群體價值進行計量人力資源的價值，計算過程如下：由于江科公司是由清一色的工程技術人員組成的企業(yè)，他們在完成公司的業(yè)務工作的能力及組織管理能力方面的差異不大，因此在計量時，就不區(qū)分員工類型對全體員工人力資源的群體價值進行計算。⑴人力資源的補償價值=[4萬+3萬+(1200×2+1500×4+2000×19)×12]×PVIFA（10%，5）=626800×3.791=2376198.8元注:人力資源補償價值是以員工獲得的工資報酬為基礎進行計算的。⑵人力資源剩余價值=(753598-2000000×5%)××PVIFA（10%，5）=653697×3.791=2478169.118元,注:在人力資源剩余價值時,將公司當年的資產負債表中的實收資本項目的數(shù)值乘以一年期銀行貸款利率的乘積作為企業(yè)非人力資本所有者的補償價值對企業(yè)凈利潤進行扣減后的余額作為屬于人力資源創(chuàng)造的價值。⑶人力資源的全面價值=人力資源補償價值＋人力資源剩余價值=Y×PVIFA（r,n）＋(L-W?R)×PVIFA(r,n)=626800×PVIFA（10%，5）＋（753598-2000000×5%）×PVIFA（10%，5）=626800×3.791＋653698×3.791=4854367.918元⑷人力資源參與的利潤分配實收資本與人力資本的比例=2000000：2478169.118=0.8人力資源盈余公積=675328*(0.8/1.8)=300168.89物質資本盈余公積=375159.11人力資源未分配利潤=895202*(0.8/1.8)=397867.56物質資本未分配利潤=497334.443.賬務處理首先，2003年4月，企業(yè)招聘一名自動控制專業(yè)的工程師，其間發(fā)生了招聘費用500元，企業(yè)為這名員工支付給原企業(yè)違約賠償金20000元。借:待攤人力資源取得成本 20000管理費用 500貸:銀行存款 205002003年5月開始每月攤銷人力資源取得成本，按勞動合同規(guī)定的5年期限采用直線法計算各月的攤銷額。每月的攤銷額=20000/5*12=333.33借:管理費用 333.33貸:待攤人力資源取得成本 333.33第二, 2003年9月，公司選派兩名設計師到上海交大在職進修為期一年支付學費共計3萬元。借:待攤人力資源開發(fā)成本 30000貸:銀行存款 300002003年10月開始每月攤銷人力資源開發(fā)成本,方法同上借:管理費用 500貸:待攤人力資源開發(fā)成本 500第三, 企業(yè)按月向員工支付工資時;借:主營業(yè)務成本 56400 貸:應付工資 56400借:長期應付款——人力資源固定補償權益 56400 貸:人力資產 56400注：采用年薪制的,可以在年末支付時做上述賬務處理。第四, 年末將企業(yè)人力資源分別確認為一項資產和負債及權益：借：人力資產 4854367.918貸:長期應付款——人力資源固定補償權益2376198.8人力資本 2478169.118第五，企業(yè)提取盈余公積時：借:利潤分配—提取盈余公積—提取人力資源盈余公積33493.24—提取物質資源盈余公積41866.56貸：盈余公積——人力資本盈余公積33493.24——物質資本盈余公積41866.56第六，企業(yè)向所有者分配利潤時：借：利潤分配——應付利潤——應付人力資本利潤301439.2——應付物質資本利潤376799貸：應付利潤——應付人力資本利潤301439.2——應付物質資本利潤3767994.財務報表的改進資 產 負 債 表2003年12月31日 單位：元項目 流動資產 3383601人力資源成本 50000減:人力資源成本攤銷 10000人力資產 4177567.92長期投資 541370固定資產凈值 1325809資產總額 9468347.92流動負債 430250應付人力資源固定補償價值 1699398.8長期負債 1250000負債總額 3379648.8人力資本 2478169.12人力資源盈余公積 300168.89人力資源未分配利潤 397867.56人力資源權益 3176655.57實收資本 2000000盈余公積 375159.11未分配利潤 297334.44所有者權益 2872493.55注：有關人力資源成本、人力資源權益的信息，信息使用者可以從資產負債表中得到，企業(yè)可以不對損益表進行改動。三、案例總結和啟示1.上述案例采用當期價值法計量人力資產，需要每年對人力資產價值及人力資本的數(shù)量進行滾動調整。采用當期價值法進行人力資源會計計量，其結果只能反映人力資源的當期狀況，進入新的會計年度應重新進行計量，以新的計量結果對“人力資產”、“人力資本”、“長期應付款”等賬戶的原有賬面數(shù)值加以調整，存在的差額則應設置一個調整賬戶加以反映。通過這一調整賬戶中所登記數(shù)值的變化，可以幫助企業(yè)管理者了解人力資源價值變動的趨勢。2.人力資源會計在本案例的應用過程中，只計量了人力資源的群體價值。那么每個員工人力資源的個體價值我們可以根據(jù)個體人力資源的補償價值（工資報酬）占群體人力資源補償價值（工資報酬總額）的比例來分配后得到。上述案例中所用的貼現(xiàn)率r是參照建筑安裝行業(yè)的平均收益率來確定的。3.從上述案例中人力資源的計量過程可以看出，人力資源會計應用過程中所用的數(shù)據(jù)均來源于已有的會計賬簿和會計報表，客觀性強。4.采用人力資源當期價值法計算人力資源價值，解決了采用企業(yè)未來收益的預測值所帶來的不確定性問題。另外，對企業(yè)收益進行適當扣減作為非人力資本的價值補償，真正將企業(yè)兩類所有者對企業(yè)的權益放在平等的位置上。