【摘要】 隨著中國經(jīng)濟高速增長及資金的不斷涌入，繁榮的背后亦存在不容忽視的危機，尤其是上市公司財務(wù)舞弊問題阻礙了世界經(jīng)濟發(fā)展，其手法及利潤操縱數(shù)額無一不讓世人膛目結(jié)舌。其危害表現(xiàn)于虛假的會計報表傳遞錯誤的信息以損害相關(guān)利益者的利益，擾亂經(jīng)濟秩序。有效防范上市公司財務(wù)報告已成為了一個永恒的追求，本文基于財務(wù)舞弊的涵義及特征，重點分析了我國上市公司財務(wù)舞弊的主要動因及財務(wù)報表操縱手段，提出了相應(yīng)的防范對策。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)舞弊 動因 操縱手段

一、上市公司財務(wù)舞弊概述

舞弊是指采用不法手段獲取非法利益所實施的故意行為，主要表現(xiàn)為有目的的欺騙或者故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。上市公司財務(wù)報告的舞弊通常表現(xiàn)為舞弊主體和客體特征、目的和手法特征。舞弊案件大都是由董事成員主謀或幕后領(lǐng)導(dǎo)者利用人事和經(jīng)濟的決定權(quán)，操縱或暗示相關(guān)財務(wù)人員編制些虛假的會計信息。上市公司財務(wù)報告舞弊的客體就是指其對外披露的會計信息，包括年度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告以及其他重大事項說明書等，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。上市財務(wù)報告舞弊的主要目的在于通過誤導(dǎo)性或嚴重扭曲的財務(wù)報告欺騙投資者、債權(quán)人以及其他財務(wù)報告使用者，來獲取自身利益或順利渡過經(jīng)濟困境。

二、公司財務(wù)舞弊動因

研究財務(wù)舞弊問題有必要弄清楚其舞弊動因，根據(jù)對許多財務(wù)舞弊案例的分析，本文將發(fā)生財務(wù)舞弊的動因分為兩大類，分別是內(nèi)部動因和外部動因即壓力與機會。

(一)內(nèi)部動因――壓力

壓力和動機是任何舞弊行為的直接驅(qū)動力，財務(wù)舞弊也不例外。財務(wù)舞弊并非始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，激進的財務(wù)業(yè)績目標與目標未實現(xiàn)將視為不可寬恕。也就是說財務(wù)報告舞弊源于某種“壓力”：如公司為獲取信貸資金、配股、增發(fā)新股，就有可能進行財務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾。另外，管理層基于業(yè)績考核和利益獲取的考慮以及內(nèi)部控制的缺失和不完善通常會為上市公司進行財務(wù)舞弊提供契機。

(二)外部動因――機會

首先因會計準則的相對滯后性，給許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)造就了某些舞弊機會，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。此外，股東大會行使的“聘請外部審計師”不具備取證權(quán)，所以無法通過工商、稅務(wù)、海關(guān)、證管及行業(yè)主管部門進行取證以保證審計原始單據(jù)的正確性，并且監(jiān)管部門投入監(jiān)管成本不足，監(jiān)管力度不夠，處罰不嚴，使舞弊者心存僥幸。

三、公司財務(wù)報表操縱手段

目前，由于會計核算體系屬 “應(yīng)計制會計”的原因，財報中存在大量的可操縱空間。上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象并不是中國特有的現(xiàn)象，實質(zhì)上財務(wù)造假是一個國際性的問題，從美國的安然到日本的奧林巴斯的財務(wù)造假丑聞都說明了這一點。

(一)資產(chǎn)負債表的操縱手法

資產(chǎn)負債表記載的是一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益，企業(yè)會計報表中的數(shù)據(jù)從來就沒有唯一性，資產(chǎn)負債表中也不排除參有大量“水分”，就是將該費用化的支出進行資本化處理，使資產(chǎn)負債表中的存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準備、少計攤銷等，其實質(zhì)就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用。通過評估等方式虛增資產(chǎn)，如直接虛增土地成本和通過評估增值增加資產(chǎn)價值、虛增投入的方式增大自有資金投入比例，同時夸大自身資產(chǎn)數(shù)額。

(二)利潤表的舞弊手段

上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險或報酬未完全轉(zhuǎn)移之前就確認銷售業(yè)務(wù)和其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。采用了協(xié)議定價的原則進行關(guān)聯(lián)交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。通過并購與出售方串通提高收購價，將虛高的資金轉(zhuǎn)出并用以虛構(gòu)利潤，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值確認過低，尤其是故意不確認或壓低確認并購資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)公允價值，以通過不攤銷或少攤銷來虛增利潤，并最終形成虛構(gòu)利潤。

(三)操縱現(xiàn)金流量表手法

與資產(chǎn)負債表和利潤表相比，現(xiàn)金流量表更揭示現(xiàn)金流向所描述的本質(zhì)特征。然而，現(xiàn)金流量也同樣可能被美化、甚至造假。企業(yè)對現(xiàn)金流量進行空手道式的憑空捏造，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。許多企業(yè)把投資收益列為經(jīng)營活動收入，一些公司的財務(wù)把閑置的現(xiàn)金投入到有價證券投資中，當需要時再把這些證券賣掉。調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金支出一些企業(yè)調(diào)整經(jīng)營活動的'現(xiàn)金支出，使經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量好看，欺騙和誤導(dǎo)報表使用者，產(chǎn)生經(jīng)營良好、經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力強的假象。

四、上市公司財務(wù)舞弊防范對策

(1)完善相關(guān)的會計準則和規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，加強對會計準則和會計制度自身建設(shè)、建立高質(zhì)量的會計準則和制度就成了當務(wù)之急。針對重大問題，制定更明確的實施細則，盡快完善有關(guān)會計舞弊責任追究的法律條款并切實付諸實施"。

(2)改善公司治理結(jié)構(gòu)，第一，強化公司治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會獨立性。第二，加強公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其要增強會計人員素質(zhì)，提高從業(yè)誠信度。第三，加強公司治理的外部機制建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對舞弊公司的處罰力度，增加舞弊公司的舞弊成本。

(3)加大獨立審計部門的工作力度，明確注冊會計師其審計責任，確保現(xiàn)行的注冊會計師社會審計的獨立性，加強對注冊會計師審計的法律責任約束職業(yè)道德約束和行政監(jiān)管必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價。

五、結(jié)語

在資本市場中，會計信息是眾多信息中最重要的部分之一，因此，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到了利益相關(guān)者之間的財富分配和資本市場中資源的有效配置。對于財務(wù)報表的使用者而言，了解上市公司的財務(wù)報表舞弊動機，從根源上減少企業(yè)財務(wù)報表舞弊的情況發(fā)生。只有深入調(diào)研和分析財務(wù)報表粉飾的動機才能找到相應(yīng)地解決辦法，通過多方面有效措施才能保證財務(wù)報表的真實和公允保障投資者利益。