金融資產(chǎn)和金融負債的分類是確認和計量的基礎。企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)； （2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)； （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

同時，企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，對金融負債進行合理的分類。對金融資產(chǎn)和金融負債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1. 業(yè)務模式評估。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：

（1）企于應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式。金融資產(chǎn)組合的層次應當反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該企融資產(chǎn)的層次。例如，企業(yè)購買一個抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標管理該組合中的其他貸款。

（2）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其管融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為目標的投資組合，同時還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標的投資組合。

（3）企于應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。其中，“關鍵管理人員”是指《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》中定義的關鍵管理人員。

（4）企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實，通常可以從企業(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映企業(yè)應當考慮在業(yè)務模式評估日可獲得的所有相關證據(jù)，包括企業(yè)評價和向關鍵管理人員報告金融資產(chǎn)業(yè)績的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績的風險及其管理方式以及相關業(yè)務的管理人員獲得報酬的方式（例如報酬是基于所管理資產(chǎn)的公允價值還是所收取的合同現(xiàn)金管流）等。

（5）企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。例如，對于某金融資產(chǎn)組合，如果企業(yè)預期僅會在壓力情形下將其出售，且企業(yè)合理預期該壓力情形不會發(fā)生，則該壓力情形不得影響企業(yè)對該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式的評估。

此外，如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。

2. 以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，金融資產(chǎn)的信用質量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式并不矛盾。因此，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。

如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

【例14-1】甲企業(yè)購買了一個貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時，甲企業(yè)簽訂了一項利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動利率轉換為固定利率。

本例中，甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。即使甲企業(yè)預期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務模式。此外，該公司簽訂利率互換合同也不影響貸款組合的業(yè)務模式。

3. 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式。

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。

與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相比，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、價值更大。因為出售金融資產(chǎn)是此業(yè)務模式的目標之一，在該業(yè)務模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。

【例14-2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低其管理流動性需求的成本，高度關注該金融資產(chǎn)組合的回報，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。

本例中，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標。

4. 其他業(yè)務模式。

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流就為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。例如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標是通過出售金融資產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過程中會收取合同現(xiàn)金流量，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式也不足以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，因為收取合同現(xiàn)金流量對實現(xiàn)該業(yè)務模式目標來說只是附帶性質的活動。

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致，即相關金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）。無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險，以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應當對相關修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款（如包含提前還款特征）的，企業(yè)應當對相關條款進行評估（如評估提前還款特征的公允價值是否非常?。?，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標； （2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

例如，銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該貸款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期回收本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權利。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該債券可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。又如，企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應收賬款，則該應收賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

企業(yè)一般應當設置“貸款”“應收賬款”“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標； （2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

例如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權利。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付的要求，如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售該債券為目標，則該債券應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應當設置“其他債權投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（1）股票。 股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時獲得剩余收益的權利。由于股利及獲得剩余收益的權利均不符合本章關于本金和利息的定義，因此股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。在不考慮特殊指定的情況下，企業(yè)持有的股票應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（2）基金。 常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金，通常投資于動態(tài)管理的資產(chǎn)組合，投資者從該類投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量，也包括處置基礎資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)持有的基金通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（3）可轉換債券。 可轉換債券除按一般債權類投資的特性到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項轉股權，通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎上，會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性。企業(yè)將可轉換債券作為一個整體進行評估，由于可轉換債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉換債券投資應當分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設“指定類”明細科目核算。

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量：且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上帀公司股權的，都可能屬于這種情形。

1. 關于“非交易性”和“權益工具投資”的界定。

金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

（1）取得相關金融資產(chǎn)或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，或者發(fā)行人根據(jù)債務工具的公允價值變動計劃在近期回購的、有公開市場報價的債務工具。

（2）相關金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。其中，“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合或金融負債組合。

（3）相關金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

此處權益工具投資中的“權益工具”，是指對于工具發(fā)行方來說，滿足本章中權益工具定義的工具。例如，普通股對于發(fā)行方而言，滿足權益工具定義，對于投資方而言，屬于權益工具投資。

符合金融負債定義但是被分類為權益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具 本身并不符合本章第三節(jié)權益工具的定義，因此從投資方的角度也就不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。例如某些開放式基金，基金持有人可將基金份額回售給基金，該基金發(fā)行的施基金份額并不符合權益工具的定義，只是按照本章第三節(jié)規(guī)定符合列報為權益工貝條件的可回售工具。在這種情況下，投資人持有的該基金份額，不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2. 基本會計處理原則。

初始確認時，企業(yè)可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入損益。當金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

需要注意的是，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

在初始確認時，為了提供更相關的會計信息，企業(yè)可以將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具（金融資產(chǎn)、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，但該指定應當滿足下列條件之一：

1. 該指定能夠消除或顯著減少會計錯配。 例如，有些金融資產(chǎn)被分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益，但與之直接相關的金融負債卻分類為以攤余成本計量，從而導致會計錯配。如果將以上金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，那么這種會計錯配就能夠消除。

再如，企業(yè)擁有某些金融資產(chǎn)且承擔某些金融負債，該金融資產(chǎn)和金融負債承擔某種相同的風險（例如利率風險），且各自的公允價值變動方向相反、趨于相互抵銷。但是，其中只有部分金融資產(chǎn)或金融負債（如交易性）以公允價值計量且其變動計入當期損益，此時會出現(xiàn)會計錯配。套期會計有效性難以達到要求時，也會出現(xiàn)類似問題。在這些情況下，如果將所有這些資產(chǎn)和負債均進行公允價值指定，也可以消除或顯著減少會計錯配現(xiàn)象。

又如，企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔某金融負債，該金融資產(chǎn)和金融負債承擔某種相同的風險，且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵銷。但是，因為這些金融資產(chǎn)或金融負債中沒有一項是以公允價值計量且其變動計入當期損益的，不滿足被指定為套期工具的條件，從而使企業(yè)不具備運用套期會計方法的條件，出現(xiàn)相關利得或損失在確認方面的重大不一致。例如，某銀行通過發(fā)行市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷。如果銀行定期發(fā)行和回購該債券但是很少買賣該貸款，則同時采用以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式計量該貸款和債券，將消除兩者均以攤余成本計量且每次回購債券時確認一項利得或損失所導致的利得和損失確認時間的不一致。

需要指出的是，對于上述情況，實務中企業(yè)可能難以做到將所涉及的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時間進行公允價值指定。如果企業(yè)能夠將每項相關交易在初始確認時以公允價值指定，且預期剩下的交易將會發(fā)生，那么可以有合理的延遲。此外，公允價值選擇權只能應用于一項金融工具整體，不能是某一組成部分。

企產(chǎn)將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具（金融資產(chǎn)、企融負債或者金融資產(chǎn)及負債）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，一經(jīng)作出不得撤銷。即使造成會計錯配的金融工具被終止確認，也不得撤銷這一指定。

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

企業(yè)対金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)対金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報吿期間的第一天。例如，甲上市公司決定于2x17年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2x17年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2x17年10月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2x18年1月1日。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項対其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一生產(chǎn)線時），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)的模式會發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務，該業(yè)務線不再接受新業(yè)務，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務模式發(fā)生了變更。需要注意的是，企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于2x17年10月15日終止其零售抵押貸款產(chǎn)務，并在2x18年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2x17年10月15日之后，其不應開展新的零售抵押貸款業(yè)務，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務模式相同的活動。

【例14-3】甲公司持有擬在短期內出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司近期收購了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司），乙公司持有貸款的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。甲公司決定，對該商業(yè)貸款組合的持有不再以出售為目標，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他貸款一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則甲公司管理該商業(yè)貸款組合的業(yè)務模式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務模式變更：

1. 企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。 企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下，改變對特定資產(chǎn)的持有恵圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

2. 金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3. 金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后旳條款確認一項新金融資產(chǎn)。

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原帳面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

【例14-4】2x16年10月15日，甲銀行以公允價值500 000元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2x17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2x18年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益，2x18年1月1日，該債券的公允價值為490 000元，已確認的減值準備為6 000元。假設不考慮該債券的利息收入。

甲銀行的會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 490 000 ???????債權投資減值準備 6 000 ???????公允價值變動損益 4 000 ???????貸：債權投資 500 000

2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類。

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)，同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

【例14-5】2x16年9月15日，甲銀行以公允價值500 000元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2x17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2x18年5月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2x18年1月1日，該債券的公允價值為490 000元，已確認的減值準備為6 000元。假設不考慮利息收入。

甲銀行的會計處理如下：

借：債權投資 500 000 ???????其他債權投資——公允價值變動 10 000 ???????其他綜合收益——信用減值準備 6 000 ???????貸：其他債權投資——成本 500 000 ??????????????其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 10000 ??????????????債權投資減值準備 6 000

3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類。

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。