注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)
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存貨監(jiān)盤(pán)程序1、評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(1)適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序.(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物).(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量。(4)對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。2、觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序(如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況(1)存貨移動(dòng)盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。(2)存貨截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于盤(pán)點(diǎn)日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：A.所有在截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。B.任何在截止日后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。C.所 有在截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。D.任何在截止日后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。E.所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。F.所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。G.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。H.在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。
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第三章 存貨監(jiān)盤(pán)程序
第十一條 在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
第十二條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。
第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。
第十五條 在檢查已盤(pán)點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。
第十六條 如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。
第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。
第二十條 在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
1、再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；
2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。
第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。
第二十二條 如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。
第二十三條 在永續(xù)盤(pán)存制下，如果永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
第二十四條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。
擴(kuò)展資料
第二十五條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：
1、檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證；
3、向顧客或供應(yīng)商函證。
第二十六條 如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，
對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第二十七條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
第二十八條 當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
1、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；
2、復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；
3、檢查上期存貨交易記錄；
4、運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
參考資料來(lái)源：百度百科——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)
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針對(duì)被審計(jì)單位而言，應(yīng)參加庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的人員是：出納員和會(huì)計(jì)主管。盤(pán)點(diǎn)工作應(yīng)由出納員負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)盤(pán)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。對(duì)存放于總部和營(yíng)業(yè)部多部門(mén)的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)包括各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金?！皫?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”的審計(jì)工作底稿的簽字人員除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位的出納員和主管會(huì)計(jì)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)有未提現(xiàn)支票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將未提現(xiàn)支票在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
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