一、會(huì)計(jì)確認(rèn)本質(zhì)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的開(kāi)放的信息系統(tǒng)。它主要運(yùn)用確認(rèn)和計(jì)量，處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息并披露相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）的傳遞，供信息使用者進(jìn)行投資、信貸和其他類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它其實(shí)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告四個(gè)程序組成，四個(gè)程序各有自己的功能。但確認(rèn)和計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷，在整個(gè)會(huì)計(jì)行為中起導(dǎo)向（決策）作用。一般來(lái)說(shuō)，每一次交易與事項(xiàng)發(fā)生，若能作出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計(jì)量，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財(cái)務(wù)報(bào)告框架，就能保證財(cái)務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量雖然重要，但由于它們所代表的會(huì)計(jì)決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，經(jīng)常不被人們所注意，確認(rèn)尤其是如此。記錄與報(bào)告則代表會(huì)計(jì)的行動(dòng)，比較容易覺(jué)察它們。認(rèn)識(shí)任何一個(gè)事物，人們總是由淺入深，從現(xiàn)象到本質(zhì)，經(jīng)歷著一個(gè)深化的過(guò)程。對(duì)于會(huì)計(jì)的上述四個(gè)程序的研究和認(rèn)識(shí)，大體上也是如此。20世紀(jì)60年代前，會(huì)計(jì)尚僅以記錄和報(bào)告作為自己的特征。例如美國(guó)1953年8月，由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)組成的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)（The committee on Terminology）重新整理發(fā)布的“第1號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”（Accounting Terminology Bulletin ＜ATB＞＝No.1＝把會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù)，將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易、事項(xiàng)予以記錄、分類(lèi)和匯總，使之成為有意義的形態(tài)并用貨幣表示以及解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”（ATB No.1.par.9）這個(gè)在當(dāng)時(shí)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)定義，完全沒(méi)有提到確認(rèn)，至于計(jì)量，只是籠統(tǒng)地用“貨幣表示”來(lái)表述。1966年8月美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為慶祝學(xué)會(huì)50周年紀(jì)念大會(huì)而發(fā)表了著名的“基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)”（A Statement of Basic Accounting Theory ，ASOBAT ）。該說(shuō)明書(shū)將會(huì)計(jì)重新定義為“為了信息使用者可作出判斷與決策的辯認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”（ASOBAT chapter I）。AAA在會(huì)計(jì)程序中第一次明確地提出了計(jì)量，同時(shí)也涉及確認(rèn)。不過(guò)，仍僅用辯認(rèn)（identifying）這一狹義的概念，與后來(lái)的FASB提出的確認(rèn)（Recognition）概念不盡一致。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)表第4號(hào)報(bào)告“ 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”（Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises ）仍沿用ASOBAT 的觀點(diǎn)，但對(duì)確認(rèn)這一會(huì)計(jì)程序的認(rèn)識(shí)上有了發(fā)展。APB Statement No.4認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序（Financial Accounting Process）。它由一系列操作構(gòu)成，并在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)有系統(tǒng)地加以執(zhí)行，這一系列程序的第一、二兩點(diǎn)就是：（1）選擇事項(xiàng)，即將要報(bào)告的事項(xiàng)予以識(shí)別。因?yàn)橛绊懸粋€(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的事項(xiàng)，并不是當(dāng)其發(fā)生時(shí)即能加以報(bào)告；（2）分析事項(xiàng)，即決定這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（APB，1970），究竟什么是識(shí)別即確認(rèn)，APB在這里作了進(jìn)一步（盡管不全面）的解釋。不過(guò)，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，作出迄今被公認(rèn)為科學(xué)而全面的解釋，應(yīng)為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1984年12月頒布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。早在FASB的第3號(hào)概念公告（1980年12月）的第83段（即取代它的第6號(hào)概念公告第143段）就指出，確認(rèn)是將某一項(xiàng)目正式記入或計(jì)入一個(gè)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。在這一定義的基礎(chǔ)上，第5號(hào)概念公告對(duì)確認(rèn)的定義，確認(rèn)與非確認(rèn)的界限，以及確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)和收入確認(rèn)的指南都作了重要的闡述。 第一，整個(gè)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素。“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用之類(lèi)正式地記錄或計(jì)入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的程序（過(guò)程），它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額則包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得和發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以取消的變動(dòng)”（FASB，1984）。第二，由于確認(rèn)，既要用文字，又要用數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其金額且必須包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)之中。那么用其他方法（如注釋，正文中加括號(hào)，輔助信息等）在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息與事實(shí)，就不是確認(rèn)。第三，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。從以上闡述可以看到：1.確認(rèn)這個(gè)程序需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。每當(dāng)一項(xiàng)交易、事項(xiàng)發(fā)生、就要識(shí)別是否某兩項(xiàng)目應(yīng)在會(huì)計(jì)上正式記錄（即按復(fù)式記賬要求，作成會(huì)計(jì)分錄），它們應(yīng)記入哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（項(xiàng)目）和賬戶，應(yīng)在何時(shí)予以記錄并計(jì)入報(bào)表，在記錄或計(jì)入報(bào)表時(shí)是否符合四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)？并且還應(yīng)考慮：效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目是否符合重要性原則。2.凡是在財(cái)務(wù)報(bào)表上通過(guò)確認(rèn)加以表述的部分，必然正式經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)分錄，其文字歸屬于報(bào)表的要素與所屬賬戶與項(xiàng)目，而金額則必須計(jì)入報(bào)表的總計(jì)，因此確認(rèn)總是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)且不包括括弧中的旁注。在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)報(bào)表是核心，而在財(cái)務(wù)報(bào)表中，表內(nèi)確認(rèn)部分應(yīng)是最相關(guān)、最可靠的財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)不可能包括非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告有兩種表述信息的方式：一是確認(rèn)（僅限在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的、可計(jì)入總計(jì)的財(cái)務(wù)信息）；二是披露（包括報(bào)表附注、輔助報(bào)表和其他信息傳輸手段所表述的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)，主要是非財(cái)務(wù)信息）。3.確認(rèn)的范圍，包括記錄和報(bào)告，但確認(rèn)不等于也不是要替代后兩者。對(duì)記錄來(lái)說(shuō)，確認(rèn)主要指：（1）是否有項(xiàng)目應(yīng)作為要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)正式記錄；（2）何種要素應(yīng)當(dāng)記錄；（3）何時(shí)應(yīng)予記錄。而如何記錄則在上述三點(diǎn)決策之后才能運(yùn)用復(fù)式簿記原理與技術(shù)作出?？梢?jiàn)，如何記錄雖然也在廣義的確認(rèn)程序（過(guò)程）之內(nèi)，但狹義地看確認(rèn)，此時(shí)已進(jìn)入另一個(gè)會(huì)計(jì)程序-記錄。從報(bào)告來(lái)看，也是如此。對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)表的表述而言。（1）有無(wú)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)；（2）該項(xiàng)目應(yīng)列入何種要素；（3）何時(shí)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中表述并將其金額列入報(bào)表總計(jì)等三個(gè)步驟屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，它所代表的是會(huì)計(jì)的決策行為。至于如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述（除確認(rèn)外還包括披露），那也意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)進(jìn)入了最后的程序-報(bào)告?？傊?，確認(rèn)之所以重要，就因?yàn)樗頃?huì)計(jì)行為中的識(shí)別、判斷即決策階段，只有正確地進(jìn)行確認(rèn)，才能正確的記錄和報(bào)告，也才能產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶決策有用的信息。正確的確認(rèn)依靠什么？主要依靠會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷水平。4.作為一個(gè)程序和過(guò)程，確認(rèn)對(duì)大多數(shù)交易和事項(xiàng)所應(yīng)予記錄和報(bào)告的項(xiàng)目可以一次完成。例如發(fā)生的費(fèi)用如電費(fèi)，由于購(gòu)入的該項(xiàng)勞務(wù)（能源）當(dāng)時(shí)就能消耗掉，已記錄的項(xiàng)目不可能發(fā)生后續(xù)的變動(dòng)，因此這類(lèi)交易和事項(xiàng)只需要一次確認(rèn)即可完成，但是由于確認(rèn)涉及對(duì)記錄和報(bào)告兩個(gè)程序的決策，所以我們?nèi)匀豢梢哉J(rèn)為，一切交易和事項(xiàng)都要經(jīng)過(guò)初步確認(rèn)作成記錄，然后通過(guò)再確認(rèn)（第二步確認(rèn)）予以報(bào)告。有一些交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，其已記錄和已報(bào)告的項(xiàng)目嗣后可能發(fā)生變動(dòng)，而需要后續(xù)確認(rèn)甚至不再符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而需要終止確認(rèn)，比如：（1）固定資產(chǎn)按歷史成本確認(rèn)為資產(chǎn)后，由于價(jià)值變動(dòng)而批準(zhǔn)進(jìn)行重估價(jià)，則重估價(jià)的記錄與報(bào)告的確認(rèn)，應(yīng)屬于后續(xù)確認(rèn)（Subsequent Recognition）。（2）按現(xiàn)行成本或公允價(jià)計(jì)量的某些項(xiàng)目在其交易開(kāi)始時(shí)是通過(guò)初始確認(rèn)（Initial Recognition），在初始確認(rèn)后如現(xiàn)行成本或公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，一般于下一個(gè)報(bào)告年度開(kāi)始按變動(dòng)后的成本或價(jià)值重新確認(rèn)，即所謂后續(xù)確認(rèn)。如果已確認(rèn)的某個(gè)項(xiàng)目不再符合某一要素的定義，例如已確認(rèn)的資產(chǎn)由于作為其他企業(yè)的抵押（擔(dān)保）而當(dāng)做擔(dān)保品被償付債務(wù)進(jìn)行處置，本企業(yè)對(duì)它不再保持控制的能力，這時(shí)，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)，就要在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中終止確認(rèn)（Derecognition）由此可見(jiàn)，確認(rèn)不一定一次完成，它可能形成一個(gè)較長(zhǎng)期的，甚至多次才會(huì)完成的過(guò)程。要注意初步確認(rèn)（First-step recognition）和第二步確認(rèn)（Second-step recognition）即再確認(rèn)與初始確認(rèn)（Initial recognition）和后續(xù)確認(rèn)（Subsequent recognition）的區(qū)別。前者指交易和事項(xiàng)發(fā)生后每一個(gè)應(yīng)予以確認(rèn)的項(xiàng)目都先在帳簿（或其他記錄手段）上記錄，然后再計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的兩個(gè)步驟。后者則指相同的項(xiàng)目可能由于計(jì)量上的變動(dòng)，通過(guò)不同的事項(xiàng)修改（調(diào)正）原先確認(rèn)的金額。不論初始確認(rèn)或后續(xù)確認(rèn)均須通過(guò)初步確認(rèn)加以正式記錄并通過(guò)第二步確認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述。5.FASB在第5號(hào)概念公告中的重要貢獻(xiàn)，就是第一次提出財(cái)務(wù)報(bào)表所有要素必須共同遵循的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及收入確認(rèn)的補(bǔ)充指南。確認(rèn)的第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是需符合要素的定義，也許有人認(rèn)為“定義”是抽象的概念，它如何作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？其實(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，定義要素不是為定義而定義，而是為確認(rèn)而定義。要素的定義必須是要素的特征（本質(zhì)屬性）的反映。因此要素的定義乃是定義的基本特征的組合，我們分解每一項(xiàng)要素的定義，就能發(fā)現(xiàn)不同的要素有什么特點(diǎn)。比如，資產(chǎn)，其定義是“特定主體基于已發(fā)生的交易或事項(xiàng)而形成的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它為主體所取得或主體能加以控制” 。從這個(gè)定義可分分解為資產(chǎn)的三個(gè)重要的特征，第一，它是可能的、未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 ；第二，該經(jīng)濟(jì)利益已為企業(yè)所取得或予以控制；第三，企業(yè)所取得或已能控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是過(guò)去的交易、事項(xiàng)已發(fā)生的結(jié)果。這樣，會(huì)計(jì)人員對(duì)這三個(gè)特征就不再感到抽象，而可當(dāng)作辨認(rèn)某一項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)的本質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。