注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；

（2）被審計單位的性質(zhì)；

（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；

（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

上述第（1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2）、（3）、（4）項以及第（6）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（5）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。例如，被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素可能影響到被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能影響到被審計單位對會計政策的選擇和運用，以及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。因此，注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進行了解和評估時，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。

注冊會計師針對上述六個方面實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于審計業(yè)務(wù)的具體情況，如被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，以及注冊會計師的相關(guān)審計經(jīng)驗，包括以前對被審計單位提供審計和相關(guān)服務(wù)的經(jīng)驗以及對類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計經(jīng)驗。此外，識別被審計單位及其環(huán)境在上述各方面與以前期間相比發(fā)生的重大變化，對于充分了解被審計單位及其環(huán)境、識別和評估重大錯報風(fēng)險尤為重要。

了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；

（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

（4）能源供應(yīng)與成本；

（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：

了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：

（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；

（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；

（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：

（1）會計原則和行業(yè)特定慣例；

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架包括披露要求；

（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；

（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動等。

具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：

注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。例如，對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進步的情況；對金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊會計師考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。

例如，建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機和壓力。

對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。例如，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)了解其直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，以及所有者與其他人員或?qū)嶓w（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關(guān)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。

同時，注冊會計師可能需要對其控股母公司（股東）的情況作進一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)、管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)。

良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。

復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題，以及財務(wù)報表是否已對這些問題作了充分披露。

例如，對于在多個地區(qū)擁有子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機構(gòu)，或者存在多個業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計單位，不僅編制合并財務(wù)報表的難度增加，還存在其他可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的復(fù)雜事項，包括：對于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和其他股權(quán)投資類別的判斷及其會計處理等。

了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動。主要包括：

1. 主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 例如，主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)還是商品批發(fā)與零售；是銀行、保險還是其他金融服務(wù)；是公用事業(yè)、交通運輸還是提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。

2. 與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。 例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等；

3. 業(yè)務(wù)的開展情況。 例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴展的經(jīng)營活動的詳情等。

4. 聯(lián)盟、合營與外包情況。

5. 從事電子商務(wù)的情況。 例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。

6. 地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。 例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。

7. 生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數(shù)量。

8. 關(guān)鍵客戶。 例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）；是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。

9. 貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商。 例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。

10. 勞動用工安排。 例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)。

11. 研究與開發(fā)活動及其支出。

12. 關(guān)聯(lián)方交易。 例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對這些交易采用怎樣的定價政策。

了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動。主要包括：

1. 近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風(fēng)險。例如，被審計單位并購了一個新的業(yè)務(wù)部門，注冊會計師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。

2. 證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。

3. 資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。

4. 不納入合并范圍的投資。 例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。

了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動，主要包括：

1. 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。 例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要；得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險。

2. 主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。

3. 實際受益方及關(guān)聯(lián)方。 例如，實際受益方是國內(nèi)的還是國外的，其商業(yè)聲譽和經(jīng)驗可能對被審計單位產(chǎn)生的影響。

4. 衍生金融工具的使用。 例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運用的種類、范圍和交易對手等。

了解影響財務(wù)報告的重要政策、交易或事項，例如：

例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易，例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當(dāng)。

在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。

如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：

例如，當(dāng)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)考慮被審計的單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準(zhǔn)則，如果采用，是否已按照新會計準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要的信息資料。

除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M行了列報，并披露了重要事項。列報和披露的主要內(nèi)容包括：財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容，財務(wù)報表項目使用的術(shù)語，披露信息的明細(xì)程度，項目在務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對特定事項做了適當(dāng)?shù)牧袌蠛团丁?/p>

目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進入一個新的市場，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營或自行開發(fā)進入該市場。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。

經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）所導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。

不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。例如，為應(yīng)對消費者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險；即使開發(fā)成功，市場需求可能不如預(yù)期，從而產(chǎn)生產(chǎn)品營銷風(fēng)險；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽風(fēng)險和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：

1. 行業(yè)發(fā)展 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；

2. 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；

3. 業(yè)務(wù)擴張 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確）；

4. 新的會計要求 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會計要求，或會計處理成本增加）；

5. 監(jiān)管要求 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）；

6. 本期及未來的融資條件 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會）；

7. 信息技術(shù)的運用 （例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；

8. 實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響。

經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險。

多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險或財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。例如，貸款客戶的企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險可能增加與貸款計價認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。同樣的風(fēng)險，在經(jīng)濟緊縮時，可能具有更為長期的后果，注冊會計師在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時需要考慮這一問題。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。

目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的相互聯(lián)系可舉例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，是否在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險等。這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中，可能會因涉及對合資公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解是否充分的問題，以及外幣折算等問題，而導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。

管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。

小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風(fēng)險。

被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（包括財務(wù)的和非財務(wù)的）、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告。

在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險，例如，內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績獎金或激勵性報酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財務(wù)報表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。

如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。許多財務(wù)業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。如果注冊會計師計劃在審計中（如在實施分析程序時）利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

需要強調(diào)的是，注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，有助于注冊會計師深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級管理人員（包括董事會），也可能是可以操縱財務(wù)報表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機構(gòu)管理人員可能為達到獎金目標(biāo)而操縱財務(wù)報表。

在評價管理層是否存在歪曲財務(wù)報表的動機和壓力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。例如，企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價或盈利走勢而熱衷于采用過度激進的會計方法；基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；企業(yè)是否持續(xù)增長和接近財務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平；如果公布欠佳的財務(wù)業(yè)績，對重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過度依賴銀行借款，而財務(wù)業(yè)績又可能達不到借款合同對財務(wù)指標(biāo)的要求。這些情況都顯示管理層在面臨重大壓力時可能粉飾財務(wù)業(yè)績，發(fā)生舞弊風(fēng)險。