企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋7號(hào)
紫霞大官人
童真記憶2008
2015年11月4日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2015〕19號(hào)印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》
魔羯女悠悠
新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)計(jì)量的確認(rèn)新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且確認(rèn)損益。一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量且不確認(rèn)損益。
鬼鬼Jacky
公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出存貨或換出生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項(xiàng)稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅）3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)損益；3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本
似曾相識(shí)SaMa
依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》的通知（財(cái)會(huì)[2015]19號(hào)）的規(guī)定：“四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的（不包括反向購(gòu)買形成的子公司改為分公司的情況），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）原母公司（即子公司改為分公司后的總公司）應(yīng)當(dāng)對(duì)原子公司（即子公司改為分公司后的分公司）的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，按照原母公司自購(gòu)買日所取得的該原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（如為同一控制下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價(jià)值）以及購(gòu)買日（或合并日）計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特殊項(xiàng)目按如下原則處理：1．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購(gòu)買原子公司時(shí)產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入留存收益；原母公司購(gòu)買原子公司時(shí)產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)。原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的最終控制方收購(gòu)原子公司時(shí)形成的商譽(yù)，按其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽(yù)。2．原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購(gòu)買日起開(kāi)始持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費(fèi)或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算至改為分公司日的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。3．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將購(gòu)買日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買日（或合并日）所取得的原子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值（或賬面價(jià)值）為基礎(chǔ)計(jì)算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。原子公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動(dòng)等，應(yīng)參照上述原則計(jì)算調(diào)整，并相應(yīng)轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項(xiàng)下其他綜合收益和資本公積等項(xiàng)目。4．原母公司對(duì)該原子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按上述原則將原子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）除上述情況外，原子公司改為分公司過(guò)程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）其他方式取得的子公司改為分公司的，應(yīng)比照上述（一）和（二）原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>
康夫君和小靜
本文就財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析。財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新準(zhǔn)則與以前發(fā)布及修訂的準(zhǔn)則在定義及判斷非貨幣性交易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，主要的不同在于新準(zhǔn)則在一定條件下引入公允價(jià)值以及是否同時(shí)滿足“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。究竟是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理按照準(zhǔn)則規(guī)定：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理1.單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算例1.甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。乙公司換出貨運(yùn)汽車原價(jià)140萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。為此項(xiàng)交換，甲、乙公司均以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元；假設(shè)甲、乙公司換入的貨運(yùn)汽車及設(shè)備均作為固定資產(chǎn)管理，甲公司對(duì)設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，乙公司未對(duì)換出的設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）甲公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）（1）將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理98固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)120（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1（3）換入的貨運(yùn)汽車入賬價(jià)值=110+1=111借：固定資產(chǎn)111貸：固定資產(chǎn)清理99營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣資產(chǎn)交換收益12乙公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）（1）將汽車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理110累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)140（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1（3）換入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備入賬價(jià)值=110+1=111借：固定資產(chǎn)111貸：固定資產(chǎn)清理1112.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算對(duì)于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。例2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，已提折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元；原材料的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為320萬(wàn)元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬(wàn)元。假設(shè)甲乙公司交換后的用途不變，換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換過(guò)程中除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=320+220+80=620（萬(wàn)元）甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=400+220+220×17%-80×17%=643.8（萬(wàn)元）（2）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=643.8×320/620=332.28（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值643.8×220/620=228.46（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=643.8×80/620=83.06（萬(wàn)元）（3）甲公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400+220-[（800-500）+200]=120（萬(wàn)元）乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=400+220=620（萬(wàn)元）乙公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=320+220+80+80×17%-220×17%+220×5%=607.2（萬(wàn)元）（2）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=607.2×400/620=391.74（萬(wàn)元）乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=607.2×220/620=215.46（萬(wàn)元）（3）乙公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)）=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=320+220+80-[（700-400）+180+60]=80（萬(wàn)元）（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則給出了一個(gè)25%的參考比例。具體算法如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25%1.單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算例3.甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值原價(jià)為380萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元；乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值原價(jià)為450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值為370萬(wàn)元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬(wàn)元給乙公司。假設(shè)甲乙公司換入的建筑物均作為固定資產(chǎn)管理，未對(duì)換出的設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司（支付補(bǔ)價(jià)）的會(huì)計(jì)處理：（1）判斷是否屬于非貨幣性交換：10/（360+10）×100%=2.7%＜25%（屬于非貨幣性交換）（2）會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬(wàn)元）①將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理330累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)380②換入的辦公樓入賬價(jià)值=360+10=370借：固定資產(chǎn)370貸：固定資產(chǎn)清理330銀行存款10營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣資產(chǎn)交換收益30乙公司（收到補(bǔ)價(jià)）的會(huì)計(jì)處理：（1）判斷是否屬于非貨幣性交換：10/370×100%=2.7%＜25%（屬于非貨幣性交換）（2）會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬(wàn)元）①將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理350累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)450②換入倉(cāng)庫(kù)入賬價(jià)值=370-10=360借：銀行存款10固定資產(chǎn)360貸：固定資產(chǎn)清理350營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣資產(chǎn)交換收益202.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算例4、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫(kù)存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車進(jìn)行交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已提折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元；換出原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬(wàn)元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已提折舊為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為240萬(wàn)元；甲公司收到乙公司支付現(xiàn)金40萬(wàn)元。假設(shè)甲乙公司的換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，甲乙公司換入的資產(chǎn)用途與換出單位相同。甲公司（收到補(bǔ)價(jià)）的會(huì)計(jì)處理：（1）判斷是否屬于非貨幣性交易：40/530=7.55%<25%（屬于非貨幣性交易）（2）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=150+100+240=490（萬(wàn)元）甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)=100+80+350+350×17%-40=549.50（萬(wàn)元）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=549.5×150/490=168.21（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值549.5×100/490=112.14（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=549.5×240/490=269.14（萬(wàn)元）（3）甲公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100+80+350-[（150-30）+（120-60+300）=50（萬(wàn)元）乙公司（支付補(bǔ)價(jià)）的會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)是否屬于非貨幣性交易：40/（490+40）=7.55%<25%（屬于非貨幣性交易）（2）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額=100+80+350=530（萬(wàn)元）（3）乙公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=150+100+240+40-350×17%=470.5（萬(wàn)元）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值=470.5×100/530=88.77（萬(wàn)元）乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值=470.5×80/530=71.02（萬(wàn)元）乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=470.5×350/530=310.71（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150+100+240-[（150-50）+（200-90）+（300-80）]=60（萬(wàn)元）二、未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理1.單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。現(xiàn)以例1資料為例：甲公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）（1）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理98固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)120（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1（3）換入的貨運(yùn)汽車入賬價(jià)值=120-20-2+1=99萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)99貸：固定資產(chǎn)清理99乙公司的賬務(wù)處理：（單位：萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理110累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)140（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1（3）換入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備入賬價(jià)值=110+1=111借：固定資產(chǎn)111貸：固定資產(chǎn)清理1112.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算?，F(xiàn)以例2資料為例：多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額=（700-400）+180+60=540（萬(wàn)元）甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（800-500）+200+220×17%-80×17%=523.8（萬(wàn)元）（2）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=523.8×300/540=291（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值523.8×180/540=174.6（萬(wàn)元）甲公司換入乙公司庫(kù)存商品應(yīng)分配的價(jià)值=523.8×60/540=58.2（萬(wàn)元）（3）甲公司不應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額=（800-500）+200=500（萬(wàn)元）乙公司換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（700-400）+180+60+80×17%-220×17%+220×5%（專利權(quán)專讓營(yíng)業(yè)稅）=527.2（萬(wàn)元）（2）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=527.2×300/500=316.32（萬(wàn)元）乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=527.2×200/500=210.88（萬(wàn)元）（3）乙公司不應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)損益（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響稅法規(guī)定：非貨幣性交易的雙方均需作視同銷售處理，按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。新準(zhǔn)則規(guī)定：只有在符合以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，才會(huì)反映換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，即確認(rèn)換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果不符合以公允價(jià)值計(jì)價(jià)即以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不確認(rèn)換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由此可以得知：對(duì)于一般的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)，則會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定是一致的；如果采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，應(yīng)以稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
哈魯咕嚕
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》與舊準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)處理上有了較大的變化。新準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量主要變化體現(xiàn)在入賬價(jià)值的確定、損益的確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方間非貨幣性資產(chǎn)交換三個(gè)方面。一、入賬價(jià)值的確定（一）計(jì)量基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，而新準(zhǔn)則對(duì)這一規(guī)定進(jìn)行了更改。新準(zhǔn)則要求對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理應(yīng)該分為兩種情況：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；不符合兩個(gè)條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，在新準(zhǔn)則中，不再按照舊準(zhǔn)則中以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的單一計(jì)價(jià)方式，而是分為以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情況。因此，新準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。在現(xiàn)實(shí)中，非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離的現(xiàn)象是非常普遍的。如果以資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，在賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的情況下，會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的高估，違背了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則；相反，當(dāng)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，以賬面價(jià)值入賬，會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的低估，會(huì)違背一致性原則?？梢?jiàn)，運(yùn)用賬面價(jià)值作為非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價(jià)值有著很大的不合理性，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性大大降低。而公允價(jià)值則具有明顯的優(yōu)勢(shì)，以可靠的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，能更加準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性顯著提高，為企業(yè)信息使用者的決策提供了有用的財(cái)務(wù)信息。（二）入賬價(jià)值的確定。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定，若以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；若以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則中是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即與新準(zhǔn)則中以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)的計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。（三）對(duì)補(bǔ)價(jià)的處理。非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。判斷涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。對(duì)于補(bǔ)價(jià)的處理，應(yīng)當(dāng)分為支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)兩種情形。1、支付補(bǔ)價(jià)。在支付補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定，若以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；若以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則中是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即與新準(zhǔn)則中以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)的計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。2、收到補(bǔ)價(jià)。在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定，若以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；若以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則中是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其中，補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)中應(yīng)確認(rèn)的損益補(bǔ)價(jià)中應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（四）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對(duì)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則基本一致。不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分兩種情況處理：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。二、損益的確認(rèn)新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方法進(jìn)行了變更。舊準(zhǔn)則中規(guī)定不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益，涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則中規(guī)定，不管以何種基礎(chǔ)計(jì)量，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。另外，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)。交易各方均不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則對(duì)于損益的確認(rèn)，能夠更真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值的流轉(zhuǎn)。新準(zhǔn)則將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額全部記為營(yíng)業(yè)外的損益，這個(gè)差額恰恰就是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的價(jià)值流轉(zhuǎn)損益，這樣就將會(huì)計(jì)處理與經(jīng)濟(jì)意義上的價(jià)值流轉(zhuǎn)很好的結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，損益的確認(rèn)不受賬面價(jià)值的影響，具有更高的科學(xué)性，反映了經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)。三、關(guān)聯(lián)方間非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則提出，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。而在舊準(zhǔn)則中沒(méi)有把關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這就給一些上市公司提供了操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方間交易的特別說(shuō)明，恰恰彌補(bǔ)了這一漏洞，更具有理論進(jìn)步性與實(shí)踐指導(dǎo)意義。綜上，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理主要特點(diǎn)是：以交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)；是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)；在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)。交易各方均不確認(rèn)損益。同時(shí)，提出了關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。新準(zhǔn)則是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提出的適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)準(zhǔn)則，在保持了前瞻性和現(xiàn)實(shí)性統(tǒng)一的同時(shí)，依然遵循著謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對(duì)舊準(zhǔn)則中諸多的不完善之處進(jìn)行了更改，降低了企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞來(lái)操縱利潤(rùn)的可能性，使之更適應(yīng)我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。我們公司以2009年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換了另一家公司生產(chǎn)的一批鋼材，換入的鋼材準(zhǔn)備作為原材料用于生產(chǎn)，我公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，我公司以銀行存款支付了清理費(fèi)1500元。換入鋼材在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。我公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。這個(gè)賬務(wù)我們應(yīng)該怎么處理？【解答】根據(jù)你所說(shuō)的問(wèn)題，整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。你公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過(guò)程中的原材料，另一公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，你公司應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。注意這里關(guān)于增值稅處理的新變化：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。因?yàn)?，根?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。你們公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為1404000×17%＝238680（元）借：固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原材料——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680貸：固定資產(chǎn)清理976500營(yíng)業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680
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