小企業(yè)會計準則講解：附則

【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的附則部分，從第八十九條至第九十條，共兩條。本章的主要內(nèi)容為微型企業(yè)執(zhí)行本準則的要求、本準則的實施時間和《小企業(yè)會計制度》的廢止時間。

【準則原文】第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。

【解讀】

根據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中有關微型企業(yè)的規(guī)定來看，微型企業(yè)人數(shù)通常都在20人以下，營業(yè)收入通常都在300萬元以下，資產(chǎn)總額通常都在300萬元以下，相對于小型企業(yè)，微型企業(yè)規(guī)模非常小。根據(jù)目前我國小型企業(yè)和微型企業(yè)的實際情況，為了促進和規(guī)范微型企業(yè)發(fā)展，同時不增加微型企業(yè)的負擔，本準則不對微型企業(yè)執(zhí)行提出強制性要求，而是要求微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。

本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：

一、微型企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)。微型企業(yè)的劃型標準具體參見 《小企業(yè)會計準則講解連載二：第一章總則》 。

二、微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。

【準則原文】第九十條本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。

【解讀】

本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：

一、本準則的'施行時間

根據(jù)財政部《關于印發(fā)〈小企業(yè)會計準則〉的通知》(財會[2011]17號)，為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。財政部于2004提4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。

二、《小企業(yè)會計制度》的廢止時間

法律法規(guī)制度的失效辦法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法規(guī)制度中宣布舊法失效和專門發(fā)布決定宣布失效;二是自動失效，即新的法律法規(guī)制度制定后，并不宣布被替代的舊法失效，但由于舊法的規(guī)定要么被新法的規(guī)定替代，要么與新法的規(guī)定沖突，應當自動失效。本條的規(guī)定，屬于第一種情況。

三、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

(一)會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財務報表的編制按照下列規(guī)定執(zhí)行：

1.所有執(zhí)行本準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規(guī)定，對照《小企業(yè)會計準則2011》所附《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負債和所有權(quán)益會計科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準則的規(guī)定進行會計處理。但是，以下幾個會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應進行特別處理：

(1)考慮到本準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”這三個會計科目的余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后不再設置這幾個會計科目。

(2) “待攤費用”和“預提費用” 這兩個會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個會計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時不得有余額，如有余額應結(jié)轉(zhuǎn)至相關資產(chǎn)成本或費用會計科目。

(3) “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應當在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額;如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。

(4)考慮到本準則對相關交易或事項的會計處理作了改變，應將“資本公積”會計科目的明細科目“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“外幣資本折算差額”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細科目僅在新舊轉(zhuǎn)換時使用，科目余額視同資本溢價使用。

2.在編制2013資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進行調(diào)整。

(二)如果小企業(yè)在執(zhí)行本準則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)，而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》等其他會計制度，也應當按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。

(三)2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準則的小企業(yè)也應當按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。