關(guān)于對現(xiàn)實(shí)世界中會計(jì)現(xiàn)象的邏輯推論、概括和解釋的系列。和其他科學(xué)理論一樣，會計(jì)理論的目的可以概括為兩個(gè)方面：（1）解釋：是指會計(jì)理論應(yīng)能夠?yàn)橛^察到的會計(jì)實(shí)務(wù)提供理由。例如，會計(jì)理論應(yīng)當(dāng)解釋，對于雙倍余額遞減法。（2）預(yù)測：是指會計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象包括未來現(xiàn)金那些已經(jīng)發(fā)生、但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中搜集到的現(xiàn)象。例如，會計(jì)理論應(yīng)減法折舊的公司的不同特征的種種假想，也就是說，它應(yīng)能預(yù)測什么樣的公司會采用直線法折舊，什么樣的公司會采用雙倍余額遞減法折舊。這類預(yù)測可以通過采用兩種不同折舊方法的公司的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。供需關(guān)系及其影響會計(jì)理論也有其供應(yīng)方與需求方，他們都對會計(jì)理論有重要影響。會計(jì)理論的需求方包括會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等，他們都有其自身利益，因而都會以各種各樣的方式對會計(jì)理論施加影響。會計(jì)理論的供應(yīng)方包括學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)教授、研究人員、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等，他們也有其自身的利益，例如，大學(xué)教授可能希望通過會計(jì)理論的研究創(chuàng)立一個(gè)學(xué)派，獨(dú)樹一幟，也可能希望能夠提職，或提高自己的聲望，等等。供應(yīng)方的自身關(guān)系導(dǎo)致不同會計(jì)理論的形成，避免了會計(jì)理論的單一化。各類會計(jì)理論可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。目前比較覺的分類是，按照會計(jì)理論研究的方法或，將領(lǐng)土理論分為規(guī)范性理論與實(shí)證性理論。規(guī)范性理論著眼于應(yīng)該是什么，即提供處方，它以目標(biāo)為起點(diǎn)，推演出應(yīng)采取的措施或行為；實(shí)征性理論著眼于是什么，即進(jìn)行驗(yàn)證或說明，它從假說出發(fā)，對其進(jìn)行測試或驗(yàn)證。編輯本段會計(jì)理論的目的會計(jì)理論的目的可以概括為兩個(gè)方面：（1）解釋：是指會計(jì)理論應(yīng)能夠?yàn)橛^察到的會計(jì)實(shí)務(wù)提供理由。例如，會計(jì)理論應(yīng)當(dāng)解釋，對于雙倍余額遞減法。（2）預(yù)測：是指會計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象包括未來現(xiàn)金那些已經(jīng)發(fā)生、但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中搜集到的現(xiàn)象。例如，會計(jì)理論應(yīng)減法折舊的公司的不同特征的種種假想，也就是說，它應(yīng)能預(yù)測什么樣的公司會采用直線法折舊，什么樣的公司會采用雙倍余額遞減法折舊。這類預(yù)測可以通過采用兩種不同折舊方法的公司的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。編輯本段會計(jì)理論的供需關(guān)系及其影響會計(jì)理論也有其供應(yīng)方與需求方，他們都對會計(jì)理論有重要影響。會計(jì)理論的需求方包括會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等，他們都有其自身利益，因而都會以各種各樣的方式對會計(jì)理論施加影響。會計(jì)理論的供應(yīng)方包括學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)教授、研究人員、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等，他們也有其自身的利益，例如，大學(xué)教授可能希望通過會計(jì)理論的研究創(chuàng)立一個(gè)學(xué)派，獨(dú)樹一幟，也可能希望能夠提職，或提高自己的聲望，等等。供應(yīng)方的自身關(guān)系導(dǎo)致不同會計(jì)理論的形成，避免了會計(jì)理論的單一化。編輯本段會計(jì)理論的分類各類會計(jì)理論可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。目前比較覺的分類是，按照會計(jì)理論研究的方法或，將領(lǐng)土理論分為規(guī)范性理論與實(shí)證性理論。規(guī)范性理論著眼于應(yīng)該是什么，即提供處方，它以目標(biāo)為起點(diǎn)，推演出應(yīng)采取的措施或行為；實(shí)征性理論著眼于是什么，即進(jìn)行驗(yàn)證或說明，它從假說出發(fā)，對其進(jìn)行測試或驗(yàn)證。會計(jì)應(yīng)用理論包括哪些主要內(nèi)容？目前有以下幾種觀點(diǎn)：1.認(rèn)為會計(jì)應(yīng)用理論包括會計(jì)準(zhǔn)則理論和會計(jì)行為理論兩個(gè)方面?！扒罢呤菍?jì)技術(shù)方法的規(guī)范，后者是對‘會計(jì)人’的規(guī)范?！薄皶?jì)準(zhǔn)則理論至少應(yīng)該包括：什么是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則的功能如何、會計(jì)準(zhǔn)則由誰及如何制訂、會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，等等。”會計(jì)行為理論“可具體化為四個(gè)部分：會計(jì)行為是怎樣形成的、會計(jì)行為的主體是誰、會計(jì)行為的目標(biāo)是什么，以及會計(jì)行為如何優(yōu)化?！保▍撬?，1998）這一觀點(diǎn)提出了對“會計(jì)人”的研究，很有啟發(fā)意義。但是，我們認(rèn)為，用會計(jì)準(zhǔn)則理論來概括所有會計(jì)技術(shù)規(guī)范理論，并不合適。對于會計(jì)實(shí)務(wù)中的某些具體操作理論，如會計(jì)管理理論、企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)等，也應(yīng)屬于會計(jì)應(yīng)用理論。2.認(rèn)為會計(jì)應(yīng)用理論是一套以會計(jì)準(zhǔn)則為中心的理論，其內(nèi)容包括會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展理論、會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論和會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論。其中：（1）會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展理論主要研究制定的動因、模式、目標(biāo)、方法與價(jià)值取向原則；會計(jì)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)；世界各國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展軌跡與環(huán)境的關(guān)系等內(nèi)容。（2）會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)是指“各條目之間的相互關(guān)系”，會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是指會計(jì)準(zhǔn)則具體“包括的條目”。（3）會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論主要探究“會計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)形式。它包括會計(jì)制度理論和注冊會計(jì)師理論等內(nèi)容?！睍?jì)制度理論是會計(jì)準(zhǔn)則的具體化和制度化，主要研究如何根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際，制定出適合企業(yè)經(jīng)營及業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會計(jì)制度，以規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)。另外，會計(jì)制度理論還包括會計(jì)程序和會計(jì)方法理論。其中，會計(jì)方法理論是會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法和會計(jì)檢查方法的理論依據(jù)或基本原理。（陳漢文，1996）這種觀點(diǎn)將會計(jì)應(yīng)用理論界定為以會計(jì)準(zhǔn)則為中心的理論，雖然有利于強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)應(yīng)用理論中的重要性，但顯然很不全面。例如會計(jì)實(shí)踐中的一些具體管理方法，雖與會計(jì)準(zhǔn)則無關(guān)，但仍屬于會計(jì)應(yīng)用理論。會計(jì)行為的一些方法和理論也應(yīng)屬于會計(jì)應(yīng)用理論。3.認(rèn)為會計(jì)應(yīng)用理論分為會計(jì)規(guī)范理論和會計(jì)實(shí)務(wù)理論兩部分。其中，會計(jì)規(guī)范理論包括會計(jì)法規(guī)理論、會計(jì)準(zhǔn)則理論、會計(jì)制度理論、會計(jì)道德理論；會計(jì)實(shí)務(wù)理論包括會計(jì)工作組織理論、會計(jì)程序方法理論、具體會計(jì)應(yīng)用理論。（勞秦漢，2000）但是，“會計(jì)規(guī)范是一個(gè)有爭議的術(shù)語，……它幾乎可以包括一切對會計(jì)運(yùn)行具有影響的要求?！保▌⒎澹?996）會計(jì)規(guī)范既可以包括對技術(shù)的規(guī)范，也可以包括對人的規(guī)范，甚至包括其他規(guī)范。顯然，會計(jì)規(guī)范理論這一概念過于寬泛，而科學(xué)性欠缺。并且，從該觀點(diǎn)所反映的內(nèi)容來看，也不全面，沒有包括會計(jì)教育、會計(jì)文化等“以人為本”的會計(jì)理論。我們認(rèn)為，會計(jì)實(shí)踐活動是主體和客體的統(tǒng)一，因而直接指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐活動的應(yīng)用理論也可以分為兩部分，一是研究技術(shù)（客體）的理論，一是研究人（主體）的理論。而在實(shí)際工作中，直接指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)可以是會計(jì)準(zhǔn)則等，也可以是其他操作性的方法或理論（如會計(jì)制度設(shè)計(jì)理論、會計(jì)具體核算方法等），相應(yīng)地，研究技術(shù)的理論又可以分成研究技術(shù)規(guī)范的理論和研究實(shí)務(wù)操作的理論。因此，我們將會計(jì)應(yīng)用理論體系分為三個(gè)部分：會計(jì)技術(shù)規(guī)范理論、會計(jì)實(shí)務(wù)操作理論和會計(jì)行為主體理論。三者的內(nèi)容分別界定為：（1）會計(jì)技術(shù)規(guī)范理論。主要研究會計(jì)技術(shù)規(guī)范制定的有關(guān)理論問題，直接指導(dǎo)會計(jì)技術(shù)規(guī)范的制定。目前，世界通行的會計(jì)規(guī)范形式是會計(jì)準(zhǔn)則。因此，會計(jì)準(zhǔn)則理論是會計(jì)技術(shù)規(guī)范理論中最重要的研究內(nèi)容，主要研究會計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定原則、制定基礎(chǔ)（導(dǎo)向）、制定模式等內(nèi)容。（2）會計(jì)實(shí)務(wù)操作理論。主要說明如何從事會計(jì)工作，直接指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)實(shí)務(wù)操作理論是會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的具體化，內(nèi)容相當(dāng)廣泛。不僅包括會計(jì)核算實(shí)務(wù)理論，還包括會計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)理論和會計(jì)管理實(shí)務(wù)理論；不僅包括憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)核算程序，也包括具體的會計(jì)處理方法，如存貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法等等。（3）會計(jì)行為主體理論。以會計(jì)行為主體（會計(jì)人員和會計(jì)組織）作為研究對象，主要研究如何優(yōu)化會計(jì)行為主體，從而提高會計(jì)實(shí)踐活動的效率和質(zhì)量。內(nèi)容包括：會計(jì)教育、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)心理、會計(jì)公共關(guān)系、會計(jì)人才市場、會計(jì)工作組織、會計(jì)文化等問題。會計(jì)技術(shù)規(guī)范理論、會計(jì)實(shí)務(wù)操作理論、會計(jì)行為主體理論共同構(gòu)成完整的會計(jì)應(yīng)用理論體系。三、關(guān)于我國會計(jì)應(yīng)用理論研究的思考會計(jì)理論脫離會計(jì)實(shí)踐，一直是我國會計(jì)研究中存在的一大問題。在會計(jì)應(yīng)用理論研究方面，尤為突出。主要表現(xiàn)在：（1）部分應(yīng)用理論研究滯后。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和中國加入WTO，許多新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)問題不斷出現(xiàn)，如衍生金融工具、股票期權(quán)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和各種復(fù)雜的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)等，都需要相應(yīng)的會計(jì)理論為指導(dǎo)，而我國相應(yīng)的應(yīng)用理論研究卻未能及時(shí)跟上，既導(dǎo)致了會計(jì)準(zhǔn)則制定的“滯后”，也導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中的“混亂”。（2）部分應(yīng)用理論過于超前。在介紹先進(jìn)國家的應(yīng)用理論（特別是在管理會計(jì)的應(yīng)用理論）時(shí)，許多同志往往無視中國國情，將西方會計(jì)理論與方法不加分析地“全盤移入”。有些甚至在國外就被認(rèn)為脫離了實(shí)踐，更不說在我國的運(yùn)用了。這必然造成許多研究成果只能是“理論探討”，而不具備任何“應(yīng)用價(jià)值”。我們認(rèn)為，為了加強(qiáng)和改進(jìn)我國會計(jì)應(yīng)用理論研究，一是必須充分認(rèn)識會計(jì)應(yīng)用理論對會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用；二是要盡早構(gòu)建會計(jì)應(yīng)用理論體系的基本框架，以指導(dǎo)會計(jì)應(yīng)用理論的研究；三是應(yīng)結(jié)合中國國情，“從實(shí)際出發(fā)”研究解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的會計(jì)問題，從而避免理論研究與實(shí)踐工作的脫節(jié)。