特點(diǎn)及原因

特點(diǎn)

與普通賒銷相比，分期收款銷貨具有如下特點(diǎn)：

(1)商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓一般以應(yīng)收賬款全部收清為條件，在此之前不轉(zhuǎn)讓商品所有權(quán)。

(2)在銷售成立時(shí)，購貨者需先付一定數(shù)額的的定金，之后按合同規(guī)定分期付清貨款。

(3)購銷雙方通常需要訂立合同，而且常見的合同為擔(dān)保合同。

采用原因

銷貨方式采用分期收款銷貨的一個(gè)重要的原因，是銷貨方可以通過這一銷貨方式，將潛在的消費(fèi)者轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)者，從而為企業(yè)的產(chǎn)品打開銷路。另外，分期收款銷貨的售價(jià)通常高于現(xiàn)銷或普通賒銷商品的價(jià)格也是一個(gè)原因，盡管分期收款銷貨由于收款期限較長等原因發(fā)生的損失通常也要比普通賒銷為大。

會(huì)計(jì)處理

由于分期收款銷貨的應(yīng)收賬款，其收取具有很大的不確定性，因此，分期收款銷貨在這方面的會(huì)計(jì)處理與普通賒銷存在著較大的區(qū)別。主要表現(xiàn)在分期收款銷貨應(yīng)如何確認(rèn)各期的營業(yè)收入，并相應(yīng)確定分期銷貨的毛利。

從理論上計(jì)，企業(yè)對(duì)這種銷售方式形成收確認(rèn)應(yīng)充分考慮傾向時(shí)間價(jià)值，將總價(jià)款采用推算利率進(jìn)行貼現(xiàn)，折現(xiàn)值在銷售日確認(rèn)為收入。至于貼現(xiàn)利率的選定，可以是具有相似的信用等級(jí)的改造公司改造的相似證券的現(xiàn)行利率，也可以是用于對(duì)證券的名義金額折現(xiàn)為商品或勞務(wù)的貼現(xiàn)銷價(jià)的利率。但從現(xiàn)實(shí)條件上講，由于現(xiàn)值確定比較復(fù)雜，其中包括諸多不確定性，如折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量以及風(fēng)險(xiǎn)因素等。這就說明，目前普遍使用現(xiàn)值計(jì)算的條件還不具備。因此，企業(yè)可以按照約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

例如：某企業(yè)1996年7月1日彩分期的收款方式銷售日用商品一種，售價(jià)1000000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為600000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年7月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。

企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

一、發(fā)出商品時(shí)

借：分期收款發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000

分期收款銷貨

二、每年7月1日

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

三、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：分期收款發(fā)出商品120000

4銷售增值稅會(huì)計(jì)處理

分期收款銷售收入的確認(rèn)

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

[例]假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬元(不含增值稅)，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬元，共計(jì)9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理如下：

第一年

借：長期應(yīng)收款90000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

期末

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4880①

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4880

第二年

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3348

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3348

第三年

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1772

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1772

注①：采用插值法計(jì)算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計(jì)10000元。計(jì)算過程如表1所示：

單位：元

未收本金A 利息收益

B=6.1%A 本金收現(xiàn)

C=D-B 總收現(xiàn)

D

銷售日 80 000 0 0 0

2007年末 80 000 4880 25 120 30 000

2008年末 54 880 3348 26 652 30 000

2009年末 28 228 1772 28 228 30 000

總 額 10 000 80 000 90 000

分期收款銷售增值稅會(huì)計(jì)處理

分期收款銷售增值稅的`會(huì)計(jì)處理有兩種方式：一是在銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅，二是按收款期分期計(jì)繳增值稅。由于會(huì)計(jì)上在銷售時(shí)即按公允價(jià)值確認(rèn)了銷售收入，因此，分期計(jì)繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=80000(元)

銷售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)

不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)

應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

長期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)

采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為5.25%，每期實(shí)際確認(rèn)利息收益如表2所示：

單位：元

未收本金A 利息收益(含稅)

B=5.25%A 利息收益(不含稅)

C=(B/1.17)×17% 本金收現(xiàn)

D=E-B 總收現(xiàn)(含稅)

E

銷售日 93 600 0 0 0

2007年末 63981 4914 4200 29 619 34 533

2008年末 32 31 174 34 533

2009年末 0 1727 1476 32 807 34 534

總 額 — 10 000 8547 93600 103 600

(一)增值稅銷售時(shí)一次計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15053

(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4200

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益2871

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1476

貸：長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

(二)增值稅分期計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4914

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)714

(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益3359

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)488

(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)

借：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1727

貸：長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)251

由以上會(huì)計(jì)處理可見，利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無論從會(huì)計(jì)處理還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會(huì)計(jì)處理上看，主營業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷售時(shí)一次確認(rèn)，而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn)，因此，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)是一致的。

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅額，按照一次確認(rèn)增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式，第一次開具的增值稅發(fā)票的銷售額為80000元，稅款13600元(80000×17%);第二次開具增值稅發(fā)票的銷售額為4200元，稅款714元(4200× 17%);第三次開具增值稅發(fā)票的銷售額為2871元，稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票的銷售額為1476元，稅款251元 (1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票的銷售總額88547元，稅款總計(jì)15053元，價(jià)稅合計(jì)103600元，對(duì)銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。