《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》期末復(fù)習(xí)資料本課程是廣播電視大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)的專業(yè)課或必修課。它以會(huì)計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ)，主要闡明對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法體系。通過本課程的學(xué)習(xí)要達(dá)到兩個(gè)目的：一是要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法，熟練處理企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。下面根據(jù)本課程的考核說明，對(duì)本課程的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題分析。第一章：總論主要學(xué)習(xí)規(guī)范會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則分為會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則、會(huì)計(jì)計(jì)量的原則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求三個(gè)部分。會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則主要有兩條，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一是配比性原則。會(huì)計(jì)計(jì)量的原則主要有歷史成本計(jì)價(jià)原則。這里應(yīng)掌握各部分包括的具體會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容。第二章：貨幣資金 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。因其流動(dòng)性最強(qiáng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，所以會(huì)計(jì)核算上應(yīng)隨時(shí)提供收、支、余的動(dòng)態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡(jiǎn)單，這里重點(diǎn)就是管理。1、 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的管理應(yīng)從宏觀、微觀兩方面進(jìn)行。在宏觀上，國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和中國(guó)人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理實(shí)施辦法》制定了現(xiàn)金管理的五項(xiàng)措施：1） 規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。2） 制定庫(kù)存現(xiàn)金限額與送存銀行期限。3） 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金4） 不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金外地采購(gòu)。5） 其他規(guī)定尤其對(duì)第一、二條的內(nèi)容，在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常涉及，大家應(yīng)該掌握。在微觀上，企業(yè)建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，包括收付授權(quán)批準(zhǔn)的手續(xù)制度、職務(wù)分離控制、定期盤點(diǎn)與核對(duì)等?，F(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)有兩個(gè)：一是備用金的核算；備用金的核算內(nèi)容包括預(yù)借、報(bào)銷、核銷業(yè)務(wù)，具體按定額備用制、一次報(bào)銷制分別掌握其會(huì)計(jì)處理，在這里要注意比較定額備用制與一次報(bào)銷制在報(bào)銷時(shí)賬務(wù)處理的區(qū)別。二是現(xiàn)金盤點(diǎn)與清查的核算。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)應(yīng)掌握清查時(shí)間、清查方法、清查內(nèi)容以及對(duì)清查結(jié)果的處理。發(fā)生現(xiàn)金長(zhǎng)款或短缺，由于企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的管理要求非常嚴(yán)格，故發(fā)生長(zhǎng)、短款現(xiàn)象均為不合理業(yè)務(wù)，必須查明原因，確認(rèn)責(zé)任人，故應(yīng)將長(zhǎng)款記入“其他應(yīng)付款”賬戶，短款則記入“其他應(yīng)收款”賬戶，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬。2、 銀行存款銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容：1） 銀行的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。目前我國(guó)采用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應(yīng)掌握上述結(jié)算方式中，哪些可用于同城，哪些可用于異地；了解每種結(jié)算方式的主要規(guī)定。2） 銀行存款的核算。為了確保賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)與銀行對(duì)賬。對(duì)賬的方法，是將銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單的記錄逐筆核對(duì)。實(shí)務(wù)中，日記賬與對(duì)賬單的金額往往不一致，應(yīng)理解企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額產(chǎn)生不一致的原因。3.其他貨幣資金其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。應(yīng)掌握主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。在這要注意：付款方用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算時(shí)應(yīng)貸記“其他貨幣資金”；而收款方收到銀行匯票時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”。第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款1、性質(zhì)與范圍。應(yīng)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生。企業(yè)與外單位之間的其他往來關(guān)系，如企業(yè)與上下級(jí)單位之間的資金調(diào)撥、各種賠款和罰款、存出保證金和押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門和職工個(gè)人之間的備用金和各種代墊款項(xiàng)等，都不屬于應(yīng)由賬款。2、計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款通常按成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，附銷售折扣銷售商品時(shí)還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價(jià)以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，故對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額和產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。這里應(yīng)掌握在現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈價(jià)法如何計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額。3、會(huì)計(jì)處理。1）由于商業(yè)折扣是在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格，因此商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定沒有實(shí)質(zhì)性的影響，即企業(yè)應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）作為其入賬價(jià)值，同時(shí)企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也按折扣后的金額確認(rèn)。2）現(xiàn)金折扣。是在確定發(fā)票價(jià)格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓度給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。實(shí)質(zhì)是銷售企業(yè)為提早收回貨幣的使用權(quán)而付出的代價(jià)，相當(dāng)于理財(cái)費(fèi)用，故涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。在這應(yīng)掌握兩種方法的理論基礎(chǔ)：總價(jià)法下銷售方認(rèn)為購(gòu)貨方?jīng)]有能力獲得這筆現(xiàn)金折扣，故應(yīng)收賬款應(yīng)該以不考慮折扣的總額計(jì)價(jià)，如果購(gòu)貨方在折扣期付款取得了現(xiàn)金折扣則視為銷售方的損失，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；凈價(jià)法下銷售方認(rèn)為購(gòu)貨方有充足的能力獲得這筆現(xiàn)金折扣，故應(yīng)收賬款應(yīng)該以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)價(jià)，如果購(gòu)貨方未能在折扣期內(nèi)取得折扣，則視為銷售方的收益，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（只要求掌握總價(jià)法核算）4、壞賬的核算。首先應(yīng)明確壞賬的確認(rèn)條件，其次熟悉壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。對(duì)壞賬損失，我國(guó)允許采用兩種方法處理。其一直接沖銷法：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接列入“管理費(fèi)用”。當(dāng)企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時(shí)，對(duì)于潛在的壞賬無法體現(xiàn)，從而導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款金額可能會(huì)有虛增現(xiàn)象；其二是備抵法：無論其是否實(shí)際發(fā)生壞賬，都得按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，將損失列入“管理費(fèi)用”，同時(shí)形成“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)只需沖減“壞賬準(zhǔn)備”。即第一步記提壞賬，借記“管理費(fèi)用”貸記“壞賬準(zhǔn)備”。第二步實(shí)際發(fā)生壞賬，借記“壞賬準(zhǔn)備”貸記“應(yīng)收賬款”；這里應(yīng)理解直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握在備抵法下采用應(yīng)收賬款余額百分比法各期連續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。二、應(yīng)收票據(jù)在明確應(yīng)收票據(jù)種類的基礎(chǔ)上，熟悉應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理，知識(shí)點(diǎn)有兩個(gè)：一是帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理，包括取得票據(jù)取得（注意應(yīng)收票據(jù)涉及的相關(guān)票據(jù)僅為商業(yè)匯票，應(yīng)同涉及支票、本票、銀行匯票等票據(jù)的賬務(wù)處理區(qū)別）、票據(jù)到期等內(nèi)容；二是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。上述內(nèi)容所含的到期值、貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額等計(jì)算都應(yīng)掌握，對(duì)于貼現(xiàn)后被拒付業(yè)務(wù)暫不作要求。三、預(yù)付賬款它是企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)按合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)方的貨款。預(yù)付貨款的會(huì)計(jì)處理可結(jié)合存貨的購(gòu)進(jìn)掌握。其重點(diǎn)是賬戶的設(shè)置，有兩種方法：預(yù)付貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶相同；預(yù)付貨款不多的企業(yè)，對(duì)發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶的余額計(jì)算確定純應(yīng)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額之和）、預(yù)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)目。另外還得注意：我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)付賬款在業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨款的實(shí)際結(jié)算金額確認(rèn)，即無論開始預(yù)付的貨款是多少，在收到貨款時(shí)借記“原材料”“應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)”貸記“預(yù)付賬款”（金額=原材料實(shí)際成本+進(jìn)項(xiàng)金額）第四章 存貨一、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對(duì)外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗用而持有的各種貨物，具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)確定。存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)其是否有法定所有權(quán)。即：法定所有權(quán)歸屬企業(yè)，無論其存放地點(diǎn)是否在本企業(yè)，都應(yīng)該確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。二、存貨的計(jì)價(jià)存貨的確認(rèn)、計(jì)量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值及損益的確認(rèn)與計(jì)算?？蓮膬蓚€(gè)方面了解：一是收入存貨的計(jì)價(jià)。二是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。教材對(duì)以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)介紹了七種方法，應(yīng)了解分別用這七種方法如何計(jì)算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額，理解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用適用范圍，比如：存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的企業(yè)，在物價(jià)上漲的情況下，將會(huì)使企業(yè)期末庫(kù)存升高，當(dāng)期利潤(rùn)增加。三、工業(yè)企業(yè)存貨的核算工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算、按計(jì)劃成本核算兩種。應(yīng)掌握在這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點(diǎn)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。收入存貨主要掌握外購(gòu)存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到貨先到單后到三種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，故要將存貨的實(shí)際成本計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算方法的差別在于：前者對(duì)存貨的收、發(fā)、存一律按計(jì)劃成本核算，入庫(kù)的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額單設(shè)相應(yīng)的“成本差異”賬戶核算，期末分?jǐn)偝杀静町?，將平時(shí)按計(jì)劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本。這里要注意在分?jǐn)偣?jié)約差異時(shí)應(yīng)用紅字?jǐn)備N。應(yīng)重點(diǎn)掌握實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法在原材料核算的具體應(yīng)用。四、其他存貨的核算1、包裝物。會(huì)計(jì)上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。在這里應(yīng)掌握領(lǐng)用包裝物時(shí)，貸記包裝物，然后按不同的受益對(duì)象，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶。還應(yīng)掌握出租出借有關(guān)押金的賬務(wù)處理。如沒收押金時(shí)，本質(zhì)上等同于銷售包裝物，故應(yīng)將沒收押金的部分其列為“其他業(yè)務(wù)收入”。2、低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動(dòng)資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，也有許多不同的特點(diǎn)，在價(jià)值補(bǔ)償上低值易耗品損耗的價(jià)值以攤銷的形式計(jì)入成本、費(fèi)用中，攤銷期限短，有的甚至是一次性攤銷，而固定資產(chǎn)則相反。因此，低值易耗品被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)核算和管理，同時(shí)可根據(jù)低值易耗品的特點(diǎn)掌握其包含的內(nèi)容。3、委托加工材料。在這只須了解委托加工存貨的基本價(jià)值構(gòu)成。五、存貨盤盈、盤虧的核算了解盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。第五章 對(duì)外投資一、 短期投資1、會(huì)計(jì)確定其購(gòu)入成本的原則。短期投資成本包括有價(jià)證券的買價(jià)及支付的交易稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括支付價(jià)款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利。購(gòu)入一次還本付息債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有的應(yīng)計(jì)利息，一般計(jì)入短期投資成本，不單獨(dú)列示，以簡(jiǎn)化核算。2、是掌握購(gòu)入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會(huì)計(jì)處理。注意如果在未收到股利之前將股票出售，應(yīng)同時(shí)將“應(yīng)收股利”轉(zhuǎn)出。二、 長(zhǎng)期債券投資1、是掌握債券投資成本的內(nèi)容，注意手續(xù)費(fèi)不計(jì)入債券成本而計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，金額較大的列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。2、是分別按面值、溢價(jià)、折價(jià)購(gòu)入債券時(shí)，掌握自購(gòu)入到收回投資全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按面值購(gòu)入的核算非常簡(jiǎn)單，溢、折價(jià)購(gòu)入的核算比較復(fù)雜，因?yàn)樯婕耙?、折價(jià)的分?jǐn)?。首先?yīng)明確溢價(jià)、折價(jià)的性質(zhì)：債券溢價(jià)是企業(yè)為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的代價(jià)，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的直接原因是債券票面利率大于市場(chǎng)利率。即：企業(yè)在日后收取較高利息時(shí)，其中收得利息款的有一部分是購(gòu)入時(shí)多付的價(jià)值，實(shí)際的投資收益只是利息—本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)。債券折價(jià)是企業(yè)對(duì)以后各期少得利息收入的事先補(bǔ)償，這種補(bǔ)償不是在購(gòu)買債券時(shí)的收益。因此，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?，作為各期?shí)際投資調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，掌握溢價(jià)或折價(jià)的攤銷的直線法。熟練掌握債券持有期內(nèi)預(yù)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)或折價(jià)的會(huì)計(jì)處理。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資如果說，長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)以債權(quán)人身份對(duì)外投資，而長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東。兩種投資的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法各異。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有成本法、權(quán)益法兩種，企業(yè)應(yīng)視與被投資方的關(guān)系不同從中選擇使用。這里應(yīng)先理解投資方與被投資方的四種關(guān)系類型及其確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上，熟悉成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理，包括適用范圍、投資發(fā)生時(shí)及投資期內(nèi)確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理，尤其注意兩種方法的在收益確認(rèn)的時(shí)間上的差別比較，對(duì)于其他的知識(shí)點(diǎn)如果股權(quán)差額攤銷、成本法及權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換暫不作要求。第六章 固定資產(chǎn)一、 固定資產(chǎn)的確認(rèn)它與低值易耗品的區(qū)別已在上面說明，這里應(yīng)掌握我國(guó)現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。二、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由于固定資產(chǎn)價(jià)值管理的需要，其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常有原始價(jià)值和凈值，在特殊情況下還使用重置價(jià)值。這里應(yīng)掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)的具體構(gòu)成，掌握重置價(jià)值的使用范圍。三、固定資產(chǎn)增加的核算掌握外購(gòu)及自行建造兩種情況。1、 外購(gòu)包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費(fèi)的處理(計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià))。2、 自行建造固定資產(chǎn)要注意在建造過程中耗用生產(chǎn)用原材料、工人勞務(wù)、及產(chǎn)成品的處理。其他來源增加的固定資產(chǎn)，可結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。四、固定資產(chǎn)折舊這是一塊重要的內(nèi)容。主要掌握折舊的計(jì)算方法、折舊范圍及折舊費(fèi)的列支。1、 折舊的計(jì)算方法分直線法和加速法。因前者簡(jiǎn)單，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中已詳細(xì)講述，故中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將加速法作為重點(diǎn)掌握對(duì)象。2、 折舊費(fèi)應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)人有關(guān)費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)銷售部門用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計(jì)提的折舊費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出等。3、 折舊范圍：理解計(jì)提折舊的基本原則，即在用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。前提是企業(yè)自有固定資產(chǎn)。五、固定資產(chǎn)清理的核算包括出售清理、報(bào)廢、毀損清理三種情況，其核算均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結(jié)轉(zhuǎn)凈值、反映清理過程中的收入(出售價(jià)款、殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等)、清理費(fèi)用、出售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益等內(nèi)容。這里應(yīng)熟練掌握上述清理業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)處理。六、了解固定資產(chǎn)盤盈及盤虧的核算。第七章 無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征一是沒有實(shí)物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志；二是能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益；三是收益具有不確定性；四是有償取得，只有花費(fèi)了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容掌握包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。這里應(yīng)注意： 1、如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和簡(jiǎn)化核算，會(huì)計(jì)上一般將研究過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。2、由于歷史原因，國(guó)有企業(yè)過去取得土地位用權(quán)時(shí)可能沒有花費(fèi)任何代價(jià)，故來入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無形資產(chǎn)人賬。取得土地使用權(quán)付出了代價(jià)，則應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)。這有兩種情況，請(qǐng)看教材。3、商譽(yù)，它與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售；商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購(gòu)，只有外購(gòu)的才能作為無形資產(chǎn)入賬。三、無形資產(chǎn)攤銷的核算 應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其攤銷采用直線法，即分期等額攤銷法。無形資產(chǎn)各期攤銷的金額計(jì)入管理費(fèi)用。四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，兩種不同情況的轉(zhuǎn)讓成本有差別。應(yīng)熟悉轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。五、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一是了解其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的內(nèi)容；二是掌握開辦費(fèi)的內(nèi)容。第八章 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容很多，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與前述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的兩個(gè)不同方面，可結(jié)合前面的要求學(xué)習(xí)。一、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi) 掌握工資總額的內(nèi)容，一、明確工資結(jié)算清單中哪些屬于工資總額核算的內(nèi)容，哪些不是通過工資總額核算；二是掌握工資費(fèi)用的列支：按職工的工作崗位分別計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用；三是熟悉工資的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付福利費(fèi)是按工資總額的一定比例計(jì)提，專門用于職工個(gè)人方面的福利支出。其提取的會(huì)計(jì)處理與工資的核算基本相同，值得注意的是按福利人員工資14%提取的福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。二、應(yīng)交增值稅與應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、 增值稅涉及的納稅人很多，是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)主要稅種，在這里應(yīng)理解一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)中進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的基本知識(shí)點(diǎn)，掌握我國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)及不予抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)因此而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。故會(huì)計(jì)核算上不作銷售處理，一般按成本轉(zhuǎn)賬。但從稅務(wù)的角度看，由于存貨沒有經(jīng)過銷售環(huán)節(jié)，擔(dān)心以后很難找到合適的征稅環(huán)節(jié)，因此稅法規(guī)定存貨在進(jìn)行非銷售轉(zhuǎn)移時(shí)，仍要參照市場(chǎng)同類存貨的售價(jià)計(jì)算增值稅。）了解對(duì)于小規(guī)模納稅人的稅收征管及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。2、 營(yíng)業(yè)稅。了解營(yíng)業(yè)稅的主要征收對(duì)象。掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。主要是我國(guó)服務(wù)類的企業(yè)的營(yíng)業(yè)額所征收的稅金。另外對(duì)于非服務(wù)類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。按配比原則分別記入“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金”、“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”。3、 了解其他稅金的基本構(gòu)成內(nèi)容。三、短期借款 了解利息的支付時(shí)間。掌握其利息的核算：短期借款利息支出一律作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用；應(yīng)付的短期借款利息通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算，“短期借款”賬戶只核算本金。 四、預(yù)收賬款 重點(diǎn)是賬戶設(shè)置，有兩種方法：預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是負(fù)債類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類賬戶相同；預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對(duì)發(fā)生的預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶的余額計(jì)算確定應(yīng)收賬款(所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和)、預(yù)收賬款(所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額之和)，并分別填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。五、或有負(fù)債理解或有負(fù)債是一種潛在的債務(wù)。了解其內(nèi)容。第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債核算的一個(gè)共同會(huì)計(jì)問題是如何處理長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用，應(yīng)掌握我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定：長(zhǎng)期負(fù)債與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)未交付使用之前發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用，處于籌建期間的計(jì)入開辦費(fèi)，處于正常經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，處于清算期間的計(jì)入清算損益。在此基礎(chǔ)上，熟悉長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)會(huì)計(jì)處理。一、長(zhǎng)期借款 重點(diǎn)是利息的核算，包括利息的計(jì)算。在這里值得注意的是，本期實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息的核算賬戶同本金一起在“長(zhǎng)期借款”賬戶中核算。利息是長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的主要內(nèi)容，其列支已在上面說明。二、長(zhǎng)期應(yīng)付債券 熟練掌握公司債券發(fā)行至到期償還全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。其中，溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的，償還期內(nèi)重點(diǎn)掌握采用直線法分?jǐn)傄?、折價(jià)的核算，實(shí)際利率法可作一般了解。對(duì)于基本知識(shí)點(diǎn)可參照第五章中長(zhǎng)期債權(quán)投資的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)對(duì)比學(xué)習(xí)。第十章 所有者權(quán)益 理解所有者權(quán)益的性質(zhì)、特點(diǎn)所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權(quán)。 掌握公司制企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算1、 投入資本。1） 有限責(zé)任公司收到的投資通過“實(shí)收資本”賬戶核算。我國(guó)公司法規(guī)定，投資人可以以貨幣、實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資。掌握其相關(guān)的賬務(wù)處理。這里注意實(shí)收資本用來核算投入資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，一般以評(píng)估價(jià)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而接受原材料投資則應(yīng)按評(píng)估價(jià)加上相關(guān)的稅金作為實(shí)收資本入賬。2） 股份有限公司收到投資通過“股本”賬戶核算。注意股本用來核算發(fā)行股票的面值。2、資本公積。理解資本公積的基本組成部分：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值及投資準(zhǔn)備所包含的內(nèi)容。結(jié)合投入資本掌握資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)核算。3、盈余公積及未分配利潤(rùn)。理解盈余公積的構(gòu)成及用途。掌握有限責(zé)任公司盈余公積提取和使用的核算。了解未分配利潤(rùn)的內(nèi)容。 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)核算的前提是熟悉上述有關(guān)規(guī)定。盈余公積、未分配利潤(rùn)涉及企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)的分配，應(yīng)結(jié)合第十一章的內(nèi)容學(xué)習(xí)。 第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用的發(fā)生則表現(xiàn)為負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。可見，收入、費(fèi)用的核算與前述資產(chǎn)、負(fù)債的核算緊密聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合前面有關(guān)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。一、收入的核算。掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算。其中銷售折扣可結(jié)合第三章應(yīng)收賬款的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。發(fā)生銷售折讓及退回時(shí)應(yīng)沖減已確認(rèn)的銷售收入，注意如果跨期退回的還應(yīng)轉(zhuǎn)回銷售成本。理解分期收款銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)間，掌握分期收款銷售發(fā)出及合同約定收款日相關(guān)的核算。結(jié)合以前的知識(shí)了解其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容。了解營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容。二、費(fèi)用的核算。結(jié)合以前的知識(shí)了解營(yíng)業(yè)費(fèi)用及期間費(fèi)用核算的內(nèi)容。三、所得稅的核算 這是一個(gè)難點(diǎn)。首先應(yīng)掌握計(jì)算納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的收支與所得稅法規(guī)定的收支不盡一致，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)以稅法為依據(jù)，從而產(chǎn)生了需要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額的問題，進(jìn)而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額的差額，包括永久性差額、時(shí)間性差額兩種。這里應(yīng)理解兩種差額，掌握其主要內(nèi)容，并根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)、永久性差額或時(shí)間性差額計(jì)算納稅所得額。其次，熟悉所得稅的會(huì)計(jì)處理。納稅所得額乘以所得稅稅率就是企業(yè)本期應(yīng)交的所得稅。本期應(yīng)交的所得稅是否全部作為本期的所得稅費(fèi)用處理，核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。重點(diǎn)掌握應(yīng)付稅款法對(duì)差異的核算。四、凈利潤(rùn)分配的核算。了解包括凈利潤(rùn)的分配順序、虧損的彌補(bǔ)途徑及其會(huì)計(jì)處理。凈利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理應(yīng)與盈余公積的核算結(jié)合進(jìn)行。五、未分配利潤(rùn)的核算。了解年終“利潤(rùn)分配”各明細(xì)帳戶的結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年末的未分配利潤(rùn)。 第十三章 會(huì)計(jì)報(bào)表 在理解會(huì)計(jì)報(bào)表種類及編制要求的基礎(chǔ)上，掌握三張主表的編制方法。一、資產(chǎn)負(fù)債表 其結(jié)構(gòu)原理已在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程中闡述。這里只須掌握需要分析合并填列的項(xiàng)目的計(jì)算方法。二、損益表了解損益表編制的兩種觀點(diǎn)，掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)的計(jì)算。三、現(xiàn)金流量表 理解現(xiàn)金流量表的編表基礎(chǔ)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。掌握現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成內(nèi)容。了解現(xiàn)金流量表的編表方法及基本結(jié)構(gòu)。