案例： AA公司期后事項審計案例 本案例將著重介紹期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。 1、 特點審計人員對期后事項審計的確定，期后事項的審查方法，期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。2．本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，可了解期后事項審計中存在的主要問題，掌握對期后事項進行審核的程序與方法。 (一)審計概況1．審計人：天宇會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項目組2．被審計人：AA股份有限公司3．公司背景：AA公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務(wù)；設(shè)計，制作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報告期內(nèi)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入64972 萬元，比上年增長 71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計內(nèi)容：根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2002年2月1日開始對該公司2001年度的會計報表進行了審計。審計項目小組對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》予以了特別關(guān)注。5．審計方法：本案例主要反映期后事項的審計過程及相關(guān)問題。期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關(guān)人員進行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目；其次是審閱AA公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2001年度的會計報表的重大期后事項。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以反映。例如：AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進行披露，以使財務(wù)會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。第四，關(guān)于簽署雙重報告日期天宇會計師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計報告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計報告時，江芳得知以下事項：AA公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計人員江芳認(rèn)為該購買事項對AA公司2001年度會計報表的可靠性有重要影響，需要擴大對該期后事項的審計。這種情況下，對于審計報告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報告日期的方式下，審計人員僅限于對新近確定的期后事項和相關(guān)的事項進行審計。以上述收購事項為例，假定審計人員重新回到AA公司的工作現(xiàn)場，并在2月28日完成了與收購有關(guān)的審計，則審計報告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項附注審計報告日均為2月15日，該項附注的審計報告日為2月28日。二是在更改審計報告日期的方式下，審計人員應(yīng)將所有期后事項審計的期間延長到審計人員新近確定的期后事項的日期，即延長外勤審計工作結(jié)束日。仍以上述收購事項為例，審計人員對AA公司2月16日為止的期后事項全部進行審計，并以2月16日作為外勤審計工作結(jié)束日，即審計報告日。上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了審計人員的責(zé)任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內(nèi)全面到擴大了審計人員的責(zé)任范圍?；谏鲜隹紤]，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報告日期。 1．在觀念上要重視期后事項的審計。企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，連續(xù)不斷的，但會計報表的編制卻是建立在“會計分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進一步講，作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，注冊會計師在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。但是在現(xiàn)實中，有些會計師事務(wù)所在觀念上對期后事項的審計沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項對會計報表的影響，因為專業(yè)能力的問題，對期后事項視而不見。實際上，因期后事項的問題而被訴訟的會計師事務(wù)所也是存在的。2．區(qū)分期后事項的種類，并正確地進行相應(yīng)的處理。根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項劃分為對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的事項和對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項。本案例中，AA公司對期后事項的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，AA公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但AA公司卻沒對其進行日后調(diào)整。因此，審計人員江芳要求AA公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤表及利潤分配表項目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10000千元等。又如，AA公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價為每股9元，短期投資的實際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價孰低計提了短期投資跌價準(zhǔn)備，并在會計報表中反映已計提的跌價準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價跌到每股7元。由于股票市場的波動出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在2001年度會計報表附注中進行披露。3．審慎確定審計報告的日期。審計人員應(yīng)注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項，以保證對被審計單位會計報表上的公允性表示適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間，這需要審計人員作出深入的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項類型和出現(xiàn)時間，審計人員應(yīng)分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，應(yīng)提請被審計單位會計人員調(diào)整會計報表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項，只需要提請被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以披露。審計人員如果在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｈ绻麑徲媹蟾嫒罩習(xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)?shù)奶幚?，審計人員可選用以下方式確定審計報告的日期：一是簽署雙重報告日期。即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日延長至完成追加審計程序時的審計報告日。在現(xiàn)實中，在審計報告的簽署日期上，很少考慮日期對審計責(zé)任的影響，忽略對自身的應(yīng)有保護。審計報告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復(fù)核來承擔(dān)風(fēng)險。