中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金
泡椒蘋(píng)果
乖乖黑寶寶
同學(xué)你好，很高興為您解答！
就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試比較難考而已，
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)熱門(mén)職業(yè)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。在我國(guó)，近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格報(bào)名人數(shù)每年都保持在20萬(wàn)人左右。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)人才的需求巨大
早在10年前，我國(guó)就提出要發(fā)展30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍發(fā)展的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前，行業(yè)的人才缺口依然很大。
社會(huì)對(duì)高素質(zhì)財(cái)經(jīng)人才的需求更為突出
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向十分注重專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國(guó)際視野的培養(yǎng)，其畢業(yè)學(xué)生在就業(yè)時(shí)，已成為各大企業(yè)和金融證券機(jī)構(gòu)競(jìng)相爭(zhēng)搶的對(duì)象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，特別是所有權(quán)的多元化，出于對(duì)投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)人士，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被譽(yù)為公眾利益的守護(hù)神。期待他們能迎接住挑戰(zhàn)，抓住機(jī)會(huì)，真正肩負(fù)起他們應(yīng)有的責(zé)任。
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那些年喜帖街
一、審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)特點(diǎn) （一）完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)各類(lèi)業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類(lèi)。里的審計(jì)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則框架體系中，審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑是其核心內(nèi)容和重點(diǎn)所在。因此，按照審計(jì)過(guò)程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計(jì)準(zhǔn)則劃分為一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類(lèi)?？梢?jiàn)，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計(jì)等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的基本需求。（二）全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法或者說(shuō)審計(jì)模式總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)需求的變化和被審計(jì)單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計(jì)準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要缺陷就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)，而事實(shí)上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前面臨的情形卻是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)壓力，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在準(zhǔn)則框架體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門(mén)的準(zhǔn)則，包括（（計(jì)劃審計(jì)工作））、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無(wú)不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。（三）充分體現(xiàn)了國(guó)際趨同要求國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆？沃德在中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)上指出：中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同“意味著審計(jì)過(guò)程更可信、審計(jì)師提供的信息更可信，投資者信心因而增強(qiáng)。所有這些，對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展是至關(guān)重要的”。的確，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國(guó)公司正在不斷進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，中國(guó)企業(yè)也在不斷走出國(guó)門(mén)，拓展海外業(yè)務(wù)，國(guó)際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒(méi)有國(guó)界的。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國(guó)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。1.準(zhǔn)則框架體系趨同。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類(lèi)型包括：歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類(lèi)業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。因此，中國(guó)準(zhǔn)則框架體系與國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。2.準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同。將中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中的48個(gè)項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》）、（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)一存貨監(jiān)盤(pán)》和（（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，無(wú)非慮及這兩方面的問(wèn)題在我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國(guó)準(zhǔn)則體系充分采納了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一。真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。（四）切實(shí)考慮了中國(guó)國(guó)情趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)研究制定中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，文能保持中國(guó)特色。中國(guó)準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、驗(yàn)資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。1.關(guān)于（（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。2.關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》在國(guó)際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類(lèi)，我國(guó)選擇了前者，并且，（《中華人民共和國(guó)公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明”。法定資本制和驗(yàn)資制度從理論上講，其意義是多方面的：（1）能夠約束投資人及時(shí)注入其認(rèn)繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動(dòng)資金，有助于新設(shè)公司基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順立開(kāi)展；（2）確定了公司股東之間分配利潤(rùn)和分擔(dān)虧損的基礎(chǔ)；（3）對(duì)有限責(zé)任公司而言，注冊(cè)資本明確了公司承擔(dān)責(zé)任的最低限額；（4）為公司的債權(quán)人所擁有債權(quán)的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。因此，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國(guó)公司法》、國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》和國(guó)家工商行政管理總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》，對(duì)驗(yàn)資定義、驗(yàn)資類(lèi)型、審驗(yàn)程序和驗(yàn)資報(bào)告等全面予以規(guī)范。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則所構(gòu)成。見(jiàn)圖1所示。（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。3.合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。下面，我們以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，以財(cái)務(wù)報(bào)表審閱作為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，對(duì)兩類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較（見(jiàn)表1）。（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，下面，我們以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為鑒證業(yè)務(wù)的例子，以代編財(cái)務(wù)信息作為相關(guān)服務(wù)的例子，對(duì)兩類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較（見(jiàn)表2）。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時(shí)，能夠遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，提供高質(zhì)量的服務(wù)。、認(rèn)定的含義【背】認(rèn)定——是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。（1）who：管理層（2）where：在財(cái)務(wù)報(bào)表中（3）what：作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。2．對(duì)認(rèn)定的理解要點(diǎn)（1）認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（2）了解認(rèn)定是為了確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。（3）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等是管理層的責(zé)任。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)則進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。（4）以存貨為例說(shuō)明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：明確的表述① 資產(chǎn)負(fù)債表日所記錄的存貨是存在的；② 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；隱含的表述③ 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；④ 記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有。AIA國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì),作為國(guó)際性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試及認(rèn)證機(jī)構(gòu)，AIA因其受到英國(guó)政府的官方認(rèn)可，成為當(dāng)今世界最高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資格考試之一，AIA專業(yè)資格證書(shū)是會(huì)計(jì)行業(yè)中炙手可熱的執(zhí)業(yè)資格證書(shū)。q
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)對(duì)歲數(shù)沒(méi)有限制。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查辦法》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)滿70歲，也是能通過(guò)年檢的，仍然能執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員都需要年檢參加后續(xù)教育、繳納會(huì)員費(fèi)。登錄非執(zhí)業(yè)會(huì)員網(wǎng)上年檢系統(tǒng)，根據(jù)年檢須知登記相關(guān)信息繳納會(huì)員費(fèi)；參加后續(xù)教育、選擇相關(guān)課程進(jìn)行學(xué)習(xí)考試，考試合格即可獲得學(xué)時(shí)。
櫻桃小胖子O
會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管理措施是每個(gè)事務(wù)所必須考慮的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理來(lái)看，加強(qiáng)人力資源管理、嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理都能夠有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文擬從與風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取和法律咨詢兩個(gè)方面探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場(chǎng)與有效治理結(jié)構(gòu)的缺乏我國(guó)現(xiàn)階段尚未建立起規(guī)范、有效的資本市場(chǎng)，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和提高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的自愿性需求。相反，為了提高自身的績(jī)效薪酬、保證配股資格、避免被特別處罰或被摘牌，為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)，上市公司的管理當(dāng)局普遍存在虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息、操縱利潤(rùn)等舞弊沖動(dòng)。因此，一方面，舞弊因素的增加導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以查出舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；另一方面，上市公司更傾向于聘請(qǐng)缺乏職業(yè)道德的、能夠串通舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(二)訴訟案件與賠付金額的日益增多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠付金額越來(lái)越多，職業(yè)賠償保險(xiǎn)公司的調(diào)查分析表明，由國(guó)際上著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所通告索賠的數(shù)量日益增多，同時(shí)索賠發(fā)生的次數(shù)也越來(lái)越多，索賠金額迅速攀升。據(jù)調(diào)查，1974-1989年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而1980—1995年，索賠金額上升至95億美元。導(dǎo)致了目前“訴訟爆炸”和“保險(xiǎn)危機(jī)”的局面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)難度的增加隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越趨于復(fù)雜，會(huì)計(jì)制度的不斷改革使得會(huì)計(jì)處理方式更多涉及主觀判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度。從內(nèi)部因素看，很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制機(jī)制但沒(méi)有得到有效執(zhí)行；事務(wù)所工作人員缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和執(zhí)業(yè)所需要的知識(shí)和技能，一味追求業(yè)務(wù)，缺乏專業(yè)服務(wù)精神，人員素質(zhì)參差不齊。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的原因長(zhǎng)期以來(lái)，由于民事法律責(zé)任制度不健全，監(jiān)管主要依賴行政制裁和刑事責(zé)任，尤其是行政責(zé)任。但真正被追究刑事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為數(shù)極少。由于過(guò)低的法律責(zé)任間接地助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不誠(chéng)信風(fēng)氣。2007年6月《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的發(fā)布，明確了由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎或欺詐而出具不實(shí)報(bào)告對(duì)利害關(guān)系人造成損失的民事賠償責(zé)任。與此相對(duì)應(yīng)的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)有限，如稍有不慎很可能導(dǎo)致“傾家蕩產(chǎn)”。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要提取風(fēng)險(xiǎn)基金以及購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)，在發(fā)生法律訴訟的情況下，防止或減少訴訟失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生面臨破產(chǎn)的危機(jī)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到一定的保護(hù)作用。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取風(fēng)險(xiǎn)基金的相關(guān)規(guī)定2007年3月，財(cái)政部正式頒布了《管理辦法》，用以規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的具體管理，在最新的《管理辦法》中明確規(guī)定了“事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5％的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”。并且職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的用途是用于因職業(yè)責(zé)任引起的民事賠償以及與民事賠償相關(guān)的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等法律費(fèi)用。筆者利用問(wèn)卷對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表1。雖然《管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)的，實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可以按規(guī)定抵扣提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有一個(gè)抵減效應(yīng)，但調(diào)查顯示購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)的事務(wù)所只占7.84％，所以國(guó)內(nèi)事務(wù)所并沒(méi)有完全按照《管理辦法》的規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，且有部分事務(wù)所基金提取不足是顯而易見(jiàn)的。目前事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是由事務(wù)所自行管理的，由于民事賠償制度還沒(méi)有正式啟動(dòng)，該風(fēng)險(xiǎn)基金的設(shè)立有名無(wú)實(shí)，雖然累計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額較大，但只是停留在賬面上，只有很少部分對(duì)應(yīng)在貨幣資金上，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛提、漏提、不提，或年末計(jì)提，年初沖銷(xiāo)?！豆芾磙k法》中已對(duì)違反其規(guī)定的情況作了處罰措施。筆者認(rèn)為，責(zé)令改正和公告不足以規(guī)范事務(wù)所的行為，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該制定更加嚴(yán)格的處罰措施以使事務(wù)所更加自覺(jué)按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)該下設(shè)專門(mén)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理部門(mén)，借鑒住房公積金的計(jì)提方法，為各事務(wù)所開(kāi)設(shè)專戶，進(jìn)行專戶儲(chǔ)存。發(fā)生職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)需賠償時(shí)由行業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行撥付，不足部分由事務(wù)所補(bǔ)足，可以保證專款專用，在面對(duì)民事賠償上可以及時(shí)支付。真正地將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取落實(shí)到實(shí)處，依法計(jì)提，有效計(jì)提，使得風(fēng)險(xiǎn)基金切實(shí)能夠起到在涉及民事賠償時(shí)候的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)作用。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律咨詢(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中法律法規(guī)要求與責(zé)任的遵守目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任正在逐漸擴(kuò)展，特別是在西方國(guó)家，進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，無(wú)論是法院的判例解釋，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度，和以往比較都發(fā)生了很大的變化。由于消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起，審計(jì)保險(xiǎn)理論的運(yùn)用還有在所有商業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與度逐漸增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)日益收到影響、甚至阻礙或沖擊。我國(guó)自1996年4月最高人民法院法函(1996)56號(hào)文發(fā)布之后的兩年間，司法實(shí)踐中出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)引發(fā)的民事糾紛案例達(dá)500余例?！白裱瓕徲?jì)準(zhǔn)則即免責(zé)”難以被法律界從感情上接受。我國(guó)股市一系列財(cái)務(wù)造假案，均已涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事及刑事責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)，避免法律訴訟。加強(qiáng)人力資源管理、嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理等以及提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等措施均可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有利于避免法律訴訟，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很多特殊的、涉及法律問(wèn)題的領(lǐng)域并不十分熟悉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中就遇到的問(wèn)題向律師征詢法律意見(jiàn)，以利于根據(jù)法律意見(jiàn)及時(shí)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中法律咨詢的具體內(nèi)容一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的、具有處理類(lèi)似情況經(jīng)驗(yàn)的律師，遇到重大法律問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就該問(wèn)題與所聘請(qǐng)的律師詳細(xì)討論潛在的危險(xiǎn)，慎重考慮律師給出的建議，將事務(wù)所的法律責(zé)任降到最低；另一方面，事務(wù)可以考慮單獨(dú)聘請(qǐng)律師，專門(mén)處理本事務(wù)所的法律事務(wù)，這樣可以使其更好地了解本事務(wù)所的情況。國(guó)際大所都聘請(qǐng)了專門(mén)的律師團(tuán)以處理各種法律事務(wù)，國(guó)內(nèi)部分實(shí)力較為雄厚的大所也配備了專門(mén)律師。由表1可知，52家事務(wù)所的有效問(wèn)卷中只有兩家顯示單獨(dú)聘請(qǐng)了律師，以培訓(xùn)事務(wù)所人員，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及法律水準(zhǔn)。大多數(shù)國(guó)內(nèi)事務(wù)所都沒(méi)有配備專門(mén)律師，一是由于配備專門(mén)律師耗費(fèi)較大，只有具備相當(dāng)?shù)膶?shí)力基礎(chǔ)的事務(wù)所才能單獨(dú)聘請(qǐng)律師；二是根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查顯示，大多數(shù)的事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在中小型上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資，小規(guī)模的客戶和簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)使得很多事務(wù)所也無(wú)需要單獨(dú)聘請(qǐng)專門(mén)律師。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略(一)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)管理控制事務(wù)所要嚴(yán)格按照《》的要求提出職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制。只有執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高才能從根本上降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置質(zhì)量控制的專門(mén)機(jī)構(gòu)、對(duì)重要的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、對(duì)執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膯T工采取適當(dāng)?shù)奶幜P、貫徹業(yè)務(wù)底稿三級(jí)復(fù)核制度。(二)制定處罰標(biāo)準(zhǔn)與制度除執(zhí)行嚴(yán)格的管理機(jī)制以外，財(cái)政部門(mén)還應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)處罰。財(cái)政部門(mén)在運(yùn)用行政處罰的時(shí)候應(yīng)考慮行政處罰手段的有效性，與民事處罰和刑事處罰相比較，使事務(wù)所更加自覺(jué)地按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。(三)設(shè)立專門(mén)職業(yè)基金管理部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以下設(shè)專門(mén)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理部門(mén)。注協(xié)可以借鑒住房公積金的計(jì)提方法，為各事務(wù)所開(kāi)設(shè)專戶，進(jìn)行專戶儲(chǔ)存。發(fā)生職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)需賠償時(shí)由行業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行撥付，不足部分由事務(wù)所補(bǔ)足，可以保證?？顚Ｓ茫诿鎸?duì)民事賠償上可以及時(shí)支付。從而真正地將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取落實(shí)到實(shí)處，依法計(jì)提，有效計(jì)提，使風(fēng)險(xiǎn)基金切實(shí)能夠起到在涉及民事賠償時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)作用。(四)建立專業(yè)法律咨詢制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行充分考慮及深入分析，從而決定是否單獨(dú)聘請(qǐng)律師對(duì)本事務(wù)所的法律事務(wù)相關(guān)專門(mén)處理。
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