提高審計(jì)質(zhì)量的措施 (一)規(guī)范審計(jì)工作程序 規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問(wèn)題:1.審計(jì)方案;2.審計(jì)證據(jù);3.審計(jì)底稿;4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問(wèn)題外,另一個(gè)主要問(wèn)題是審計(jì)方案不符合實(shí)際,方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提,任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫要好好研究,審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié),也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),這一點(diǎn)必須抓住,這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。 (二)改進(jìn)審計(jì)方法 1.精心部署,周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作,要做到科學(xué)、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì),分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位,要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督,保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上,要積極探索國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí),要從實(shí)際出發(fā),循序漸進(jìn),逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重,審計(jì)查處問(wèn)題和分析研究問(wèn)題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段,有利于提升審計(jì)水平,提高審計(jì)工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過(guò)程,把握總體情況,反映突出問(wèn)題。 (三)加強(qiáng)審計(jì)管理 現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度,管理與效益越來(lái)越重要,滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益,簡(jiǎn)單地說(shuō),就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力,產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的有效使用。因此,審計(jì)管理十分重要,要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)管理來(lái)大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來(lái),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低,這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。 (四)重視內(nèi)控評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用,大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);董事會(huì);授權(quán)和分配的方法;管理控制的方法;內(nèi)部審計(jì);人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià),真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性,筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。 (五)改善審計(jì)環(huán)境 1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂,巨大利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合,加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來(lái),這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無(wú)限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制,也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。 2.政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表,而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境,以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國(guó)目前的法律框架下, 公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”,就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額,忽視質(zhì)量。因此,審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的,一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督,依法從重處罰違法、違規(guī)行為,嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (六)完善激勵(lì)約束機(jī)制 目前,我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi),激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí),加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為,從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此,國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任,貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則,適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方法招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng),使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下,任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題,關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式,即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任,忽略民事責(zé)任,這是與國(guó)際慣例不相符合的。我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果,促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。