天上的叮叮貓兒
在我國，稅收會計的產生要比企業(yè)會計早上千年，它和預算會計一起，成為我國最早發(fā)展起來的一種專業(yè)會計。據(jù)史料記載，在我國第一個奴隸制國家——夏代，便開始征收賦稅，毫無疑義，當時必定對賦稅收入和支出要進行記錄、計算和考核，這便是我國“會計”的雛形。這種成為國家行為的會計，在我國會計史上稱之為“官廳會計”。到了商王朝，便出現(xiàn)了官廳會計部門，并運用會計單式記賬方法，它標志著我國古代官廳會計的初步創(chuàng)立。之后，官廳會計歷經(jīng)多個朝代，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，無論在會計組織，還是在會計方法和會計制度方面，都得到了較快的發(fā)展。
別惹阿玉
在春秋戰(zhàn)國時代的官廳會計核算中，以“入”、“出”作為記賬符號已基本成為定式。在官廳的文書中經(jīng)常能夠見到這樣的俗語，《左傳》中就有：“盡出之”，“谷出不過籍”，“量入修賦”，以及“入幣財”等等說法。《管子》一書中也有：“凡出入……”，“財之所出”等說法。秦國的法律條文中凡涉及經(jīng)濟事項，對“入”、“出”的運用更加直截了當，干脆明確。如《睡虎地秦墓竹簡·金布律》中有“入錢”、“出錢”，《效律》中有“入禾”、“出禾”，清楚地表明了每筆經(jīng)濟事項的性質。值得注意的是，根據(jù)秦簡分析考察，會計記錄符號的使用較之前朝又有了顯著的進步。學者們在對相關秦簡進行分析之后，發(fā)現(xiàn)秦簡中每筆經(jīng)濟事項記錄的基本內容以及各構成部分在會計記錄中所處的位置，一般有以下兩種模式：①經(jīng)濟事項發(fā)生的時間→會計記錄符號→會計對象的名稱→數(shù)量（金額）及計量單位；②會計記錄符號→會計對象的名稱→數(shù)量（金額）及計量單位→經(jīng)濟事項發(fā)生的時間。也就是說，這時作為會計記錄符號的“入”、“出”，其位置一般已擺在每筆經(jīng)濟事項的前面，這是會計記錄方法規(guī)則化的突出表現(xiàn)，也是這個時期會計記錄方法方面的突出進步。會計記錄符號置于每筆經(jīng)濟事項的前列，其優(yōu)點在于：它能夠突出地反映每筆經(jīng)濟收支事項的性質，使人一目了然地看出每筆經(jīng)濟事項在會計記錄中的方向；它使得會計的書面記錄清晰劃一，是會計記錄規(guī)則化的重要前提，它便于經(jīng)濟事項的分類計算和匯總考核，有利于提高會計核算的速度。上述史實表明，在戰(zhàn)國時代，以秦為首的封建國家，已開始進入到我國古代“記賬方法”的第三階段——定式簡明會計記錄方法階段。--------------------------------------------------------春秋戰(zhàn)國時代是我國古代會計記錄方法的變革時代，是從文字敘述式的會計記錄轉變到定式簡明會計記錄的過渡時期。所謂定式簡明會計記錄，就是運用一種既比較科學又比較簡要的記錄方法所進行的會計記錄。這種會計記錄的特點在于，一是能夠簡明扼要地反映會計對象，二是已初步有了一定的會計記錄格式但仍然保留著單式和序時流水式的記錄方法。在這個時代，文字的革命和數(shù)學的發(fā)展，以及計算工具——算籌的運用，為會計登記方法上的進步創(chuàng)造了條件。簡策文已成為文字的主流，尤其到戰(zhàn)國時代文字較之以前已有了明顯的簡化，并大致趨于規(guī)則，已經(jīng)能夠從根本上擺脫原始文字的象形字體。這些變化為會計籍書的登記提供了方便。那時候，一支竹簡一般刻寫一列，一列少則刻有七、八字，多則刻有二、三十字，一筆經(jīng)濟收支記錄一般可用一支竹簡刻錄完畢，多則刻寫兩支竹簡。文字的簡化，記錄方式、方法的簡便，使經(jīng)濟收支記錄從煩瑣之中擺脫出來。對于經(jīng)濟收支事項的記錄，從總體上講可以達到系統(tǒng)和細致，從個體上講則可以達到簡明扼要，一目了然。by---康均中南財經(jīng)政法大學
華鎣山5
到西周中后期，分封制下的士大夫占有的土地逐漸演變?yōu)榫哂兴接挟a權性質的特征，會計作為核算工具也必然反映這一產權變化的性質。這一時期的“官廳會計”思想已相當完備。為管理貢賦、徭役等征收與分配，西周王朝在官廳中專門設置了位高權重的管理全國錢糧、賦稅和官廳財物收支的“司會”一職，設立了獨立的會計部門，并與財物保管等業(yè)務部門之間有了比較明確的分工；會計與出納也有了初步的分工。此外，西周還規(guī)定了“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成”的會計檢查制度。其中的“參互”、“月要”和“歲會”，相當于當今的日報、月報和年報，初步形成了會計報表的雛形。可見，我國會計在西周時代已有相當大的發(fā)展。
貝克街流浪貓
1.在行政運營中確立政治主導,意味著對行政權和國民主權關系的確認。根據(jù)日本國憲法,日本是實行三權分立政體的國家,國民主權體現(xiàn)在立法、行政、司法三權上。執(zhí)掌最高行政權的內閣總理大臣是由日本國民通過議會民主制確立的,總理大臣直接代表日本國民。因此,要樹立首相權威,加強總理體系的工作能力,使它能在國民的呼聲中更好地煥發(fā)出活力。如不其然,政黨政治的結果就是“官主導”,而非政治主導。因此,東京大學的佐佐木毅教授認為中央機構改革的此舉是要訣別“官主導”的政黨政治③。這種轉變的實質是將政策決定的結構由官僚主導調整為政治主導。為了確立政治主導的行政運營、充實輔佐內閣總理大臣的機能,進行了以下改革:(1)明確規(guī)定總理大臣有權對閣議通過的國政方針做使其鮮明化的必要修改。在必要時,總理大臣可以任命3人以內的特命國務大臣。在森喜朗政府的第2屆內閣中,就有兩位這樣的特命國務大臣,他們分別是川堯與前首相橋本龍?zhí)?。橋本是行政改革擔當大?繼續(xù)推進他立下汗馬功勞也因此坐不穩(wěn)首相寶座的行政改革事業(yè);(2)新增設了內閣府。內閣府以總理大臣為首長,協(xié)助內閣官房進行國政上重要事項的企畫立案以及綜合調整,處理總理大臣職權范圍內的行政事務,并且管理總理大臣為主任大臣的外局事務;(3)充實了內閣官房的機能。明確規(guī)定內閣官房所掌事務包括事關國政基本方針的企畫立案,將內閣官房中總理大臣輔佐官的數(shù)目由原來的3名以內擴充到5名以內,允許內閣官房從行政組織內外聘用專門人才。除此之外,還在各府省的大臣之下設置副大臣和大臣政務官,以使政治主導的政策決定更容易進行;(4)就經(jīng)濟財政、綜合科技、防災、男女共同參與等重要議題,設置了召集政府內外英才共商國事的會議制度。2.中央政府改革步入由重視權限到重視任務的軌道,有關中央省廳改革的法律不對權限作出規(guī)定,卻對各省廳承擔的任務逐條進行明確規(guī)定,基于任務,中央政府機構被縮編。國務大臣的數(shù)目由過去的20人以內縮減到14人以內(特別情況下可以在17人以內);省廳的數(shù)目由22個縮減到12個;官房和局的數(shù)目由128個縮減到96個。依靠內閣府在縮編后的各省廳之間的綜合政策調整和各省廳內的政策調整以及各省廳之間的信息溝通、情報交流機制,使中央政府各機構成為能提供有效率、有質量服務的統(tǒng)一整體,從而消除縱向分割行政的弊端。新的中央各省廳由新設、合并、劃歸、更名等方式產生。其中,內閣府為新設機構;總務省由原郵政省、自治省、總務廳合并而成;文部科學省由原文部省和科學技術廳合并而成;國土交通省由原運輸省、建設省、北海道開發(fā)廳、國土廳合并而成;原總理府的三廳金融再生委員會、經(jīng)濟企畫廳、沖繩開發(fā)廳劃歸總理府;環(huán)境省由環(huán)境廳升格形成;大藏省更名為財務省;通商產業(yè)省更名為經(jīng)濟產業(yè)省。3.創(chuàng)設獨立行政法人是指使國家所有的美術館、博物館、研究所等事業(yè)單位成為自主運營、情報公開的獨立行政法人。這樣的獨立行政法人具有與其他法人同樣的資格,但又必須經(jīng)營與公共事業(yè)相關,需要從行政管理上運籌的業(yè)務。而且,財力和人事仍與政府相依存,既具有相對于政府的獨立性,又具有自律性。創(chuàng)設獨立行政法人的目的在于推進行政減量、行政服務民營化目標,使相關事業(yè)單位的業(yè)務更容易為國民所了解,提高其服務水平和工作效率。根據(jù)日本政府《獨立行政法人制度關系大綱》,獨立法人制度的基本方針是:極力排除對事業(yè)單位的事前干預和限制,管理的重心轉為事后監(jiān)督。為此,除了直接管轄大臣的管理和監(jiān)督之外,來自于政府其他方面基于財政民主主義的干預只能保持在必要的最小限度內。獨立行政法人制度實際上是將政府政策的實施功能與決策功能相分離,賦予相關事業(yè)單位從政府剝離出來的獨立法人資格,使之獲得了較大的自主權,從而完全可以選擇自己的經(jīng)營和管理方式,同時受到盡量少的干預。但是,前提必須是符合法律要求以及滿足國民需求。自主經(jīng)營也意味著自負其責、減輕政府的管理負擔。根據(jù)獨立行政法人制度,獨立行政法人依照主管大臣制定的中期目標編制實施計劃,在得到大臣認可的情況下,將其公布于眾,并依此自主經(jīng)營。在每個業(yè)務年度必須履行企業(yè)會計手續(xù),即獨立行政法人實行企業(yè)會計制度。日本的政府系統(tǒng)除了國營企業(yè)外,均實行基于現(xiàn)金主義的單式薄記的會計方式,被稱為官廳會計。而企業(yè)會計制度則采用復式簿記的會計方式。獨立行政法人須以從每年4月1日始到翌年3月31日止為一個業(yè)務年度,做成資金貸借、經(jīng)營盈虧的財務報表以及收益分配、損失處理的明細賬目,在一個業(yè)務年度終了時向主管大臣提交。除了得到主管大臣的核準和認可外,還必須接受設在主管省廳的獨立行政法人評價委員會和設在總務省的獨立行政法人評價委員會的業(yè)績評估和管理監(jiān)督。因此,獨立行政法人制度的要點可以概括為3個原則:自主經(jīng)營原則、企業(yè)會計原則、業(yè)績評價原則。日本的獨立行政法人制度是在英國行政改革啟發(fā)下創(chuàng)立的。具體的參照模型是撒切爾政權創(chuàng)立的行政代理機構(executiveagency)④。將所掌事務維持在行政系統(tǒng)內,導入企業(yè)經(jīng)營管理手法進行運營。但因財源和人事與政府相依存并受其控制,所以,這是一種與將國營企業(yè)民營化等改革措施相區(qū)別的內部民營化。根據(jù)日本中央機構改革的日程表,從2001年4月起,56個行政事業(yè)單位向獨立行政法人轉變。截止到2004年,將有89個機關單位轉變?yōu)楠毩⑿姓ㄈ恕?.對中央省廳進行縮編和創(chuàng)設獨立行政法人制度無疑是追求精干的小政府的措施,事業(yè)中止、民營化、向民間委托、裁減組織和人員則是另外一些措施。日本中央政府決定中止酒精專賣等事業(yè),將糧食調查事業(yè)民營化,將工業(yè)技術標準實施事業(yè)交付民間管理,將情報處理、統(tǒng)計處理、國有資產的設備及其修繕等管理業(yè)務向民間委托。日本中央政府還決定將現(xiàn)在中央直屬的郵政、森林、造幣、印刷事業(yè)進行徹底改革。在經(jīng)營管理上,使之具有企業(yè)性格;在人事組織規(guī)模上,使之縮小減量,同時推進向民間委托。這次改革設置的郵政事業(yè)廳2年后要變?yōu)猷]政公司,國有森林事業(yè)的管理要逐步委托給民間和地方公共團體。在組織人事方面進行大幅度縮減。省廳由1府22省廳縮減為1府12省廳;官房、局由128個縮減為96個,縮減率為25%;科、室數(shù)由約1200個縮減為1000個,縮減率為20%;政策審議會數(shù)由76個縮減為29個,縮減了約1/6。通過民營化、組織人員縮減、導入獨立行政法人制度、倡導地方分權、放松行政控制等措施,日本政府決定在未來的10年間將國家系統(tǒng)公務員(不包括地方自治體的公務員)的數(shù)目縮減25%。在日本的行政改革史上,政府曾前后9次削減國家公務員的數(shù)量,但其后公務員的數(shù)量又有所增加,致使小政府的目標大打折扣⑤。因此,中央政府決定徹底抑制定員增加,立志使中央政府成為世界上鮮見的小政府。
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