路人乙1987
古代會計階段文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近 代 會 計 一般認為近代會計始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計帳的基本原理。——這是會計發(fā)展史上第一個里程碑。%人們稱我為“會計之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable -->#復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時一次性沖銷，或者將耐用財產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟壽命期內(nèi)采取一定的方式進行分攤，“折舊”概念便應(yīng)運而生了。2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收益進行嚴格的區(qū)分，使得會計人員必須嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之一。 3.成本會計 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)的制造費用激增，成為產(chǎn)品成本一個不容忽視的組成部分。同時，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計制度的出現(xiàn)提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法。4.財務(wù)報表審計制度 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計專業(yè)知識）對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計師進行驗證，以增加財務(wù)報表的可信程度。這就形成了財務(wù)報表審計制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復(fù)式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑?，F(xiàn) 代 會 計“公認會計準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計的發(fā)展進入成熟時期。#公認會計準(zhǔn)則1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務(wù)是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準(zhǔn)則。1934年，第一批會計準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準(zhǔn)則共包括6項內(nèi)容，即 （1）利潤必須實現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨列示： （5）庫藏股股利不得作為收益： （6）捐贈資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準(zhǔn)則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計準(zhǔn)則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。%會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展除了公認會計準(zhǔn)則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
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會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，運用專門方法對企業(yè)，機關(guān)，事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。
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會計的產(chǎn)生與發(fā)展：（一）會計的產(chǎn)生物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ),人類要生存,社會要發(fā)展,就必須依靠生活動來創(chuàng)造衣、食、住、行等所需要的生產(chǎn)、生活資料,而資源的稀缺性和人類社會發(fā)展需求的無限性之間的矛盾,促使人們要在物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動中,關(guān)心自己的生產(chǎn)成果與生產(chǎn)它們所消耗生產(chǎn)資料的比例,講求效益,力求少投入、多產(chǎn)出。為了達到這一目標(biāo),就必須對勞動過程進行組織和規(guī)劃,同時對勞動成果和勞動耗費進行觀察、計量、記錄、計算和比較,從而也就產(chǎn)生了融合于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的會計。最初,會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分,它是由生產(chǎn)者憑借記憶,或是簡單的記錄,在生產(chǎn)時間之外附帶地把收入、支出等事項記載下來。隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展、生產(chǎn)規(guī)模的擴大,過程日(二)會計的發(fā)展和計算。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的日益社會化,節(jié)約勞動耗費和提高經(jīng)濟效益的必要性日益增強,并且難度越來越大,對會計的發(fā)展提出了越來越高的要求,促使會計從早期實物數(shù)量的簡單記錄和計算,逐步發(fā)展成為用貨幣作為計量單位來綜合地監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程。會計的技術(shù)和方法,經(jīng)過長期的社會實踐以及廣泛吸收先進的科學(xué)技術(shù)成果,漸完善縱觀會計的發(fā)展歷程,會計從其產(chǎn)生到現(xiàn)在,大致經(jīng)歷3個階段。1.古代會計階段古代會計階段是指從會計產(chǎn)生到15世紀50年代這段時間。在我國,會計有著悠久的歷。早在西周時期就已經(jīng)出現(xiàn)“會計”一詞,并且有為王朝服務(wù)的會計,如“司會”。當(dāng)時會計基本含義是既有日常的零星記錄,又有歲終的綜合核算,通過日積、月累到歲會的核算,從而到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。春秋戰(zhàn)國時期,我國已有了定期的會計報表和會計冊,并實行單式收付記賬,也出現(xiàn)了對“會計”一詞精辟的解釋,如戰(zhàn)國時期魯國的孔子:“嘗為委吏矣,曰會計當(dāng)而已矣?！钡搅怂纬霈F(xiàn)了“四柱清冊”,即管相當(dāng)于現(xiàn)代會計術(shù)語中的初結(jié)存新收相當(dāng)于現(xiàn)代會計術(shù)語中的本期收入)開除(相當(dāng)于現(xiàn)代會計術(shù)語中的本期現(xiàn)代會計（三）近代會計階段近代會計階段主要是指西方從15世紀50年代產(chǎn)生意大利的復(fù)式簿記開始,到20世紀0年代末出現(xiàn)的第一份代表美國“公認會計原則”的“會計研究公報”為止的這一段歷史時期的會計理論與實務(wù)。近代會計形成的標(biāo)志是1494年,意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒出版了世界上第一部專門論述復(fù)式簿記的書籍—《術(shù)、幾何比及比例概要》。其中有一章專門論述簿記,對復(fù)式簿記及借貸記賬法做了全面系統(tǒng)的描述和總結(jié),標(biāo)志著近代會計的產(chǎn)生,是會發(fā)展史上的一個重要里程碑。隨著19世紀初產(chǎn)業(yè)革命的完成,以及以資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為特點的股份公司的出現(xiàn),要求在經(jīng)濟活動和財務(wù)活動中以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的注冊會計師或特許會計師產(chǎn)生了,1854年,在英國的蘇格蘭成立了第一個會計師協(xié)會—愛丁堡會計師公會,這是會計發(fā)展史上的又一里程碑同時期在中國,也有相關(guān)的會計理論和技術(shù)出現(xiàn)。明末清初,在“四柱清冊”的基礎(chǔ)上又設(shè)計了“龍門賬”,并且在規(guī)模較大的工場手工業(yè),已專設(shè)“賬房”,設(shè)置賬簿,考核費用、成本潤。清代學(xué)者焦循所著的《孟子正義》一書中,會計解釋為:“零星算之為計,總和算之（四）現(xiàn)代會計階段還是會計實踐都進入了一個快車道。一方面,隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高、企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離,股份公司大量出現(xiàn),企業(yè)之間的競爭愈加激烈,從而對會計提出了新的要求:除了反映和傳遞信息之外,還要進行規(guī)劃、控制、分析并參與經(jīng)營決策。隨之傳統(tǒng)會計被劃分為以對外提供財務(wù)信息為主的財務(wù)會計和服務(wù)于內(nèi)部管理需要的管理會計。另方面,隨著科技水平的提高,現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)與會計的結(jié)合,特別是會計電算化的出現(xiàn)使會計在操作方法上發(fā)生了根本的變化。新中國成立以后,政府十分重視會計工作,于有計劃地進行大規(guī)模社會主義經(jīng)濟建設(shè)的需要,先后制定了許多統(tǒng)一會計制度強化了會計工作的組織、規(guī)范和指導(dǎo)。1985年,全國人民代表大會頒布了《中華人民共和國會計法》,使我國的會計工作進入了法制的軌道。為了適應(yīng)改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,1992年,財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》,從1993年7月1日起實施。這表明了我國在會計核算法規(guī)體系、宏觀會計管理模式、會計核算的重要原則及一些主要核算方法等方面都進行了大幅度調(diào)整與改革,并逐漸與國際會計慣例接軌。隨著經(jīng)濟的全球化,會計的國際化已勢在必行。2006年財政部在總結(jié)我國會計規(guī)范和進一步借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,重新發(fā)布了一套新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,使我國的會計從理論到實務(wù)都邁進了國際化軌道。此后,又陸續(xù)出臺了一系列會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則及解釋,進步豐富和完善了會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系?？傊?會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,而且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,對會計的要求越來越高,促實踐的逐漸豐富和完善。實踐證明,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要
1987分撒風(fēng)
先秦至秦漢 中國會計的歷史源遠流長，早在原始公社制時代，人們已用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。這是最原始的會計活動。 到奴隸制時代，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和國家的建立，為適應(yīng)統(tǒng)治階級管理經(jīng)濟的需要，官廳會計部門產(chǎn)生并得到初步發(fā)展。西周設(shè)置了專門負責(zé)會計工作的"司會"官職，它與專門負責(zé)財物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會計部門內(nèi)部設(shè)“司書”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財務(wù)與出納。周朝還制定了一些財計管理制度，如收支報告制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。在周代，會計一詞已有了比較明確的含義，即所謂“零星算之為計，總合算之為會”。周代的官廳會計，不僅采用了類似憑證(當(dāng)時的“書契”、“官契”等)、帳簿(當(dāng)時的“籍書”)和“三柱結(jié)算法”等專門方法，而且有了敘事式會計報告(如《周禮》中講的"日成"、“月要”和“歲會”報告)。 隨著封建經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)生、發(fā)展，中國會計有了長足的發(fā)展。戰(zhàn)國至秦漢時期，官廳財計組織從中央到地方已初步構(gòu)成一個經(jīng)濟管理系統(tǒng)。以"編戶制度"、“上計制度”以及國家財政收支和皇室收支分別管理制為主干的財計制度的建立,以及秦漢御史監(jiān)察制度的建立,是封建國家經(jīng)濟集權(quán)的重要體現(xiàn)。以“入、出”為記帳符號，以上入下出為基本特征的單式入、出記帳法的形成，以“入-出=余”為基本公式的三柱結(jié)算法的普及運用，以及在戰(zhàn)國中后期會計帳簿設(shè)置分為“恒籍”(匯總登記的會計籍書)、“籍”(專門登記糧草的會計籍書)、“苑籍”(專門登記廄苑的會計籍書)進行分類核算等，奠定了中式會計方法的基矗秦漢時，還隨著商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，采用了以“收、付”為記帳符號，以上收下付為基本特征的單式收付記帳法，并對一部分收支以錢幣為計量單位進行核算。這是中式會計獲得初步發(fā)展的重要標(biāo)志。 隋唐至宋代 這一時期，是中國封建經(jīng)濟發(fā)展的興盛時期。會計、審計和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。會計與出納、會計與國庫、現(xiàn)金出納與實物出納、簽證單位與財物發(fā)放單位，以及審計與會計之間都有了明確的分工,各由專門的機構(gòu)或人員負責(zé)。唐代的“度支部”和宋代的“總計司”、“會計司”等專門組織的設(shè)置，表明了當(dāng)時對會計的重視。唐代建立起來的獨立的審計組織機構(gòu)──比部，和行使財計監(jiān)察的御史臺及御史監(jiān)察制度，以及后來宋代的“審計司”、“審計院”的設(shè)置，都反映了當(dāng)時對經(jīng)濟監(jiān)督工作的重視。唐宋時期計算各項賦稅收入的計帳戶籍制度，以“量入為出”為原則的歲入歲出預(yù)算制度，財物出納保管制度，要求自下而上逐級呈遞“上計簿”的上計制度，以及監(jiān)察制度等，已成為封建統(tǒng)治者加強經(jīng)濟控制的基本財計制度。唐宋時期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”。“四柱結(jié)算法”是按照“舊管”(上期結(jié)存)、新收(本期收入)、“開除”(本期支出)、“實在”(期末結(jié)存)這“四柱”特定的格式，定期結(jié)算帳目的一種會計方法?！八闹鍍浴笔且浴八闹睘榛靖袷剑浴八闹Y(jié)算法”為基本方法所編制的一種會計報告?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)立、運用和發(fā)展，“四柱清冊”編報形式的產(chǎn)生、運用，是唐宋時代在會計方法方面的重大貢獻?！八闹Y(jié)算法”是系統(tǒng)反映國家經(jīng)濟和私人經(jīng)濟活動全過程的科學(xué)方法,它集中歸結(jié)了中式會計的基本原理,是中式會計方法體系的核心與精髓，為中國會計從單式帳法向復(fù)式帳法的演變奠定了初步基矗從世界范圍講，“四柱結(jié)算法”中的“四柱平衡公式”(舊管+新收=開除+實在)和“四柱差額平衡公式”(新收-開除=實在-舊管)的建立、運用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。在唐宋時代,會計分析工作也有了進展,如在唐朝的《元和國計簿》和宋朝的《元佑會計錄》中，就有計帳、戶籍的分析,國家財政收支的對比分析,以及針對具體問題進行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉海》，則是匯集會計史料的重要著作。在這一時期,中國民間會計也得到了發(fā)展,中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當(dāng)業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運用四柱結(jié)算法。 明清 這一時期,是中國單式簿記的持續(xù)發(fā)展和復(fù)式簿記產(chǎn)生的時期。隨著資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽和產(chǎn)生，在民間商界產(chǎn)生了中國固有的復(fù)式帳法：①“龍門帳”。它把全部經(jīng)濟事項劃分為“進”(各項收入)、“繳”(各項支出)、“存”(各項資產(chǎn))、“該”(各項負債和資本)四大類，遵循“有來必有去，來去必相等”的記帳規(guī)則處理帳目。龍門帳的特色表現(xiàn)在年終“合龍”結(jié)算方面。凡進項減去繳項等于存項減去該項者,為“龍門相合”，否則為“龍門不合”。②“四腳帳”，又名“天地合帳”。此種帳法有兩種結(jié)冊編制，一為“彩項結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“損益計算表”;一為“存除結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“資產(chǎn)負債表”?！八哪_帳”的試算平衡，勾稽全部帳目是在“存該結(jié)冊”上進行的，該冊分上、下兩部分，上部稱為天方，下部稱為地方。凡上、下兩部分數(shù)額吻合謂之“天地符合”，否則為“天地不合”。在當(dāng)時，這兩種帳法代表著中國會計的先進水平。 1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會計出現(xiàn)了中式會計的改良和借貸復(fù)式簿記的引進同時并存的局面。清末，蔡錫勇(?～ 1896)《連環(huán)帳譜》(1905)一書，為中國引進借貸復(fù)式簿記之開端;謝霖(1885～1969)與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》(1907)一書，為引進借貸復(fù)式簿記創(chuàng)造了條件。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記帳法，為中國改良中式簿記之先聲。 中華民-國時期 大型工商企業(yè)一般采用借貸復(fù)式簿記，中小型工商企業(yè)一般采用中式收付簿記。30年代會計師徐永祚(1891～1959)發(fā)起了改良中式簿記運動，擬訂《改良中式簿記方案》(1933)，但未能廣泛推行。與此同時，會計師潘序倫(1893～1985)通過創(chuàng)辦立信會計師事務(wù)所、立信會計學(xué)校和立信圖書用品社編著、出版多種會計書刊，使借貸復(fù)式簿記在中國得到廣泛傳播。此外，北洋政府和國民黨政府先后頒布過會計法及其他一些會計法規(guī)，但未能貫徹執(zhí)行。 1949年10月 1日中華人民共和國建立，從此，中國會計進入到一個新的發(fā)展時期。
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