一、會計集中核算對審計的影響 （一）有利影響 1、集中核算加強了會計核算，強化財政、會計的監(jiān)督職能， 提高了行政事單位的會計信息質(zhì)量，有利于降低審計風(fēng)險，提高審計效率。 2、會計核算中心信息庫集中了大量行政事業(yè)單位的會計資料和信息，審計部門只需投入較少的審計成本即可比較全面了解各單位財政財務(wù)收支主要情況，有利于確定審計對象和審|計重點，也有利于進行宏觀分析和全面評價。 3、集中核算削弱了單位的支出執(zhí)行權(quán)，加大了收人監(jiān)督權(quán)，有利于落實“收支兩條線”的政策。推動政府采購范圍的擴大，杜絕了自行采購行為；有效地防止收入繳庫過程中的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，使各項收入能及時、全額地繳存到專戶。 4、對于以往審計中的界限模糊的問題，能夠進行清楚、準(zhǔn)確的定性。其最直接的表現(xiàn)就是對“小金庫”的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的賬戶和資金外，其他的賬戶和資金均}應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。 (二)不利影響 1、由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會計責(zé)任問題相互推諉，這將進一步加大會計資料的提供、具體事項問詢、違規(guī)問題的責(zé)任界定等工作的難度。 2、國家未出臺統(tǒng)一的“會計集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據(jù)的僅是2000年9月財政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》，而該文件中沒有對諸如會計資料對外提供主體之類的問題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則也未能涵蓋此類問題，這將造成諸如會計資料承諾主體、簽證義務(wù)履行主體不明等問題的產(chǎn)生，不利于審計實踐工作的開展。 3、為逃避核算中心的會計監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀(jì)行為若“下沉”二、三級預(yù)算單位和外移協(xié)會、學(xué)會等其他關(guān)聯(lián)單位現(xiàn)象的出現(xiàn)，必將加大審計查處的難度。 二、審計針對不利影響應(yīng)采取的應(yīng)對措施 筆者認(rèn)為，會計核算中心成立后雖然多了一道財務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計，更不能認(rèn)為實行會計集中核算后對：行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督職能就可以弱化，而應(yīng)當(dāng)增強行政事業(yè)單位的審計意識和做好行政事業(yè)審計的責(zé)任意識，提高行政事業(yè)審計工作的主動性，進一步強化審計監(jiān)督。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位審計任務(wù)不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計的內(nèi)容、重點、方式方法等要根據(jù)實際情況進行調(diào)整。具體做法如下： 1、規(guī)范審計操作程序。各單位是審計通知書的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料和承諾、簽證；會計核算中心承擔(dān)著各單位的會計核算職責(zé)，必須積極配合審計機關(guān)對各單位的審計；審計通知書同時抄送會計核算中心，被審計單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取本單位會計資料，提供給審計組。 2、積極改進審計方法。會計集中核算后，隨著審計重點的調(diào)整，審計方法也要相應(yīng)作改進，除審查由核算中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外，更要注重外圍調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。 3、適時調(diào)整審計重點。實行會計集中核算一定程度上加強了對財政財務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計核算，審計重點應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強對核算中心會計監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。為此，應(yīng)主要從以下幾個方面著手： (1)審查預(yù)算外收人和其他收入的入帳情況。由于核算中心工作人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平和信息不足，因此對預(yù)算外收入的數(shù)目、如何控制等問題暫時沒有行之有效的方法，所以審計時應(yīng)}對此予以重點關(guān)注。 (2)審查實物資產(chǎn)管理。由于核算中心與資產(chǎn)使用部門之間存在空間上的隔離，核算中心對資產(chǎn)管理若沒有有效的控制手段，容易導(dǎo)致資產(chǎn)帳實不符、重復(fù)入帳等情況。 (3)審查專項資金使用。核算中心對原始單據(jù)主要審核其合法和有效性，但對其所代表的業(yè)務(wù)的真實性審核能力相對欠缺，所以容易出現(xiàn)非專項支出也被列人專項支出，導(dǎo)致專項資金被擠占和挪用。 (4)審核往來賬款的真實性。核算中心對部分往來款項特；別是歷史遺留下來的往來款項不是很了解，所以審計人員對往來款項必須重點審核。 4、合理界定違規(guī)違紀(jì)的法律責(zé)任。被審單位財務(wù)收入的真實性、合規(guī)合法性以及財務(wù)支出的真實性應(yīng)由被審單位負(fù)責(zé)；會計核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由會計核算中心負(fù)責(zé)；財務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)原始憑證的真假應(yīng)由被審單位和會計核算中心共同負(fù)責(zé)。對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照“實事求是、區(qū)分責(zé)任”的原則，對核算單位和會計核算中心應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任進行合理界定。 5、不可忽視對會計核算中心的審計監(jiān)督。與以往的財政財務(wù)收支審計相比，會計核算中心審計在審計內(nèi)容、審計對象和審計方法等方面都有所不同。為此，審計確定了以內(nèi)控測試、崗位流程檢查為主，會計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。具體實施過程中更多地運用觀察法和查詢法。實踐證明，以下方法比較適用和有效，具體做法如下： (1)檢查會計核算中心建立及運行情況。①納入中心核算單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職無權(quán)、有職無責(zé)的情況，中心和集中核算單位對違規(guī)核算事項各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰，有無相關(guān)責(zé)任界定文件和制度；②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額及性質(zhì)，資金安全、完整情況，銀行支票帳戶預(yù)留印鑒管理情況；③檢查中心內(nèi)控制度情況，是否制定了核算操作程序、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)執(zhí)行情況如何；④中心自身年度財政預(yù)算執(zhí)行情況，財政預(yù)算經(jīng)費的保障情況及獨立性。 (2)檢查會計核算中心的職責(zé)履行情況。①是否按規(guī)定對各單位分賬套進行核算，編制的會計報表是否合法、合規(guī)、及時、完整、公允地反映了單位的財務(wù)狀況；②專項資金和往來款的核算是否清晰，明細核算能否滿足各單位財務(wù)管理的需要；⑧中心對各單位開支審核把關(guān)情況；④核算中心人員變動時會計資料的移交和保管情況；⑤核算中心有無要求各核算單位制定財務(wù)審批制度，并是否按該制度執(zhí)行。 (3)延伸調(diào)查集中核算單位。①抽查資金量大、有代表性的已納入集中核算的單位，調(diào)查資金使用的控制情況，檢查是否存在削弱財務(wù)管理情況；②納入中心核算單位賬戶清理、會計移交工作是否及時完整，手續(xù)是否完備，有無轉(zhuǎn)移隱匿資金現(xiàn)象；⑧會計集中核算相關(guān)配套政策規(guī)定執(zhí)行情況。 摘自《審計月刊》2006年7期