改變心態(tài)1234
財政部對100戶經(jīng)社會審計機構審計的國有企業(yè)1998年度會計報表進行抽審，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會計要素的核算存在偏差。其中：81戶企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；83戶企業(yè)存在所有者權益不實問題，共虛列所有者權益26.12億元；89戶企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27.47億元。①顯然，會計信息失真已成為相當普遍的現(xiàn)象。九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》（下稱新《會計法》），標志著我國加大會計信息管制的力度。那么，會計信息管制的理論基礎是什么？會計信息管制有哪些經(jīng)濟功能？會計信息管制有沒有負面效應？會計信息管制要不要堅持適度原則？本文試從經(jīng)濟學的角度加以剖析，一孔之見，旨在引玉。一、會計值息管制：理論基礎會計信息管制即為政府對會計信息市場的干預，包括對會計信息的供求關系及會計信息質量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制（吳聯(lián)生，2000）。會計信息管制的理論基礎是管制經(jīng)濟學（Economics of regulation）。管制經(jīng)濟學是研究誰從管制得益，誰因管制受損，管制會采取什么形式，以及管制對資源配置影響的一種理論。管制經(jīng)濟學由斯蒂格勒首創(chuàng)。管制經(jīng)濟學的一個首要問題是：為什么會產(chǎn)生管制？關于這一問題主要有以下幾種觀點：1、公共利益論。認為管制是政府對一種公共需要的反應。因為，市場是脆弱的，如果放任自流就會趨向不公正和低效率，而政府管制是對社會的公正和效率需求所作的無代價、有效和仁慈的反應。此外，管制符合公共利益還因為需要保護稀缺資源。如有限的收音機波段數(shù)目導致了對電波波長的管制。早期，在會計藝術論（Art）思想的支配下，松散的、不規(guī)范的、放任自流的會計實務，終于釀成1929年證券市場的崩潰和蕭條。自1934年美國證券交易委員會（SEC）成立以后，便致力于證券市場的會計信息管制。2、自然壟斷論。在西方市場經(jīng)濟中，國家有時對某些行業(yè)的價格和進入實行全行業(yè)管制，只允許一家壟斷全部生產(chǎn)，人們把這稱作自然壟斷。在非管制的會計信息市場中，公司是會計信息的壟斷供給者，不僅限制會計信息的生產(chǎn)，而且以壟斷價格出售會計信息。強制披露會計信息，可大大節(jié)約使用者的成本，因為讓每個人都去購買同一信息，將導致社會資源的巨大浪費。3、市場失靈論。簡單地講，市場失靈就是指市場在資源配置上的低效率。市場失靈與外部性、公共產(chǎn)品的存在及信息不對稱等因素有關。對市場失靈的分析構成了現(xiàn)代福利經(jīng)濟學的重要組成部分。布欽南（1989）指出：“本世紀中葉出現(xiàn)的理論福利經(jīng)濟學就是‘市場失靈理論’，而在本世紀下半葉出現(xiàn)的公共選擇理論則是‘政府失靈理論’”。由于市場不可能實現(xiàn)帕累托最優(yōu)（Pareto optimun）①，政府的管制和干預就十分必要。由于外部性和搭便車的存在，在自由競爭的市場中，公共產(chǎn)品總是供應不足的。會計信息是公共產(chǎn)品，會計信息管制可以保證會計信息的生產(chǎn)供應。二、會計信息管制：經(jīng)濟功能廣義地看，會計信息管制具有四種形式：法律管制（證券法、會計法等）、準則管制（基本會計準則和具體會計準則）、制度管制（企業(yè)會計制度）和道德管制（職業(yè)道德守則）。法律管制、準則管制和制度管制是他律，道德管制是自律?？梢姡瑫嬓畔⒐苤剖撬膳c自律的辯證統(tǒng)一。目前我國會計信息管制體系為會計法——會計準則（會計制度）——基礎工作規(guī)范。會計信息管制有效地減弱了信息不對稱，促進資本市場公平和富有效率，實現(xiàn)資源配置的帕累托增進，直至帕累托最優(yōu)。1、會計信息數(shù)量管制：減弱會計信息不對稱。在會計信息市場中，管理當局比股東擁有較多的私人信息，大股東比小股東擁有較多的私人信息，管理當局為一己之利常操縱利潤，粉飾財務報表，造成投資者決策失誤。會計信息數(shù)量管制堅持充分披露原則，財務報表不得有重大遺漏，這樣盡可能減少管理當局的私有信息，減弱會計信息不對稱。比如銀行業(yè)以風險為基礎，將貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，分別計提特別呆帳準備金，銀行資產(chǎn)剔除壞帳后的實有資產(chǎn)要向社會披露，這就體現(xiàn)了會計的謹慎原則和充分披露原則，有助于投資者分析評估銀行的資產(chǎn)質量和風險狀況。2、會計信息質量管制：實現(xiàn)資源配置帕累托最優(yōu)。會計信息不是無謂的數(shù)字組合，而具有深刻的經(jīng)濟后果，會計信息質量管制就是要求所披露的會計信息具備相關性、可靠性、可比性和一致性，不得虛假陳述和嚴重誤導，高質量的會計信息才能作為投資者決策的依據(jù)，可以實現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。3、會計信息表現(xiàn)形式管制：會計信息披露電子化。21世紀，由于網(wǎng)絡銀行和電子貨幣的崛起，互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊手段的普及，巨額資金的劃轉在瞬間即可完成。因為及時的信息才是最相關的，決策的瞬時性要求會計信息應具備電子化、實時化的特點。令人欣慰的是，許多國家已經(jīng)進行有益的探索。美國證券交易委員會（SEC）于1983年開始建立一個全國性的公司會計數(shù)據(jù)庫，名為“電子數(shù)據(jù)采集、分析和提取系統(tǒng)”（EDGAR），與interne相聯(lián)，從而每個能進入internet網(wǎng)的人均能使用該數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，該系統(tǒng)已于1992年正式運行，標志著會計呈報進入電子化、實時化階段。中國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司應將年度報告全文登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上，表明我國證券市場上市公司信息披露開始邁向電子化，既順應全球網(wǎng)絡化的發(fā)展趨勢，又提高了上市公司信息披露的質量。盡管如此，會計信息管制的效果尚有待實踐的檢驗。三、會計信息管制：負面效應1、會計信息管制形成“競爭劣勢”。會計信息管制會使企業(yè)商業(yè)秘密外泄，披露可能降低企業(yè)獲取創(chuàng)新活動利益的能力。如石油勘探、產(chǎn)品開發(fā)、研究與開發(fā)、產(chǎn)品成本等，通常稱之為披露的“競爭劣勢”。同樣，信息披露可能改變管理當局愿意去做的風險回報權衡，如果管理當局認為與預測出現(xiàn)重大偏差相關聯(lián)的法律責任越大，它就可能改變所接受項目的性質，使盈利可以更加穩(wěn)定和更具可預測性。2、會計信息管制會產(chǎn)生尋租行為。會計信息管制是一個政治過程，它與尋租過程往往交織在一起，從某種意義上講，尋求管制的過程也是一個尋租的過程，會計信息管制的范圍越廣，其尋租的空間也越大。比如，美國財務會計準則委員會（FASB）在制訂關于石油、天然氣行業(yè)財務會計準則（FAS19）時，對廢井成本采用“成功法”進行一次攤銷，顯然，這樣使得一些小企業(yè)早期的財務報表不太“美觀”，從而影響到這些中小企業(yè)在資本市場上尋求資本。為此，石油、天然氣行業(yè)的中小企業(yè)家們通過游說，借助于國會的力量，證券交易委員會（SEC）否決了這一準則，從而迫使FASB允許采用“成功法”、“遞延法”等多種方法。3、會計信息管制形成會計信息生產(chǎn)過剩。在管制的市場中，由于會計信息是公共物品，它的消費是無成本的，通常會計信息消費者會高估其需求或偏好，因而會計信息往往會呈現(xiàn)生產(chǎn)過剩的趨勢。對資本市場來說，強制披露制度或許不是一個有效的信息傳遞途徑，它毫無目的地把投資者不想要的信息硬塞給了他們。喬旭東（1999）研究表明，我國會計信息需求小于會計信息供給，由于會計改革的重心往往放在會計信息供給機制的構建方面，忽視了對于會計信息需求主體的培育，從而導致會計信息的使用效率相對低下，使用效果不佳。我國目前正處于會計信息供給相對過剩，而會計信息需求相對不足的階段。4、會計信息管制可能造成效率很失。Gerwig（1962）研究發(fā)現(xiàn)，由聯(lián)邦動力委員會的審查過程所帶來的行政管制成本（包括拖延），使得州際銷售的天然氣價格比州內銷售的價格高5％－6％。同樣地，會計信息管制也會帶來拖延等行政管理成本，比如有些會計準則遲遲不出臺，使得上市公司和CPA在處理新會計（審計）業(yè)務時無所適從，造成效率損失。5、會計信息管制不利于會計國際化。經(jīng)濟全球化必將導致世界資本市場的一體化，會計國際化正在成為一種潮流。1995年，證券委員會國際組織（IOSCO）批準國際會計準則委員會（IASC）的“核心準則”（core standards）協(xié)議，準備將其用作跨國上市的公司提供財務報表的準則。而IASC于1998年12月所公布的“未來的國際會計準則委員會”（Shaping IASC for the Future）的報告，已經(jīng)將國際會計準則（IAS）視為對所有上市公司具有約束力，并在進行將其用于不上市的中、小企業(yè)的準備，并且期望未來能涉及非盈利組織問題。在核心準則最終被IOSCO批準之前，采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通過，是SEC所必須要采取的對策。不同國家的政治、經(jīng)濟、法律、文化背景各異，會計信息管制必然體現(xiàn)國家特色，呈現(xiàn)會計本土化特征。體現(xiàn)國家特色的會計信息管制不利于會計國際化。四、會計信息適度管制：理性的選擇會計信息適度控制就是規(guī)定公司披露基本信息，鼓勵披露其他信息（比如非財務信息、前瞻性信息），但披露的會計信息一定要具有質量特征，即具備相關性、可靠性、可比性和一致性，不能有重大遺囑、虛假陳述和嚴重誤導。但是，以下兩種會計信息則認為是不宜管制的。1、商業(yè)秘密。商業(yè)秘密的外泄易造成企業(yè)處于“競爭劣勢”，不僅給企業(yè)帶來巨大損失，而且阻礙技術創(chuàng)新和社會發(fā)展進步。2、盈利預測信息。盈利預測信息的品質至關重要，但是，由于樣本和變量的選取不一定有代表性，基本假設不一定真正符合實際，選用的會計政策不一定一致，使預測結果不一定與實際相吻合，甚至有較大偏差。如果強制披露此類信息，只能使公司及其聘請的會計師事務所處于被動，面臨訴訟風險。1996年“六大”會計師事務所花在訴訟方面的成本為10億美元。為提高會計信息管制的效果，還要提高注冊會計師的獨立性和職業(yè)判斷能力。財政部對100戶國有企業(yè)1998年度會計報表抽查發(fā)現(xiàn)，八成企業(yè)的報表失實，而實施審計的82家社會審計機構共出具99份審計報告，無保留意見報告為61份?？梢?，一些社會審計機構存在違規(guī)執(zhí)業(yè)的情況。注冊會計師提供高質量的審計服務，可提高會計信息管制的效果。分析表明，在會計信息管制過程中，堅持“過猶不及”的適度原則是符合會計歷史發(fā)展規(guī)律的理性選擇。
發(fā)呆2011
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狂狼行天下
文 獻 綜 述——淺談企業(yè)的全面預算管理摘 要：從所周知，隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷完善，預算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。在此，我們將根據(jù)不同專家、學者對全面預算管理的基本概念、作用及地位的闡述，說明預算管理在國家及企業(yè)管理中作用。然后，對我國現(xiàn)今的預算管理現(xiàn)狀進行分析。從中，我們可以得出我們有必要針對具體的公司進行分析的結論。關鍵字：預算管理隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團涌現(xiàn)。企業(yè)集團管理不能僅限于集團總部，還必須關注對其子公司、分公司以及其他成員企業(yè)的管理與控制，整個企業(yè)集團的財務控制十分重要，集團企業(yè)財務控制的實施需要總部對各子公司和分公司的計劃、監(jiān)督、檢查和考核，而預算管理是這些工作的核心。根據(jù)有關統(tǒng)計資料，在美國90％以上的企業(yè)都要求實施預算管理，歐洲一些國家甚至要求100％的企業(yè)都做預算。在我國，財政部于2002 年4 月發(fā)布了《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》。由于是指導性意見，不具有強制性，很多企業(yè)并沒有真正執(zhí)行。2007 年國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過了《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》，自2007 年6 月25 日起實行。其中《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》第三、第四指出：“企業(yè)財務預算實質是企業(yè)預算和決策的基礎上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預算年度內企業(yè)各類經(jīng)濟資源和經(jīng)營行為合理預計、測算并進行財務控制和監(jiān)督的活動”、“企業(yè)應當建立財務預算管理制度......推行實施全面預算管理”。即要求中央企業(yè)實行全面財務預算管理。該辦法具有了一定的強制性，但僅僅局限于中央企業(yè)，并且辦法初衷是如何計劃和控制對國有資產(chǎn)的管理，并沒有形成企業(yè)的主體意識和管理思想。我國大多數(shù)企業(yè)雖然認識到了財務預算管理的重要性，但企業(yè)預算管理仍然存在許多認識和實務的盲區(qū)，在科學性、全面性、合理性方面有待改善。很多企業(yè)尚未認識到實行財務預算管理不僅是管理方法的變革，更是管理思想、原則及基本理念的轉變。所以，我們有必要對企業(yè)的預算管理進行全面的研究，從而得出一個比較符合自身企業(yè)發(fā)展的預算管理體制。一、全面預算管理的基本概念預算的觀念最早產(chǎn)生于1215年英皇簽署的《大憲法》，《大憲法》中規(guī)定：英皇未獲得議會同意不得征稅。從中我們可以得出：關于的預算這個概念已經(jīng)有著悠久的歷史，想當然學術界對此也有著許多不同的觀點和表述。下面從中西方對預算以及預算管理的定義來理解其涵義。1、美國會計學教授Hansen和Mowen認為預算是制定過程中的關鍵環(huán)節(jié)，是面向未來的財務計劃，它確定了目標及實現(xiàn)這些目標應采取的行動。2、在安達信的“全球最佳實務數(shù)據(jù)庫”（Global Best Practice）中對預算的定義是:預算是一種系統(tǒng)的方法,用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源管理，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標，企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。3、在美國會計學者布洛切等著的《成本管理——經(jīng)營控制與管理控制》中將預算定義為：預算是企業(yè)經(jīng)營活動的數(shù)量計劃，確定企業(yè)在預算期內為實現(xiàn)企業(yè)目標所需的資源和應進行的活動，包括計劃活動的財務和非財務兩方面。4、中國財務部在其下達的文件中將預算管理定義為：預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務和非財務資源進行分配、考核、控制，一邊有效地組織和協(xié)調企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。而財務預算是在預算和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。5、由財務部注冊會計師考試委員會編的《財務成本管理》中對預算的定義為：預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化 ，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，新觀念將其看成是“使企業(yè)的資源獲得最大生產(chǎn)率和獲利率的一種方法?！睆囊陨系亩x中可以看出，隨著經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)管理理論不斷創(chuàng)新，預算管理的內涵也有很大的延伸，它不僅僅是企業(yè)內部財務管理的一部分，而是兼具資源分配、控制與激勵和考評的全面管理體制。并且要求企業(yè)越來越重視整體發(fā)展戰(zhàn)略在全面預算管理的指導性作用。在此，我們可以對現(xiàn)今全面預算管理的概念進行概述，即全面預算管理是指在企業(yè)管理中，對與企業(yè)的存續(xù)相關的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行動及其制度安排，包括預算編制、執(zhí)行、調整、監(jiān)控與考核的全過程。二、全面預算管理的地位和作用根據(jù)學者所研究的重點不同，大家對預算管理的作用理解也有著不同側重點。劉德華在《企業(yè)全面預算管理》中對全面預算管理的意義進行的闡述，主要內容為：1、全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法。它的內容十分豐富，并具有很強的操作性和指導意義。全面預算管理是涉及融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務的系統(tǒng)工程，它包括預算編制、預算執(zhí)行和考核評價等環(huán)節(jié)，是企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營的鏈接點。2、實施全面預算管理就是要讓企業(yè)所有的資源達到最合理配置，有計劃地高效、協(xié)調開展企業(yè)的所有經(jīng)營活動，其意義十分廣泛。首先，全面預算是一項科學的控制行為；其次，全面預算管理為管理信息網(wǎng)絡化提供了節(jié)點；再次，全面預算管理的方法，確定了預算方案的準確性；最后，全面預算通過提高績效考核的效率、加強風險控制、合理分配資源提高公司戰(zhàn)略管理水平。3、培養(yǎng)編制全面預算的人才是企業(yè)實施全面預算的必要前提。全面預算的編制和管理是一門技術性很強工作，需要在實踐中加以引導、培訓和學習，并不斷充實、創(chuàng)新。各級管理人員特別是公司高層管理者，是全面預算的推動力，如果他們認識到位了、掌握了，消除了誤區(qū)和盲區(qū)，全面預算管理才能落實到實處，才能實現(xiàn)從經(jīng)驗管理到科學管理的過渡。汪寶權在《企業(yè)全面預算管理之探討》中說明了發(fā)展全面預算管理成為企業(yè)集團實施發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇，主要基于以下因素：1．全面預算管理為企業(yè)所有人對企業(yè)實施科學有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)和平臺，有利于資產(chǎn)管理人履行企業(yè)管理職責，規(guī)范了經(jīng)理人的管理行為，也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價和考核。2．全面預算管理為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供了基礎條件。企業(yè)執(zhí)行的計劃管理、生產(chǎn)管理、財務管理、技術管理等都是子系統(tǒng)管理、部門單位管理，不能從企業(yè)戰(zhàn)略高度上整合資源和聚合力量，只有全面預算管理才能更好地協(xié)調作業(yè)鏈、供應鏈、價值鏈之間的關系，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹執(zhí)行和預定經(jīng)營目標的實現(xiàn)。3．全面預算管理有利于解決困擾經(jīng)營者集權控制與分權管理之間的矛盾，企業(yè)全面預算管理也有利于企業(yè)經(jīng)營預警機制的建立，有利于細化和落實企業(yè)的利潤、資金、成本費用、業(yè)務量等目標責任，有利于挖掘企業(yè)資源潛力而實現(xiàn)協(xié)同效應。促進企業(yè)管理者加強基礎管理，有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而改進工作。雖然他們所研究的側重帶你有所不同，但是我可以總結出全面預算管理的總的作用為：1、全面預算管理是預算管理理論的重要發(fā)展與完善，具有全方位、全過程、全員的“三全”特性，從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制。2、全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略遠景的具體實施。預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效的調整與控制；同時也是戰(zhàn)略遠景的進一步落實，是降低企業(yè)經(jīng)營風險、提高管理效率和經(jīng)濟效益的有效方式。3、全面預算整合了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源。體現(xiàn)了資源的聚集整合性和管理的協(xié)同性，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，提升企業(yè)價值。三、我國全面預算管理的現(xiàn)狀通過閱讀大量的文獻綜述，我可以從中得出我國企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)實狀況，我將在下面針對不同學者、專家的觀點進行簡要概述：彭成勤在《企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及對策》中闡明企業(yè)全面預算管理存在的問題主要是：(一)全面預算管理組織機構不完善全面預算一般應建立最高管理機構預算管理委員會，在企業(yè)法定代表人或董事會領導下工作。而我國大多數(shù)企業(yè)沒有預算管理委員會，預算的編制和執(zhí)行由財務部門負責。這一方面降低了預算的權威性，另一方面也降低了預算的獨立性。有些企業(yè)形式上成立了預算管理委員會，但未能履行預算管理機構的職能；作為預算執(zhí)行機構的各成本中心本應是預算編制的基礎單位，但預算部幾乎包攬了絕大部分的預算編制工作，其他預算執(zhí)行部門不參與或很少參與預算編制工作。（二）預算目標方面的不足企業(yè)忽視發(fā)展規(guī)劃與年度預算的銜接，導致預算目標與公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，預算目標下達時點滯后，或預算編制的不及時，或預算編制和執(zhí)行甚至會先于預算目標的下達，直接導致預算的不準確性；預算執(zhí)行部門對預算目標缺乏全面了解，導致預算認識偏差；預算編制時，對內外部經(jīng)濟因素的影響重視不夠，導致預測偏差較大，不切實際的預算目標，有可能導致短期行為。預算以單一財務目標居多，而對影響財務目標實現(xiàn)的經(jīng)營目標缺乏一個合理的考核指標，從而使得財務目標的實現(xiàn)是一種短期行為，失去了長遠的支持力量。(三)預算編制方法模式化預算編制是企業(yè)整個預算管理的起點，也是關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用編制預算的方法不同，對預算目標的實現(xiàn)和效果就具有不同程度的影響。西方國家編制預算時經(jīng)常采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法，不同的預算編制方法對應不同的經(jīng)濟狀況。而我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預算編制方法，方式方法較為單一。企業(yè)應按照實施全面預算管理的目的，在編制預算時，采用的預算編制方法必須因地制宜、結合企業(yè)的實際情況，隨著環(huán)境的變化而不斷變化，不能將預算編制方法單一化、模式化。(四)預算管理缺少事中控制預算管理一般僅年初制定了年度計劃，年度中期和期末再開會總結一下，但在中期缺少及時控制。預算管理手段還不先進，管理制度不完善，以事后控制為主，缺乏事前、事中控制。預算分析僅限于財務數(shù)據(jù)對比，缺乏業(yè)務部門的參與，缺乏問題的原因剖析、改進方案的追蹤反饋等。(五)缺乏有效的考核與激勵措施考核指標的設置，比較重視財務業(yè)績指標的考核而忽視了非財務業(yè)績指標的考核；考核和獎懲措施不到位，導致企業(yè)預算目標無法很好實現(xiàn)。預算考核未落實到具體責任中心，薪酬激勵與公司預算目標不匹配，預算目標與考核“兩張皮”。 考核方有時根據(jù)自己主觀判斷人為調整指標，挫傷了被考核方的利益，影響了預算的約束和激勵作用。李曉鵬在《如何加強集團企業(yè)全面預算管理》中對我國企業(yè)的全面預算管理進行了現(xiàn)狀分析，主要問題如下：(一)預算編制復雜漫長，缺乏準確性許多大型企業(yè)全面預算編制周期過長，而且全面預算流于形式，使其執(zhí)行結果與年初的預算目標相去甚遠，已經(jīng)失去對企業(yè)經(jīng)營的指導作用，導致企業(yè)各部門對全面預算失去信心，敷衍了事。(二)全面預算組織機構不健全很多企業(yè)雖然執(zhí)行了全面預算，由于高級管理者對全面預算管理的認識和重視程度不夠，致使預算機構設置不全面、預算嚴肅性較差、預算相關配套制度不健全及信息化投入不足等。(三)缺乏全面預算專業(yè)管理能力建立一套真正適合企業(yè)的有價值的預算管理體系，企業(yè)需要一批專業(yè)的預算管理人才。而從實際情況來看，很多企業(yè)集團的專業(yè)人才只是集中在集團總部，而不能延伸到集團下屬的具體管理業(yè)務單元。專業(yè)能力不足導致預算管理體系缺乏科學性和指導性，從中，我們可以看出雖然我國的預算管理制度以日漸發(fā)展，并越來越完善，但是還是存在這許多的問題。四、國外對全面預算管理研究的發(fā)展預算管理同其它理論或學科一樣，也是伴隨實踐活動的需要，特別是企業(yè)管理實踐的需要，經(jīng)過許多人探索、總結和研究而逐步形成和發(fā)展期來的。預算管理在西方企業(yè)中的應用及發(fā)展始于19世紀末，其發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個個階段：⑴成本預算管理階段美國是最早將預算作為管理手段應用于企業(yè)的，它被首先應用于廣告費分配 (APPropriation)上《》。1911年，泰羅出版了《科學管理原理》一書，借鑒泰羅的科學管理思想。一些企業(yè)采用了“標準成本”、“差異分析”等專門方法運用于產(chǎn)品成本控制，這就是預算管理思想和方法在美國企業(yè)運用的最初形態(tài)。1921年美國政府頒布了《預算與會計法案》(The Budget and Accounting Act)，該法案實施后，效果良好。1922年，麥金內 (McKinney)出版了《預算控制》一書，將成本預算管理理論和方法從控制角度進行詳細的介紹，標志著成本預算管理理論開始形成。1925年德國Lehmaun.M.R在其所著的《工業(yè)成本計算》一書中論述了企業(yè)經(jīng)營計劃的內容。1930年，他又出版了《企業(yè)經(jīng)濟計劃—商業(yè)預算》一書，進一步豐富了成本預算管理理論‘2’。在預算管理的產(chǎn)生期，成本預算主要作為產(chǎn)品成本和費用控制的管理手段，并從屬于企業(yè)的會計體系，具有狹隘性。⑵財務計劃階段自20世紀20年代，企業(yè)預算管理先后受到會計理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在內容、方法上都得到進一步的發(fā)展‘2，。預算管理吸收了自20世紀20年代發(fā)展起來的一些專門用來提高企業(yè)內部管理水平和經(jīng)濟效益的方法，建立起了許多量化的財務管理模式，以幫助管理.當局進行預測、決策、組織和控制生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭力。如變動成本計算法、盈虧平衡分析、彈性計劃等，特別是盈虧平衡點分析理論的形成，成為企業(yè)對經(jīng)濟活動進行協(xié)調和控制的重要依據(jù)。此階段的預算管理，在內容上大大超出了成本預算的范圍，理論和方法上進一步成熟，我們將其稱之為“財務計劃”預算管理階段。財務計劃相對于成本預算，大大強化了其協(xié)調功能，是全面預算管理的雛形。⑶以目標利潤為導向的全面預算管理階段早在20世紀20年代，第一次世界大戰(zhàn)導致的經(jīng)濟衰退給美國許多工商企業(yè)帶來了毀滅性的影響，但一些大公司如通用汽車公司、杜邦公司、通用電器公司對這一次危機做出了反應：發(fā)展了一套能夠按照仔細預測而得到的需求量來規(guī)劃和調整其產(chǎn)品流量的方法和分配資源的程序，預算管理的內容向業(yè)務領域延伸，財務預算逐步發(fā)展演變?yōu)槿骖A算這一綜合性的管理系統(tǒng)。錢德勒在其《看得見的手一美國企業(yè)的管理革命》一書中對全面預算管理在美國企業(yè)最初運用的功能、以及全面預算管理在西方現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展中起到的至關重要的作用進行了全面的闡述【3’。著名管理學教授戴維?奧利認為，“全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”【4’。⑷以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理階段全面預算自加世紀20年代運用于西方少數(shù)大型工業(yè)企業(yè)取得了輝煌的成功，至加世紀60年代則幾乎成為西方所有大公司內部固定的績效合同(Fixed performance contract)【”，20世紀70年代初，接受了更精細財務勺11練的新一代企業(yè)領導人更是依賴于財務預算目標和激勵來驅動績效的提高，從而取代了諸如生產(chǎn)效率和營銷效率之類的指標。到20世紀80年代和90年代，情況發(fā)生了很大的改變，很多企業(yè)領導人開始意識到：預算管理是一把雙刃劍。瑞典商業(yè)銀行等一批企業(yè)的成功管理實踐，促使人們對傳統(tǒng)的以目標利潤為導向的全面預算管理體系的反思，人們意識到預算管理必須突破片面追求短期利潤的短期思維，以戰(zhàn)略為導向，將信息技術網(wǎng)絡、流程再造、平衡計分卡、作業(yè)成本法等新興的管理工具有效的結合，才能重新煥發(fā)其生命力。因而，在西方的預算管理理論和實踐中，以戰(zhàn)略為導向的預算管理思想逐漸取代傳統(tǒng)的以目標利潤為導向的預算管理思想，正如英國GKN集團給預算重新所下的定義:“預算不是會計師為會計目的而準備的會計工具，而是為確保集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的組織手段”‘7’。五、現(xiàn)代西方全面預算管理綜述著名管理學教授David Otley認為全面預算管理是為數(shù)不多的能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制系統(tǒng)之一。20世紀80年代的一項對美國400家大型公司的調查研究表明，當時幾乎所有的大型美國公司都運用了全面預算管理這一方法?？梢哉f，推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。國外企業(yè)全面預算管理的經(jīng)驗已經(jīng)很成熟，尤其是在預算目標和預算編制方法方面值得我們效仿。1..在西方企業(yè)預算管理中，預算目標通常有主目標和從目標之別企業(yè)預算目標在理論上可以作出各種不同的劃分，但在實踐上，企業(yè)預算的總目標總要依據(jù)其性質、時間和規(guī)模，在企業(yè)組織內的各個等級層次和部門之間被分解，以使企業(yè)的每一個管理層次都能在相應的業(yè)務、職責和權限范圍內，為實現(xiàn)企業(yè)總目標做出貢獻。另外，西方企業(yè)在制定長期預算的具體目標時，組織目標和人事目標都是十分重要的組成部分，比如在日本和德國的企業(yè)中，人事目標及其預算很是受到重視。組織目標包括企業(yè)規(guī)模擴大、經(jīng)營方式調整、企業(yè)組織結構、管理體制等；人事目標包括員工素質、素質結構、職工培訓、勞動方式調整等，這些目標都應有相應的正式預算來保證。2.國外企業(yè)預算的編制技巧概括起來主要有以下幾個方面：（1）強化對企業(yè)內部預算單位的設計與規(guī)劃企業(yè)內部預算單位的劃分與確認，涉及到企業(yè)組織形式，并在很大程度上決定預算編制的工作量和預算管理的實際效果。（2）確保預算彈性尤為重要企業(yè)必須使各種預算富有較大的彈性。目前，美國、日本和西歐的許多企業(yè)，已不像過去那樣只有一個預算，而是在每一個方面都制定幾套方案，以應付可能發(fā)生的意外情況。比如某企業(yè)制定三套短期預算：一是“激進的”預算；二是“基本的”預算；三是“保守的”預算。（3）計算機辦公自動化設備廣泛應用于預算管理過程在編制預算過程中，往往事前考慮的各種假設條件或目標要進行修改，利用計算機編制預算，可以把各種需要修改的數(shù)據(jù)輸入計算機，并可以很快得出各種不同的預算方案。世界上最早的企業(yè)管理軟件是1957年在美國出現(xiàn)的，稱為制造資源預算系統(tǒng)（MRP），這個系統(tǒng)實現(xiàn)了資金和物流的統(tǒng)一管理。到了80年代后期，隨著生產(chǎn)過程的調整、競爭空間的擴大等等，促成企業(yè)資源預算系統(tǒng)（ERP）應運而生。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，E-budgeting技術使得企業(yè)可以設計一個預算網(wǎng)絡系統(tǒng)，整體企業(yè)集團以及所屬分公司可以通過網(wǎng)絡進入預算編制系統(tǒng)，使預算管理更有效率。如今，越來越多的預算軟件應用于預算管理中，并且軟件集成能力、系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性等指標上表現(xiàn)良好，是我國需要學習的地方。六、結論根據(jù)上述資料，我們可以知道開展全面預算管理，對于一個企業(yè)長期穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展和在復雜多變的市場環(huán)境中立于不敗之地有著重要的作用。但是由于我國預算管理還不夠成熟，還存在著許許多多的問題。因此，我們有必要對企業(yè)的全面預算管理制度進行研究，并且針對具體環(huán)境和具體問題提出合理的解決方案，在實踐中不斷改進、完善全面預算管理制度。還要做好開展全面預算的宣傳工作，使群面預算管理在各企業(yè)、單位得到應有的重視，充分發(fā)揮它的作用。參考文獻[1]劉德華.企業(yè)全面預算管理.現(xiàn)代服務:中國科技信息. 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