會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀和公正
懶云堂主
甜甜的daisy
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。
一、獨(dú)立、客觀、公正
鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或適度保證的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。
二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
三、保密
注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國(guó)家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)對(duì)在提供專業(yè)服務(wù)過程中獲知的信息保密，除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)。在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。同時(shí)，還應(yīng)確保協(xié)助其工作的業(yè)務(wù)助理人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信守保密原則。
四、職業(yè)行為
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。
Sundy那抹陽光
會(huì)計(jì)職業(yè)道德之客觀公正
一、客觀公正的含義
客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，客觀主要包括以下兩層含義：一是真實(shí)性，即以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地記錄和反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng);二是可靠性，即會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，公正主要包括以下三層含義：一是國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要公正。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會(huì)公眾所制定的，它不應(yīng)偏袒任何一個(gè)特定的主體，任何一個(gè)主體都能平等地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，而不會(huì)因某一特定主體的運(yùn)用較其他主體的運(yùn)用獲得更大的優(yōu)勢(shì)。二是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的人，即公司、企業(yè)單位管理層和會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，即在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)，摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正，不偏不倚地對(duì)待相關(guān)利益各方。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的判斷和評(píng)價(jià)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
客觀公正是會(huì)計(jì)工作的根本，也是維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益、維持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的需要?？陀^是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。要達(dá)到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅是指誠(chéng)實(shí)、真實(shí)、可靠，還包括在真實(shí)、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎(chǔ)之上，還需要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平、合理，既取決于客觀的選擇標(biāo)準(zhǔn)，也取決于選擇者的道德品質(zhì)和職業(yè)態(tài)度。
二、客觀公正的基本要求
1.依法辦事
依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)工作保證客觀公正的前提。當(dāng)會(huì)計(jì)人員有了端正的態(tài)度和知識(shí)技能基礎(chǔ)之后，他們?cè)诠ぷ鬟^程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出客觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員記賬、算賬、報(bào)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，需要熟悉并依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律、法規(guī)和制度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施審計(jì)活動(dòng)?？傊?，只有熟練掌握并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
2.實(shí)事求是，不偏不倚
客觀公正貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程：一是會(huì)計(jì)核算過程的客觀公正，即會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，或需要進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是、不偏不倚。如會(huì)計(jì)人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依法納稅，不能以損害國(guó)家利益為前提而少交稅款。二是最終結(jié)果公正，即會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。例如，某人因公出差丟失了報(bào)銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時(shí)，不能因?yàn)闊o報(bào)銷憑證就不報(bào)銷，也不能隨意報(bào)銷，而是要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報(bào)銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不報(bào)銷或隨意報(bào)銷，都是不客觀公正的?？傊瑫?huì)計(jì)核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會(huì)計(jì)核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證;沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就沒有意義?？陀^公正，是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)特征是維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益。會(huì)計(jì)人員編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與國(guó)家和社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。如果會(huì)計(jì)人員不能做到客觀公正，會(huì)計(jì)信息就有可能失真，國(guó)家和社會(huì)公眾利益將受到損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)是一種社會(huì)監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終站在第三者的獨(dú)立立場(chǎng)上，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨(dú)立地對(duì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
3.保持獨(dú)立性
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會(huì)計(jì)核算要客觀公正。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度為準(zhǔn)繩，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算。真實(shí)客觀是會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)要求。失去真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息，必將導(dǎo)致信息使用者的`決策失誤，動(dòng)搖信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信心，直接危及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂?？陀^公正是會(huì)計(jì)職業(yè)者的一種工作態(tài)度。它要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、披露和評(píng)價(jià)必須獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠(chéng)實(shí)。
保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。獨(dú)立是客觀、公正的基礎(chǔ)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立，是指他人對(duì)獨(dú)立性的理解和看法，具體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審計(jì)企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行其職責(zé)時(shí)，保持獨(dú)立性固然十分重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任也很重要。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立的，但報(bào)表使用者認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，則審計(jì)職業(yè)的大部分價(jià)值將隨之喪失。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要條件，形式上不獨(dú)立，就不能保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，而形式上獨(dú)立也不一定能夠保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重要的是保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循職業(yè)道德，既要避免由于形式上的不獨(dú)立而引起的實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立，也要避免因?yàn)槁殬I(yè)道德的喪失而引起獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的喪失。
蘇州小迷糊
注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。一、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。（一）獨(dú)立獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。那末，什么是獨(dú)立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》（The TentativeStatementof Auditing Standards）中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！眹?guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。根據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，我們給出獨(dú)立性的定義：“獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！保ǘ┛陀^注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。2. 在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。3. 應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。（三）公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。公平不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺(tái)計(jì)算機(jī)就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識(shí)，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
情感白羊座
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、良好職業(yè)行為和保密。法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。第七條 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問答知識(shí)庫