注冊會計(jì)師職業(yè)關(guān)注
寶妮Angela
戀水無痕
簡單明了的說：注冊會計(jì)師的含金量很好，首先它會是你職業(yè)路上的一塊敲門磚、試金石，在別人不知道你是否有能力的前提下的有力證明。再者說：它是你成本財(cái)務(wù)總監(jiān)、在事務(wù)所工作的先決條件。
藝術(shù)邊上觀望
同學(xué)你好，很高興為您解答！
世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)合謀案的發(fā)生，使得注冊會計(jì)師職業(yè)道德的治理問題成為職業(yè)界內(nèi)外廣泛關(guān)注的重大問題。但通過對相關(guān)研究文獻(xiàn)的回顧，我們發(fā)現(xiàn)，一方面多數(shù)研究成果仍停留在對注冊會計(jì)師沒有恰當(dāng)遵循職業(yè)道德的討伐聲中，另一方面這些研究成果并未取得廣泛共識，甚至對注冊會計(jì)師是否作到了誠信執(zhí)業(yè)還處于相互對立的模糊判斷之中。本文撇開對注冊會計(jì)師是否遵循了職業(yè)道德或是否值得社會公眾信任的討論，將論題轉(zhuǎn)向一個(gè)更為基礎(chǔ)、更為根本且長期以來沒有得到學(xué)術(shù)界和職業(yè)界重視和說明的問題，即“作為一名注冊會計(jì)師，我為什么要遵守職業(yè)道德？”。對這一問題的回答，理論上有助于搞清楚注冊會計(jì)師與職業(yè)道德的內(nèi)在關(guān)系，實(shí)踐中可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德的內(nèi)在主動性，從而避免空洞說教的乏力和一味強(qiáng)調(diào)“亂世用重典”、依靠外力強(qiáng)制推行的阻力。
一、引言：注冊會計(jì)師的社會角色定位、審計(jì)期望差與道德困境
1、審計(jì)是一種減少而非消除社會公眾決策風(fēng)險(xiǎn)的信任機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)世界最大的特性是環(huán)境的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，對于社會公眾的經(jīng)濟(jì)決策而言，直接的擔(dān)憂則是決策信息的可靠性問題。受制于能力、地域等因素的影響，社會公眾對企業(yè)信息的甄別主要依靠注冊會計(jì)師的鑒證作用。這里，作為社會分工體系的一部分，注冊會計(jì)師承擔(dān)了作為第三者的中介鑒證角色。于是，信任變得重要起來。為應(yīng)對不確定性和不能控制的未來，信任變成了社會公眾行為的一種適應(yīng)復(fù)雜商業(yè)環(huán)境的簡化策略，對某人表示信任，就意味著預(yù)期被信任人會采取他所期望的行為方式，從而可以消除未來的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。也就說，信任者借助信任卸下了無法承擔(dān)的復(fù)雜性（盧曼，2005中譯本，P84）。對社會公眾而言，審計(jì)正是這樣一種減少其決策風(fēng)險(xiǎn)的信任機(jī)制，這也正是審計(jì)需求產(chǎn)生的社會學(xué)動因。但作為社會分工的一部分，注冊會計(jì)師存在的價(jià)值在于其所減少的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)大于由于其存在而增加的成本，從而對整個(gè)社會而言是有益的。注冊會計(jì)師的工作可以幫助報(bào)表使用人減少決策風(fēng)險(xiǎn)，卻決不能消除決策風(fēng)險(xiǎn)。
2、社會公眾理想化的審計(jì)需求與現(xiàn)實(shí)制度安排下的審計(jì)有限供給導(dǎo)致“審計(jì)期望差”的產(chǎn)生，并進(jìn)而使注冊會計(jì)師陷入道德困境之中。寄予信任，即下賭注于他人未來行動的不確定性和不可控制性，總是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)（Kollock，1994）。由對受托人的不信任而引發(fā)了注冊會計(jì)師職業(yè)，但作為一種減少社會公眾決策風(fēng)險(xiǎn)的信任機(jī)制的審計(jì)的出現(xiàn)，本身又會引發(fā)一種新的風(fēng)險(xiǎn)，即對注冊會計(jì)師的信任風(fēng)險(xiǎn)。作為被信任者，注冊會計(jì)師必須承擔(dān)按社會公眾的預(yù)期來行為的承諾，若這一承諾的行為不能得到全面恰當(dāng)?shù)穆男校湃物L(fēng)險(xiǎn)就必然顯現(xiàn)了。為將這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，注冊會計(jì)師這一職業(yè)被賦予了一系列職業(yè)特征，以便確定應(yīng)該用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來制約一名會計(jì)師的行為，以及什么是注冊會計(jì)師職業(yè)的內(nèi)在社會責(zé)任。借鑒Huebner（1915）提出的專業(yè)人士所具備的特征，注冊會計(jì)師核心的特征可以表述為，擯棄絕對自私的商業(yè)觀和時(shí)刻牢記社會公眾利益。而滿足這一特征的條件和要求是注冊會計(jì)師必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的價(jià)值觀。這也就是說，當(dāng)一個(gè)人將自己交付給一個(gè)職業(yè)并對那個(gè)職業(yè)作出承諾的時(shí)候，他就承擔(dān)了倫理責(zé)任，需要遵循一種調(diào)控從業(yè)者與客戶、同事和公眾關(guān)系的行為標(biāo)準(zhǔn)，還要承擔(dān)這一關(guān)涉公眾利益的職業(yè)的內(nèi)在社會責(zé)任（杜斯卡，2005中譯本，P67）。這也正是社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)的期望。
然而，現(xiàn)實(shí)中，注冊會計(jì)師職業(yè)環(huán)境不斷變化，致使注冊會計(jì)師在特定情形下對職業(yè)道德的判斷變得極其復(fù)雜。一方面由于審計(jì)委托關(guān)系的扭曲，使得注冊會計(jì)師恰當(dāng)履行職責(zé)遭遇了外部壓力，另一方面從對注冊會計(jì)師應(yīng)該對社會公眾、委托人和同事三方關(guān)系人承擔(dān)道德責(zé)任的角度看，對公眾負(fù)責(zé)是如此之重要，以至于有時(shí)這會壓倒會計(jì)師對委托人或聘用人承擔(dān)的義務(wù)。處于這樣一種商業(yè)環(huán)境中并受社會通用商業(yè)規(guī)則的影響，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為有時(shí)并不能作到完全獨(dú)立、客觀、公正。事實(shí)上，作為注冊會計(jì)師“職業(yè)信條”核心的獨(dú)立性本身經(jīng)常表現(xiàn)出“相對性、概率性、風(fēng)險(xiǎn)性”的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（崔宏、劉爾奎，2003），從而使得注冊會計(jì)師的職業(yè)行為表現(xiàn)低于社會公眾的理想期望，于是“審計(jì)期望差”產(chǎn)生了?！皩徲?jì)期望差”的存在反過來又將注冊會計(jì)師置身于一種道德困境之中：到底該采取何種行動，才是符合或更加符合職業(yè)道德要求的行為，同時(shí)實(shí)現(xiàn)自己要追求的經(jīng)濟(jì)利益？
二、注冊會計(jì)師前道德行為判斷：普遍化原則與規(guī)范形式
1、前道德行為判斷的一般基準(zhǔn)——普遍化原則。自古以來，哲學(xué)家和道德主義就一直表達(dá)這樣的思想：倫理行為是指從較普遍的視角來看是可接受的行為（辛格，2005中譯本，P11）。這樣，判斷將要采取的行為是不是符合道德要求，是不是道德行為，必須確認(rèn)該行為不但是行為者自己接受或認(rèn)可的行為，同時(shí)也應(yīng)是其他人、特別是受該行為影響的其他人所認(rèn)可或接受的行為。也就是說，在判斷行為的道德屬性時(shí)應(yīng)學(xué)會“換位思考”，“己所不欲，勿施于人”。如果行為者想要基于道德理由去捍衛(wèi)自己的行為，就不能只是強(qiáng)調(diào)該行為對于自己的好處，該行為者必須能夠在眾人面前坦陳理由，并獲得眾人認(rèn)可。換句話說，就是要在多大程度上照顧自己的利益，也要在多大程度上照顧他人的利益。按照康德的公式來表達(dá)就是，“只按著那種你同時(shí)也想望它變?yōu)槠毡橐?guī)則的準(zhǔn)則而行為”。道德要求我們超越你、我、他，達(dá)至普遍法則，做出可普遍化的判斷，也就是要站在不偏不倚的旁觀者或理想觀察者的立場。既然承認(rèn)道德判斷必須出自普遍的視角，我們就不得不承認(rèn)，不能夠僅僅因?yàn)樽约旱睦?，其重要性就超過別人的利益。這樣，雖然我有照顧自己利益的本性，一旦我們進(jìn)行道德思考和判斷，就要求把這種關(guān)照推廣到別人的利益。如果說，即使把我與他人的立場互換，我也會接受自己做出的判斷，那就意味著，我的判斷是可以從普遍視角進(jìn)行規(guī)定的判斷，因而我的判斷是符合道德要求的判斷。
2、普遍化原則下判斷注冊會計(jì)師行為是否符合道德要求的具體形式——規(guī)范或準(zhǔn)則。為減少注冊會計(jì)師個(gè)體進(jìn)行前道德行為判斷的困難和不同個(gè)人可能出現(xiàn)的判斷偏差，職業(yè)團(tuán)體通過制定職業(yè)道德規(guī)范（或準(zhǔn)則）為注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德提供了一個(gè)前道德行為判斷普遍化原則下的具體操作準(zhǔn)繩。這里，職業(yè)道德規(guī)范或準(zhǔn)則體現(xiàn)了職業(yè)界集體的智慧，代表了得到共同認(rèn)可的處理方式，代表了一種解決普遍存在的判斷問題的有效的方法。也就是說，每一項(xiàng)規(guī)范或準(zhǔn)則條文要求都是個(gè)人道德意見或道德判斷的替代品，而這也正是道德規(guī)范或準(zhǔn)則存在的意義。在論述財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷特性時(shí)，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會在《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》的報(bào)告中指出，準(zhǔn)則的功能是指導(dǎo)職業(yè)會計(jì)師的判斷，準(zhǔn)則所得到的對報(bào)告問題的解決方法，應(yīng)該比職業(yè)成員按他們自己的判斷所能得出的解決方法更好；除了影響特許會計(jì)師的判斷之外，準(zhǔn)則存在的另一原因是減少他人做出判斷的風(fēng)險(xiǎn)，通過為判斷設(shè)定一個(gè)底線，準(zhǔn)則提高了判斷的平均質(zhì)量。這些論述雖然是針對財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷做出的，但其完全適用于注冊會計(jì)師職業(yè)道德判斷。注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范或準(zhǔn)則就是注冊會計(jì)師判斷自己的職業(yè)行為是否符合道德要求的“普遍化原則”的規(guī)則化。那么，注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范或準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的約束力如何呢？
三、職業(yè)道德規(guī)范的法律性質(zhì)：為注冊會計(jì)師的道德判斷立法
1、一般道德、職業(yè)道德與法。以往的論述多將職業(yè)道德與法律的區(qū)別作為一般意義上的道德與法律進(jìn)行對比，否認(rèn)職業(yè)道德本身就是法的性質(zhì)。認(rèn)為二者的區(qū)別主要是，道德不是強(qiáng)制執(zhí)行的，而法是強(qiáng)制實(shí)施的。實(shí)際上，這不僅混淆了道德與職業(yè)道德的區(qū)別，而且也并沒有厘清法與道德的區(qū)別。實(shí)際上，道德也是一種強(qiáng)制性規(guī)范。因?yàn)樗^強(qiáng)制，乃指人不得不放棄自己意志而服從他人意志的力量。當(dāng)一個(gè)人被迫采取行動以服從于另一個(gè)人的意志，亦即實(shí)現(xiàn)他人的目的而不是自己目的時(shí)，便構(gòu)成強(qiáng)制（哈耶克，1997中譯本，P164）。但法與道德所依據(jù)的強(qiáng)制力量大小不同，道德或說一般道德只具有最弱的強(qiáng)制性：輿論強(qiáng)制。而法則具有廣泛的強(qiáng)制性：從最弱的輿論強(qiáng)制到最強(qiáng)的肉體強(qiáng)制。但強(qiáng)制依據(jù)是否得到社會或組織的認(rèn)可，又分為權(quán)力與力量，那些得到認(rèn)可的強(qiáng)制也就是權(quán)力，合法的權(quán)力。而得不到認(rèn)可的強(qiáng)制則不再是一種權(quán)力，而只是一種力量（迪韋爾熱，1987中譯本，P117）。道德與法的區(qū)別根本的還在于有無這種特殊的強(qiáng)制，即權(quán)力。
正如王海明（2005）所說，權(quán)力是僅為管理者擁有且被社會承認(rèn)的迫使被管理者服從的強(qiáng)制力量。這樣，從權(quán)力是僅為社會管理者所擁有的迫使人們不得不服從的力量方面來看，權(quán)力具有必須性，是人們必須服從的力量；從權(quán)力是社會承認(rèn)、大家同意的力量方面來看，權(quán)力具有應(yīng)該性，是人們應(yīng)該服從的力量。合而言之：權(quán)力是人們必須且應(yīng)該服從的力量。從上述的權(quán)力性質(zhì)不難看出：法是權(quán)力規(guī)范，是應(yīng)該且必須如何的行為規(guī)范，而道德則是非權(quán)力規(guī)范，是應(yīng)該而非必須如何的行為規(guī)范。而注冊會計(jì)師職業(yè)道德正處其中：一方面，職業(yè)道德具有一定的權(quán)力強(qiáng)制性質(zhì)，職業(yè)組織或者從全體會員的授權(quán)中獲得了一定的權(quán)力，或者直接受政府的委托進(jìn)行行業(yè)管理而被賦予了一定的權(quán)力。這樣職業(yè)道德就具有了必須并且應(yīng)該如何作為的性質(zhì)，當(dāng)然這種強(qiáng)制性是對職業(yè)界人士而言的，對職業(yè)界外部其他人士并沒有強(qiáng)制力。
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Shiro白小白
隨著社會主義在市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,注冊會計(jì)師在經(jīng)濟(jì)社會生活中發(fā)揮的作用日益明顯。職業(yè)道德對注冊會計(jì)師來說,是一個(gè)十分重要的問題。接下來請欣賞我給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德。
一、職業(yè)道德規(guī)范的含義
道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽詴?jì)師能夠站在獨(dú)立的立場對企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。
為使注冊會計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識、提高道德水準(zhǔn)。注冊會計(jì)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會計(jì)師尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
從世界各國來看，凡是建立注冊會計(jì)師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。
(一)國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范
國際會計(jì)師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會計(jì)師道德守則》。該守則包括三部分：
第一部分適用于所有職業(yè)會計(jì)師。職業(yè)會計(jì)師是指國際會計(jì)師聯(lián)合會的成員組織的會員，不論其是在公共業(yè)務(wù)(包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司務(wù))，還是工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業(yè)會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳等。
第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師是指向客戶提供專業(yè)服務(wù)的合伙人或類似職業(yè)人員、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的雇員，不論其專業(yè)服務(wù)類別(如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢)，以及在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會計(jì)師。適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬。
第三部分適用于受雇的職業(yè)會計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師。受雇的職業(yè)會計(jì)師，是指受雇于工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門的職業(yè)會計(jì)師。適用于受雇的職業(yè)會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。
(二)美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
美國注冊會計(jì)師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國注冊會計(jì)師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。
1.職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則是對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。
2.行為規(guī)則。美國注冊會計(jì)師協(xié)會的章程要求，會員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說職業(yè)道德原則是注冊會計(jì)師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊會計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。
3.行為規(guī)則解釋。由于經(jīng)常有會員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德部成立了一個(gè)主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會，由委員會對行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會員要在紀(jì)律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。
4.道德裁決。道德裁決是美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德部執(zhí)行委員會根據(jù)一些具體的實(shí)際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強(qiáng)制性，但要求會員說明任何背離的理由。
(二)中國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
中國注冊會計(jì)師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則(試行)》;1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》;2002年6月25日，為解決注冊會計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行。
《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。具體要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
注冊會計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。
一、獨(dú)立、客觀、公正
獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。
(一)獨(dú)立
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨(dú)立性呢?較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒?！?傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會員(執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師)，在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！眹H會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師(執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，我們給出獨(dú)立性的定義：“獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！?/p>
(二)客觀
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：
1. 注冊會計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。
2. 在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。
3. 應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。
4. 注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。
5. 注冊會計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。
(三)公正
注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。公平不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。
二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
(一)專業(yè)勝任能力
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會。進(jìn)入注冊會計(jì)師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計(jì)算機(jī)就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次?這是因?yàn)椋詴?jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會計(jì)師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個(gè)合格的注冊會計(jì)師不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師不能認(rèn)識到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
(二)應(yīng)有關(guān)注
注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評價(jià)審計(jì)證據(jù)。
三、保密
注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊會計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。另外，注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
四、職業(yè)行為
注冊會計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。
(一)對社會公眾的責(zé)任
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。注冊會計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計(jì)師作為一個(gè)肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。
(二)對客戶的責(zé)任
注冊會計(jì)師對社會公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：
1. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 。
2. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。
3. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
4. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
(三)對同行的責(zé)任
對同行的責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師在處理與其他會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：
1. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
2. 注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3. 會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
4. 會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
(四)其他責(zé)任
能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：
1. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
2. 注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
3.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
4. 注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。
5. 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
五、技術(shù)準(zhǔn)則
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
注冊會計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的要求。因此，注冊會計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)。
專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：
一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)，這是培養(yǎng)注冊會計(jì)師的一般模式。
二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計(jì)師職業(yè)，包括會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。為保持專業(yè)服務(wù)符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引入質(zhì)量控制政策和制度。
二、利用其他專家的工作
注冊會計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
在這種情況下，雖然注冊會計(jì)師依賴專家的技術(shù)能力，但不能自動假定這些專家了解道德要求。既然注冊會計(jì)師對專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。
當(dāng)利用其他注冊會計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊會計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員及業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范;
(2)要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn);
(3)在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。
注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
海鳥2010
注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保持獨(dú)立，做到公正、公平，更好提供執(zhí)業(yè)服務(wù)水平。一、注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本原則1、獨(dú)立、客觀、公正：獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。3、保密：注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。4、職業(yè)行為：注冊會計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。5、技術(shù)準(zhǔn)則：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。三、注冊會計(jì)師只有認(rèn)真遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能做到公正執(zhí)業(yè)，才能保持獨(dú)立性，才能為社會公眾搞好服務(wù)，才能承擔(dān)起對社會、國家、公眾的責(zé)任。
唯一201314
從會計(jì)職業(yè)規(guī)劃的角度來說，會計(jì)專業(yè)主要有兩個(gè)方向：管理方向和執(zhí)業(yè)方向。除此之外都是小的方向分類。 管理方向的目標(biāo)是CFO：他的職業(yè)道路一般為：成本會計(jì)→總賬會計(jì)→財(cái)務(wù)分析→財(cái)務(wù)經(jīng)理（財(cái)務(wù)總監(jiān)助理）→財(cái)務(wù)總監(jiān) 它需要在大一時(shí)開始考會計(jì)上崗證和助理會計(jì)師，大一下拿到上崗證證最佳；大二下可以拿到助理會計(jì)師證書。 大三到大四由于報(bào)考的限制，應(yīng)該把精力放在英文學(xué)習(xí)上，主要是雅思和劍橋財(cái)務(wù)英語。 大學(xué)一畢業(yè)開始ACCA的考試，如果大學(xué)期間英文比較扎實(shí)，ACCA只需要三年左右時(shí)間。 于此同時(shí)，開始考中級會計(jì)師，大四就可以考掉，畢業(yè)第一年就可以拿證了。 在公司的職務(wù)達(dá)到總賬會計(jì)時(shí)，就可以開始CMA學(xué)習(xí)，這門考試相對簡單，一年就可以考出來（英文扎實(shí)的話）。 有了這些證書后，會計(jì)道路就會比較順利。 除此之外，如果自己有明確的行業(yè)方向，還需要進(jìn)行行業(yè)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，比如要進(jìn)入金融行業(yè)，就要進(jìn)行證券從業(yè)資格證、金融會計(jì)等專項(xiàng)的學(xué)習(xí)。 第二個(gè)職業(yè)規(guī)劃主要方向是執(zhí)業(yè)道路：事務(wù)所審計(jì)助理→審計(jì)專員→審計(jì)師→高級經(jīng)理→合伙人 它需要在大一時(shí)開始考會計(jì)上崗證和助理會計(jì)師，大一下拿到上崗證證最佳；大二下可以拿到助理會計(jì)師證書。 大三到大四由于報(bào)考的限制，應(yīng)該把精力放在英文學(xué)習(xí)上，主要是雅思和劍橋財(cái)務(wù)英語。 大學(xué)畢業(yè)（有的學(xué)校會組織報(bào)名，大三、大四時(shí)就能開始）報(bào)考CPA,這個(gè)考試是比較吃力的，一般需要三年。 于此同時(shí)，開始考中級會計(jì)師，大四就可以考掉，畢業(yè)第一年就可以拿證了。 拿到CPA證書后可以開始ACCA或是AICPA的考試，如果大學(xué)期間英文比較扎實(shí)，ACCA只需要三年左右時(shí)間。當(dāng)然，覺得自己有能力同時(shí)靠這兩個(gè)證，一起讀也是很好的。 在取得證書的同時(shí)，一定要注意自己執(zhí)業(yè)內(nèi)容的偏好，比如：企業(yè)收購并購、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、上市財(cái)務(wù)要求等等。確定方向后，在這方向上的內(nèi)容再進(jìn)行學(xué)習(xí)考證，比如：資產(chǎn)評估師等。
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