什么是以規(guī)范注冊會計師
小小小花花兒
掛在盒子上723
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第一章總 則
第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計
師法》，制定本準則。
第二條本準則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
第三條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當遵照本準則辦理。
第二章一 般原 則
第四條注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。
第五條注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。
第六條會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。
第七條執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。
第八條注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。
第九條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。
第十條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。
第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范
第十一條注冊會計師應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。
第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。
第十三條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。
第十四條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
第十五條注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事
項發(fā)表意見。
第十六條注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。
第十七條注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。
第四章對客戶的責任
第十八條注冊會計師應(yīng)當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。
第十九條注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責任。
第二十條注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
第五章對同行的責任
第二十二條注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
第二十三條注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
第二十四條會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。
注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
第二十五條會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
第六章其 他責 任
第二十六條注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
第二十七條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
第二十八條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
第二十九條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外
的任何利益。
第三十條會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
第七章附 則
第三十一條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第三十二條本準則自1997年1月1日起施行。
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中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則和質(zhì)量控制準則。
鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中．審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心；相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢等其他服務(wù)；質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的具體要求。
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中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則構(gòu)成。中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系由鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則所構(gòu)成。見圖1所示。（一）鑒證業(yè)務(wù)準則1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2.鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。3.合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。下面，我們以財務(wù)報表審計作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，以財務(wù)報表審閱作為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，對兩類業(yè)務(wù)進行比較（見表1）。（二）相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，下面，我們以財務(wù)報表審計作為鑒證業(yè)務(wù)的例子，以代編財務(wù)信息作為相關(guān)服務(wù)的例子，對兩類業(yè)務(wù)進行比較（見表2）。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定，確保會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫峁└哔|(zhì)量的服務(wù)。
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