會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。 我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準(zhǔn)則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》。 把會計準(zhǔn)則劃分為基本會計準(zhǔn)則、會計要素確認、計量、編報準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個層次。 對會計準(zhǔn)則中包含的會計要素準(zhǔn)則的層次，我們可以做出如下分析。 （一）從會計準(zhǔn)則的目的來看，會計準(zhǔn)則是對價值的各種要素予以確認，顯然會計核算確實是以要素的明確定為前提的。但就會計核算的實際過程來說，具體業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是其基本依據(jù)。因而會計要素具有更多的理論意義，不應(yīng)作為會計準(zhǔn)則的一個層次，應(yīng)對會計要素的理論進行單獨的研究。 （二）由于我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則研究薄弱，將會計要素納入會計準(zhǔn)則，并對各要素的定義和計量制定出規(guī)則，難度太大。 （三）在應(yīng)用準(zhǔn)則的規(guī)定中，會涉及會計要素的確認、計量，因此，再單獨將會計要素作為單獨一個層次也無必要。 把會計準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個層次。基本準(zhǔn)則包括獨立經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)濟效益準(zhǔn)則、計劃準(zhǔn)則等；一般準(zhǔn)則包括會計分期準(zhǔn)則、會計主體準(zhǔn)則等；具體準(zhǔn)則包括會計核算、會計控制和會計分析準(zhǔn)則。通常，我們所指的準(zhǔn)則是會計核算準(zhǔn)則，會計核算準(zhǔn)則是關(guān)于價值的確認、計量和報告的準(zhǔn)則。由于會計核算具有分配功能和信息功能，是處于不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，所以會計核算準(zhǔn)則不應(yīng)包含財務(wù)管理和管理會計有關(guān)方面的規(guī)范。因此，這一觀點也不可取。 通過以上對各種意見的分析，我國會計準(zhǔn)則從縱向上，分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則(企業(yè)會計準(zhǔn)則)和具體會計準(zhǔn)則(應(yīng)用準(zhǔn)則)，具體會計準(zhǔn)則又分為 1）通用業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。主要解決各行業(yè)共同行業(yè)務(wù)如貨幣性資產(chǎn)、應(yīng)收帳款等業(yè)務(wù)的處理。 2）特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。主要解決如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)等特殊業(yè)務(wù)的會計處理。 3）財務(wù)報表會計準(zhǔn)則。規(guī)范企業(yè)主要會計報表編制方法和信息披露的準(zhǔn)則。 從橫向上，每一具體會計準(zhǔn)則一般包括引言（準(zhǔn)則范圍）、定義（某準(zhǔn)則涉及的概念）、一般確認原則、一般計量方法、一般報告原則、一般提示事項、附則（解釋權(quán)和生效日期）七個部分。 我國會計準(zhǔn)則體系可以用下圖表示： 1 基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。企業(yè)會計的帳務(wù)處理程序、方法等都必須符合基本準(zhǔn)則的要求?；緯嫓?zhǔn)則還是制定具體準(zhǔn)則的主要依據(jù)和指導(dǎo)原則。具體準(zhǔn)則涉及到會計核算的具體業(yè)務(wù)，它必須體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的要求才能保證各具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性、嚴(yán)密性及科學(xué)性。 我國1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬于營利組織的基本準(zhǔn)則。它主要包括以下方面的內(nèi)容： （1） 總則 總則部分說明了企業(yè)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定的依據(jù)、適用范圍、會計工作的前提條件以及會計核算基礎(chǔ)工作的要求等等。 總則中規(guī)定了會計核算的基本前提是會計核算工作賴以存在的前提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。本書§1.3詳細介紹了這些基本前提。 （2）會計核算的一般原則 企業(yè)會計準(zhǔn)則把對會計核算的基本要求篩選出13條（06年改為11條），定名為"一般原則"，要求企業(yè)會計工作遵照執(zhí)行。它們已在本書§1.4中列出。 這些原則是對會計核算的基本要求，是我國會計核算規(guī)范化建設(shè)的重要內(nèi)容。"一般原則"不僅是衡量會計信息質(zhì)量的基本要求，而且也是注冊會計師審計會計報告公允性的一個參照標(biāo)準(zhǔn)。 （一）真實性 真實性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。 真實性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面，是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。真實的會計信息對國家宏觀經(jīng)濟管理、投資人決策和企業(yè)內(nèi)部管理都有著重要意義，會計核算的各個階段都應(yīng)遵循這個原則。 （二）實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）有用性 有用性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 會計的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對決策有用的信息，如提供的信息與進行決策無關(guān)，不僅對決策者毫無價值，而且有時還會影響他們作出正確決策。所以會計核算的提供的信息資料必須對決策者有用才行。 （四）一致性 一致性原則是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。這樣才便于同一企業(yè)的不同會計期間的會計信息進行比較，從而對企業(yè)不同期間的經(jīng)營管理成果有一個直觀的了解。 一致性原則并不否定企業(yè)在必要時對會計處理方法作適當(dāng)變更當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動或國家的有關(guān)政策規(guī)定發(fā)生重大變化時，可以根據(jù)實際情況變更會計處理方法，但要將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報表批注中加以說明。 （五）可比性 可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進行比較，了解自己在本行業(yè)中的地位，存在哪些優(yōu)勢和不足，從而制定出正確的發(fā)展戰(zhàn)略。 另外指明一點，一致性和可比性實際上是同一問題的兩個方面。一致性原則解決的是同一企業(yè)縱向可比問題，而可比性原則解決的是企業(yè)之間橫向可比的問題。廣義上說，兩者均可稱為可比性。 （六）及時性 及時行原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，以免使會計信息失去時效。凡會計期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，應(yīng)當(dāng)在該期內(nèi)及時登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時結(jié)賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。 特別是當(dāng)今信息社會，會計資料若不及時記錄，會計信息不及時加工、生成和報送，就會失去時效，變成一堆沒用的信息，對進行決策也就不會有任何幫助。可見，會計信息的及時性要求，是其有用性的限制因素。 （七）清晰性 清晰性原則是指會計記錄和會計報表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企業(yè)經(jīng)濟活動的來龍去脈及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)清晰性原則，會計記錄應(yīng)準(zhǔn)確清晰，賬戶對應(yīng)關(guān)系明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，手續(xù)齊備，程序合理，以便信息使用者準(zhǔn)確完整的把握信息的內(nèi)容，更好的加以利用。 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認的時間基礎(chǔ)，即收入或費用是否計入某會計期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期間負擔(dān)來確定。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種記賬基礎(chǔ)，建立在該基礎(chǔ)之上的會計模式可以正確的將收入與費用相配合，正確的計算損益。 （九）配比性 收入與費用配比原則是指收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)配比。這一原則是以會計分期為前提的。當(dāng)確定某一會計期間已經(jīng)實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費用，這樣才能完整的反映特定時期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 配比原則包括兩層含義。一是因果配比，即將收入與對應(yīng)的成本相配比；二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。 （十）實際成本 實際成本原則，亦稱歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，物價如有變動，除有特殊規(guī)定外，不得調(diào)整起賬面價值。按照此原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎(chǔ)。歷史成本不僅是一切資產(chǎn)據(jù)以入賬的基礎(chǔ)，而且是其以后分攤轉(zhuǎn)為費用的基礎(chǔ)。 （十一）劃分收益性支出與資本性支出 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指在會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出。如果支出所帶來得經(jīng)濟收益只與本會計年度有關(guān)，那么該項支出就是收益性支出；如果支出所帶來得經(jīng)濟收益不僅與本年度有關(guān)，而且同時與幾個會計年度有關(guān)，那么該項支出就是資本性支出。區(qū)分收益性支出與資本性支出，有助于正確的確認當(dāng)期的損益和資產(chǎn)的價值，保持會計信息的客觀性。 （十二）謹慎性 謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。實施謹慎性原則能對企業(yè)經(jīng)營存在的風(fēng)險加以合理估計，在風(fēng)險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。 （十三）重要性 重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則就能夠保證會計信息的收益大于成本，如對于不重要的項目，也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分項反映，就可能會導(dǎo)致會計信息成本高于收益。在評價某些項目的重要性時，一般來說，應(yīng)從質(zhì)和量兩個方面來分析。從質(zhì)上來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從量上來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。 （3） 要素 會計要素的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在會計核算中對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求。 要注意的是1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)要素的定義已在2000年的《會計辦公條例》中進行了修正?！?.2介紹的是修正后的定義。 （4） 會計報表體系 企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計報表除滿足企業(yè)主管機關(guān)和財政、稅務(wù)機關(guān)等國家政府部門的需要外，還應(yīng)該滿足企業(yè)各方面投資者、債權(quán)人，以及社會上投資者的需要，要能夠向他們提供反映經(jīng)營狀況、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、償債能力和利益分配的各種會計信息。針對上述要求，會計準(zhǔn)則對全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計報表作了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定企業(yè)必須編制和對外報送三種主要會計報表。在1998年規(guī)定用現(xiàn)金流量表替代財務(wù)狀況變動表后，這三張報表是資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這樣的會計報表體系不僅大大改變了傳統(tǒng)會計報表體系種類過多、主次難分的缺點，突出了主要報表的地位，而且與國際通行的會計報表體系也是一致的，有利于提供符合國際慣例的會計信息。 2 具體會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，針對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。它的特點是操作性強，可以根據(jù)其直接組織該項業(yè)務(wù)的核算。例如；固定資產(chǎn)會計、投資會計、借款會計的準(zhǔn)則等等。根據(jù)世界各國的實踐經(jīng)驗和中國的實際情況，我國的具體準(zhǔn)則可以考慮包括通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(主要是基本準(zhǔn)則的具體化)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(如物價變動會計準(zhǔn)則和破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則)、特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式會計準(zhǔn)則。 目前我國在世界銀行的支持下正在積極創(chuàng)建我國的具體會計準(zhǔn)則。迄今為止，已頒布了關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會計政策會計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項等等具體準(zhǔn)則。財政部計劃制定30個具體會計準(zhǔn)則。鑒于目前我國會計法規(guī)正處于大變更時期，為了貫徹先立后破的原則，保證新舊辦法的有序交替，使實際工作做到時時有法可依，避免出現(xiàn)"法規(guī)真空"，財政部在頒布基本會計準(zhǔn)則和積極制定具體會計準(zhǔn)則的同時，作為過渡時期的措施，在1992年制定和公布了各大行業(yè)的會計制度和財務(wù)制度。這是一項分行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則逐步靠攏的過渡性措施。 經(jīng)過8年的實踐，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，財政部又將分行業(yè)的會計制度在2001年月1日合并成了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》（如無特別說明，本書以下所稱的"企業(yè)會計制度"均指的是最新的企業(yè)會計制度，而非1992年的各行業(yè)的企業(yè)會計制度）。但是這種會計制度仍然是一種具體會計準(zhǔn)則完全制定之前的過度性質(zhì)的措施。當(dāng)我國的具體準(zhǔn)則完善之后，這種會計制度就會被具體準(zhǔn)則所代替。