近年來(lái),管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究發(fā)展迅速是有目共睹的,管理會(huì)計(jì)的功能也隨著擴(kuò)展,不再僅僅局限于對(duì)內(nèi)部管理服務(wù)。本文擬從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境以及管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀念等方面的變化,探討管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。 經(jīng)濟(jì)全球化以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要性,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面產(chǎn)生了變化,具有了一些現(xiàn)代企業(yè)的特征,也就是管理會(huì)計(jì)的研究和服務(wù)范圍及對(duì)象不可避免要產(chǎn)生變化,如使用現(xiàn)代化設(shè)備,運(yùn)用電腦、自動(dòng)化等,既提高了產(chǎn)品質(zhì)量,又降低了成本。由于信息化程度的提高及信息有用性擴(kuò)大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的伙伴依賴更加增強(qiáng)。顧客消費(fèi)的成熟度催化了企業(yè)科研投入的加大,產(chǎn)品更加追求個(gè)性化。企業(yè)在新的環(huán)境下,必須更致力于培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,以立于不敗之地。所有這些改變,使原來(lái)主要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)必然隨之發(fā)生變革。 1.新環(huán)境沖擊了管理會(huì)計(jì)的基本要素研究對(duì)象、價(jià)值觀念以及內(nèi)容等,使管理會(huì)計(jì)的功能也要作相應(yīng)的改變。管理會(huì)計(jì)原來(lái)注重于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,短期會(huì)計(jì)利潤(rùn),缺乏風(fēng)險(xiǎn)觀念,純粹的對(duì)內(nèi)管理、單純競(jìng)爭(zhēng)的觀念,近幾年則隨著形勢(shì)的變化,逐漸開(kāi)始注重資本經(jīng)營(yíng)方式,長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與分析,并進(jìn)行信息管理。 2.管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象已不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息,大量非財(cái)務(wù)信息也構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。管理會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象也由內(nèi)部企業(yè)管理部門(mén)擴(kuò)大到外部一些相關(guān)的部門(mén)。 3.新的管理會(huì)計(jì)分支出現(xiàn)。為了更加正確完整地提供管理會(huì)計(jì)信息,滿足新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)功能的充分體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)又劃分為環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要是關(guān)注及保護(hù)環(huán)境,關(guān)注企業(yè)的社會(huì)效益,協(xié)調(diào)企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要是在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)怎樣能更正確地從戰(zhàn)略的角度規(guī)劃其發(fā)展計(jì)劃,更好地利用資源,創(chuàng)造更大的效益,在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大。而行為會(huì)計(jì)更關(guān)注企業(yè)全體員工包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為對(duì)企業(yè)效益的影響。人力資源會(huì)計(jì)則是人才培養(yǎng)和重視人才帶給企業(yè)的效益,認(rèn)為這是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中制勝的法寶。 4.更為主要的是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的改變。價(jià)值觀是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)觀念,其中價(jià)值鏈在管理會(huì)計(jì)中最具外部性特性。管理會(huì)計(jì)研究的目的之一就是要圍繞企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力尋求這種組合價(jià)值鏈,發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”,探索適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)新理論與新方法。管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展,實(shí)施“價(jià)值創(chuàng)新”。 (1)管理會(huì)計(jì)的基本特征是價(jià)值管理,近年來(lái)這一特征有了新的變化,即產(chǎn)生了一種適應(yīng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略需要的新的價(jià)值管理技術(shù)與方法———“價(jià)值創(chuàng)新”?！皟r(jià)值創(chuàng)新”極大地豐富了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,它要求從培育和發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的視角去探討管理會(huì)計(jì),重新審視企業(yè)的價(jià)值觀念,通過(guò)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)出適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜多變市場(chǎng)環(huán)境的、有助于提高產(chǎn)品價(jià)值、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新市場(chǎng)的思路和新方法。 “價(jià)值創(chuàng)新”作為管理會(huì)計(jì)的一種新戰(zhàn)略,通過(guò)跨越式的思考與分析,打破人們的思維常規(guī),通過(guò)優(yōu)化管理會(huì)計(jì)行為來(lái)提高顧客價(jià)值,滿足消費(fèi)者的現(xiàn)實(shí)需求或潛在需求,甚至通過(guò)引導(dǎo)消費(fèi)者需求,提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值,通過(guò)新產(chǎn)品擴(kuò)展或創(chuàng)造新市場(chǎng),發(fā)展公司業(yè)務(wù),提高市場(chǎng)占有率和企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?！皟r(jià)值創(chuàng)新”的主要特點(diǎn)是:為顧客創(chuàng)造價(jià)值;重新定義管理會(huì)計(jì)功能;注重基于供應(yīng)鏈的價(jià)值管理與優(yōu)化;不斷創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。 優(yōu)化價(jià)值鏈管理是“價(jià)值創(chuàng)新”的內(nèi)在要求。美國(guó)哈佛大學(xué)邁克爾·波特教授倡導(dǎo)的價(jià)值鏈思想,側(cè)重于“以單個(gè)企業(yè)的觀點(diǎn)來(lái)分析企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)、企業(yè)與供應(yīng)商和顧客可能的連接以及企業(yè)從中獲得的部分優(yōu)勢(shì)”。當(dāng)前,這一觀念發(fā)生了動(dòng)搖。改進(jìn)的價(jià)值鏈觀念把價(jià)值鏈看成是一些群體共同工作的一系列工藝過(guò)程,以某一方式不斷地創(chuàng)新,為顧客創(chuàng)造價(jià)值。這種思想認(rèn)為,企業(yè)的發(fā)展不只是增加價(jià)值,而要重新創(chuàng)造價(jià)值。在價(jià)值鏈系統(tǒng)中,不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元(供應(yīng)商、企業(yè)合作者和顧客)通過(guò)協(xié)作共同創(chuàng)造價(jià)值,而價(jià)值已不再受限于產(chǎn)品本身的物質(zhì)轉(zhuǎn)換。價(jià)值鏈的有效管理對(duì)于顧客創(chuàng)造價(jià)值是極為重要的。 (2)利潤(rùn)庫(kù):“價(jià)值創(chuàng)新”思想的一個(gè)重要體現(xiàn)。利潤(rùn)庫(kù)是指行業(yè)價(jià)值鏈上所有各點(diǎn)所獲得的利潤(rùn)總和。利潤(rùn)庫(kù)產(chǎn)生于行業(yè)價(jià)值鏈的分析之中。行為價(jià)值鏈分析是指某一行業(yè)從最初原材料到最終產(chǎn)品,再到達(dá)用戶乃至產(chǎn)品報(bào)廢為止的整個(gè)價(jià)值鏈環(huán)。利潤(rùn)庫(kù)思想增強(qiáng)了企業(yè)管理者分析并審視利潤(rùn),以及如何在價(jià)值鏈中進(jìn)一步分配的能力,為管理者科學(xué)決策提供了依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)中樹(shù)立“利潤(rùn)庫(kù)”這一價(jià)值觀,有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤(rùn)的分布狀況;分析和預(yù)測(cè)行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的變遷;分析其他行業(yè)的動(dòng)態(tài),尋找發(fā)展機(jī)會(huì)。例如,馳名全球的柯達(dá)公司,其強(qiáng)有力的價(jià)值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價(jià)值鏈相延伸并匹配的相紙、沖洗設(shè)備和沖洗藥,并將其銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的觸角伸到各沖洗點(diǎn),密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過(guò)來(lái)又增強(qiáng)了它的彩卷價(jià)值。而國(guó)產(chǎn)彩色膠卷廠家在這方面就顯得無(wú)能為力,競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱。同樣,人們?cè)诜治龈Ｌ仄嚬镜睦麧?rùn)庫(kù)價(jià)值鏈時(shí)也有重大發(fā)現(xiàn),即在20世紀(jì)80年代末到90年代中后期的10年中,僅占公司總收入20%的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔(dān)保和保險(xiǎn)等),卻占到了公司全部利潤(rùn)的一半以上。這就是柯達(dá)和福特公司成功的秘訣。由此可見(jiàn),深刻認(rèn)識(shí)利潤(rùn)庫(kù)的內(nèi)涵,不斷提升企業(yè)價(jià)值,是企業(yè)保持和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶。 (3)虛擬價(jià)值鏈:價(jià)值鏈觀念的擴(kuò)展。傳統(tǒng)的價(jià)值鏈管理主要有垂直價(jià)值鏈管理和水平價(jià)值鏈管理。垂直價(jià)值鏈管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)價(jià)值增值鏈中(原材料生產(chǎn)商、供應(yīng)商、制造商、顧客等)所有參與實(shí)體的管理。水平式價(jià)值鏈管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈同一水平上企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)企業(yè)主體間相互作用的管理。21世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)、信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給傳統(tǒng)價(jià)值鏈理論的創(chuàng)新提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。它要求結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的變化、發(fā)展及運(yùn)用方式與前景進(jìn)行理論上的研究,并據(jù)此提出傳統(tǒng)價(jià)值鏈改進(jìn)、分解、重構(gòu)與優(yōu)化的具體設(shè)想與思路。 當(dāng)前,結(jié)合信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的推廣與應(yīng)用,重構(gòu)價(jià)值鏈模型,發(fā)展和改造傳統(tǒng)的價(jià)值鏈,構(gòu)造虛擬價(jià)值鏈(由信息構(gòu)成的虛擬世界中的價(jià)值鏈)已成為管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要課題。虛擬價(jià)值鏈通過(guò)電子商務(wù)等手段將顧客價(jià)值的決定性因素反映為聯(lián)系顧客的網(wǎng)絡(luò)。在虛擬價(jià)值鏈中,每一個(gè)虛擬企業(yè)本身就像一個(gè)小網(wǎng)絡(luò),它由所有的成員企業(yè)(包括合資、附屬子公司)和合作伙伴所構(gòu)成。虛擬價(jià)值鏈的提出促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)的融合與發(fā)展。比如某一產(chǎn)品,芝加哥在研究這個(gè)產(chǎn)品的頭,新德里一家子公司研究產(chǎn)品的尾,中間部分在日本開(kāi)發(fā),三家子公司同時(shí)以芝加哥為中心在網(wǎng)上研究開(kāi)發(fā)這個(gè)新產(chǎn)品。研究完了,然后算成本,計(jì)算產(chǎn)品發(fā)送后在全球的市場(chǎng)占有率以及紐約證券交易所股價(jià)可能增加幾個(gè)百分點(diǎn),所有的交易都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行。這種基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬價(jià)值經(jīng)營(yíng)大大縮短了產(chǎn)品的交易時(shí)間,并且交易空間也擺脫了地理或區(qū)域的限制,增進(jìn)了供應(yīng)鏈企業(yè)群的競(jìng)爭(zhēng)地位。 虛擬價(jià)值鏈觀念的重要貢獻(xiàn),是認(rèn)識(shí)到實(shí)物價(jià)值鏈不利于虛擬企業(yè)快速地創(chuàng)造價(jià)值;而虛擬價(jià)值鏈提供了這種快速創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)設(shè)施,促進(jìn)了所有成員在完全統(tǒng)一基礎(chǔ)上的聯(lián)系,這種電子方式的聯(lián)系使得各成員按日程表合作,共享資源(包括數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)),利用彼此的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)(包括系統(tǒng)和工藝)一起開(kāi)發(fā)、實(shí)施和完成業(yè)務(wù),共同構(gòu)筑虛擬企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 (4)功能創(chuàng)新:管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的升華?！皟r(jià)值創(chuàng)新”升華了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀念,提高了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位與作用。當(dāng)前,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,企業(yè)面臨著各種不確定性的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。加快管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變,為我國(guó)企業(yè)提供各種有用信息和經(jīng)營(yíng)決策依據(jù),是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理發(fā)展的必然要求。當(dāng)前,應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面深化和擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)功能:一是信息的分析與利用功能。管理會(huì)計(jì)在提供信息的同時(shí),正在不斷強(qiáng)化信息分析和利用的功能。企業(yè)要想在國(guó)際市場(chǎng)上獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位,必須加快開(kāi)發(fā)具有自主產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù),否則,將永遠(yuǎn)跟在別人后面,僅賺取薄得不能再薄的微利,并使自身原有的諸如商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)耗損。總之,通過(guò)管理會(huì)計(jì)的虛擬價(jià)值鏈這種功能擴(kuò)張,有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者抓住機(jī)遇,使企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)中爭(zhēng)取主動(dòng),獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是財(cái)務(wù)預(yù)警功能。建立宏觀與微觀結(jié)合的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制正成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要領(lǐng)域。以往我國(guó)的宏觀監(jiān)控主要強(qiáng)調(diào)金融預(yù)警,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警重視不夠,曾給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響。政府要真正了解自己與對(duì)方國(guó)家同類產(chǎn)品的質(zhì)量、競(jìng)爭(zhēng)力,一些問(wèn)題在事先能夠進(jìn)行分析,同時(shí)各國(guó)之間又建立了一種友好協(xié)商的機(jī)制,當(dāng)出現(xiàn)貿(mào)易摩擦,由這樣的機(jī)制來(lái)解決,才不至于由摩擦升級(jí)為貿(mào)易戰(zhàn)。微觀的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制也日益受到重視,中國(guó)證監(jiān)會(huì)已要求上市公司自2002年起頒布預(yù)警機(jī)制。這表明,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)正在從宏觀與微觀兩個(gè)方面加強(qiáng)和擴(kuò)展財(cái)務(wù)預(yù)警的功能,使管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。三是防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)功能。我國(guó)加入世貿(mào)組織,既增加了機(jī)遇,也產(chǎn)生了許多風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)方面看,隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織,關(guān)稅壁壘開(kāi)始逐漸減少,與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的元器件等零部件的成本將降低,但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有因此減少,尤其是非關(guān)稅壁壘還有抬頭的可能。其中,技術(shù)壁壘、綠色(環(huán)保要求)壁壘是企業(yè)必須考慮的重要問(wèn)題,一旦達(dá)不到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)將無(wú)法進(jìn)入對(duì)方的市場(chǎng),這比關(guān)稅壁壘還要?dú)埧?無(wú)法通過(guò)談判等方式解決。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作,嚴(yán)格按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從成本、質(zhì)量等多方面入手,以避開(kāi)這類壁壘,增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。四是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。影響企業(yè)在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)的主要因素包括:參與競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)數(shù);競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)間相對(duì)地位的穩(wěn)定性;競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)戰(zhàn)略的沖突性;競(jìng)爭(zhēng)行為的敏感性;競(jìng)爭(zhēng)資源的可靠性;潛在競(jìng)爭(zhēng)企業(yè);競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)開(kāi)工率;政府政策等。企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力的主要因素有:財(cái)務(wù)形象;資金籌措能力;資金占用結(jié)構(gòu)合理性;負(fù)債水平;會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效性;成本費(fèi)用控制水平;資金周轉(zhuǎn)率;資金運(yùn)用效率等。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的關(guān)鍵是要找出企業(yè)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素之間的關(guān)系。具體可以從人力資源、有形生產(chǎn)服務(wù)資源、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、無(wú)形資產(chǎn)管理等幾個(gè)方面去識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。五是戰(zhàn)略管理功能。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,成功的跨國(guó)公司,在其規(guī)模擴(kuò)張過(guò)程中總要作參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略思考。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生的。管理會(huì)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略需要重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,突出戰(zhàn)略聯(lián)盟,兼并與收購(gòu)等悠關(guān)企業(yè)利潤(rùn)的戰(zhàn)略。同時(shí),在戰(zhàn)略制定過(guò)程中,綜合考慮競(jìng)爭(zhēng)各方的實(shí)力對(duì)比、最佳競(jìng)爭(zhēng)時(shí)機(jī)、最佳競(jìng)爭(zhēng)環(huán)節(jié)、最佳競(jìng)爭(zhēng)手段、企業(yè)資源配置的優(yōu)化等問(wèn)題,以便獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。六是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)功能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)可計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的管理與保護(hù),而對(duì)智力資本等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)不足。各種侵犯企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的事件正在迅速增加。因此,加快管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展,增強(qiáng)人們的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí),已成為當(dāng)前利益格局多元化和利益驅(qū)動(dòng)趨強(qiáng)狀態(tài)下企業(yè)信息管理的內(nèi)在要求。