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什么是審計風險
“審計風險”是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。自從26年我國頒布了新注冊會計師審計準則以來，我國就建立起了風險導向的審計準則體系，21年修訂后的注冊會計師審計準則實現(xiàn)了對風險導向?qū)徲嫷倪M一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機沖擊下多國實體經(jīng)濟低迷帶來的傳導效應(yīng)，我國企業(yè)經(jīng)營風險顯著提高，企業(yè)進行財務(wù)舞弊的壓力徒增，加之業(yè)務(wù)創(chuàng)新與復雜化，都使得審計風險空前增大。我們聚焦于審計風險，探討風險導向下審計業(yè)務(wù)的再造，并結(jié)合五糧液審計失敗的教訓，提出新形勢下防范審計風險的應(yīng)對措施，以期對新常態(tài)下注冊會計師審計工作提供借鑒。
堅持風險導向?qū)徲媽τ趹?yīng)對經(jīng)濟全球化所帶來的風險聯(lián)動效應(yīng)勢在必行。受到28年全球金融危機的后續(xù)影響，我國經(jīng)濟近年來從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L，進入了新常態(tài)的發(fā)展模式，實體經(jīng)濟出現(xiàn)銷售萎縮、資產(chǎn)減值、業(yè)績下滑。在巨大的壓力下，企業(yè)管理層粉飾財務(wù)報表的動機日趨強烈。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的沖擊下，我國很多企業(yè)進行了互聯(lián)網(wǎng)+的轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新比比皆是;金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展，金融衍生工具越來越復雜，為會計估值技術(shù)提出了更高的要求。這些變化都增大了審計風險，為了提高信息透明度，降低資本市場不確定性，要求提高識別審計風險的有效性，切實維護公眾利益。
根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第111號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。因此，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。
原有的審計風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
新的審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險
這不是簡單地將固有風險和控制風險合并稱為重大錯報風險，而是重大的實質(zhì)性改進。不僅明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，而且與現(xiàn)行審計目標和責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。
風險導向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的影響
審計業(yè)務(wù)流程再造
原有的審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險和控制風險來控制檢查風險，但由于固有風險難以評估，注冊會計師往往將其定義為高水平，審計的起點是內(nèi)部控制測試，如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則是實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標、戰(zhàn)略和經(jīng)營風險等，而直接進行控制測試和實質(zhì)性測試，容易出現(xiàn)一葉障目、不見泰山的錯誤。而新的審計風險二要素模型，將審計業(yè)務(wù)流程及程序分為三大塊：(1)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，該審計程序稱為“風險評估程序”。(2)必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風險。(3)實施實質(zhì)性程序，目的是檢查認定層次的重大錯報風險。其中(2)(3)程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”。因為風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序，即控制測試和實質(zhì)性程序。
其基本思路是，根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果來對認定層次的重大錯報風險進行評估，以此評估結(jié)果為依據(jù)，考慮在既定的審計風險水平下，確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師必須合理設(shè)計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。
審計業(yè)務(wù)流程做上述改進后，要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎(chǔ)。因此，注冊會計師應(yīng)首先花費大量的時間和精力去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此采取相應(yīng)的措施，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗。所以，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務(wù)所及注冊會計師專業(yè)勝任能力，考驗審計質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。
根據(jù)不同層次的重大錯報風險采取不同應(yīng)對措施
注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，區(qū)分并評估財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之后有針對性地采取不同的有效應(yīng)對措施。針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險，應(yīng)當確定總體應(yīng)對措施;針對認定層次的重大錯報風險，應(yīng)當設(shè)定進一步審計程序的總體方案，并據(jù)此制定綜合性方案和實質(zhì)性方案，如下圖所示：
強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性
認定層次的構(gòu)成分為三個類別：各類交易、賬戶余額、列報與披露。注冊會計師要從這三個方面來識別和評估認定層次的重大錯報風險。在日益重視財務(wù)報表錯報和披露的今天，根據(jù)新的審計風險模型，強調(diào)單獨針對財務(wù)報表列報與披露認定獲取審計證據(jù)，對切實提高審計效果和財務(wù)報表信息披露質(zhì)量具有特別重要的意義。
強調(diào)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度
新審計風險模型進一步強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊會計師以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。在計劃和執(zhí)行審計時，注冊會計師不能只聽信管理層的一家之言，即管理層聲明書不能代替獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，只有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能得出作為審計意見基礎(chǔ)的合理結(jié)論。
強調(diào)對特別風險的識別及評估
注冊會計師在風險評估中需要運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是特別風險，對特別風險需要作特別的審計考慮。在確定哪些風險是特別風險時，要考慮風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度以及風險發(fā)生的可能性。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師一般考慮下列事項：
①是否有舞弊跡象;②是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的`重大變化相關(guān);③交易的復雜程度;④是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財務(wù)信息計量的主觀程度;⑥是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。
強調(diào)與治理層和與管理層溝通并重
新審計風險模型要求注冊會計師與治理層溝通和與管理層溝通并重。及時溝通內(nèi)控問題，將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理層或管理層。如果識別出客戶未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就內(nèi)部控制缺陷與治理層進行溝通。
注冊會計師對公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注不夠
通過對五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會缺乏應(yīng)有的獨立性，管理層都是經(jīng)董事會任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會均未從外界公開招聘過高級經(jīng)理等高級管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊會計師在審計五糧液時，未發(fā)現(xiàn)并及時披露上述內(nèi)控問題，說明我國注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜁r，還有很多需要改進的地方。
會計師事務(wù)所缺乏獨立性
審計責任實質(zhì)上是一種受托責任，審計應(yīng)向所有者負責。在這種委托關(guān)系下,注冊會計師的報酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計和經(jīng)營者之間沒有利益依賴關(guān)系，注冊會計師可以不受經(jīng)營者的利益威脅,從而使其無法干預審計人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計服務(wù)的市場需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨立性高、審計質(zhì)量高的審計。但是在實際中，這一點很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會計師事務(wù)所。這表明實際上事務(wù)所與被審計單位是雇傭關(guān)系，會導致事務(wù)所在利益的驅(qū)動下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計質(zhì)量。
防范審計風險的應(yīng)對措施
第一，應(yīng)加強中國注冊會計師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計師的道德品質(zhì)機制，且提高對其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會計師的專業(yè)能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導致客觀性的審核風險出現(xiàn)。全新審核標準要加強提高對職業(yè)的推斷，準則側(cè)重于規(guī)定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應(yīng)該實施的主要流程。應(yīng)當重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時俱進，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時樹立起適應(yīng)、學習新制度的意識，保持正確、好學的態(tài)度，積極地更新其知識結(jié)構(gòu)，提升其實踐應(yīng)用實務(wù)的能力，也需要緊密配合、積極應(yīng)對我國各項財務(wù)和稅收政策。
風險導向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹?shù)娘L險測評以及風險估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計機構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計方式來預防審計風險，通過風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用，能夠大大提升審計工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導和實施細則。
加強審計工作的外部環(huán)境分析，防范審計風險。一是加強會計事務(wù)所內(nèi)部會計和審計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為;二是不斷提高會計、審計人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會計審計實務(wù)，并對我國的有關(guān)準則和法規(guī)有準確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時，我國在外部環(huán)境方面，需要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對會計數(shù)據(jù)造假舉動應(yīng)該更加嚴格地懲罰，并追究會計數(shù)據(jù)造假所有責任人的民事責任，這樣能夠減少會計數(shù)據(jù)造假違法行為的出現(xiàn)。
現(xiàn)代風險導向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，進行完善和更新，并結(jié)合體系論、戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路。現(xiàn)代風險導向?qū)徍艘笞詴嫀熢趯徍酥幸员粚徲媶挝粚χ卮箦e報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯報因素，再依照風險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風險導向型審計，完全表現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖谥?，明確了風險導向?qū)徲嫷睦碚?。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學規(guī)劃和執(zhí)行審計程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。
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CPA是什么CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風險管理》。特許公認會計師公會(The Association of Chartered Certified Accountants，簡稱ACCA))成立于1904年，是目前世界上領(lǐng)先的專業(yè)會計師團體，也是國際上海外學員最多、學員規(guī)模發(fā)展最快的專業(yè)會計師組織。ACCA在國內(nèi)稱為"國際注冊會計師"，實際上是特許公認會計師公會(The Association Of Chartered Certified Accountants)的縮寫，它是英國具有特許頭銜的4家注冊會計師協(xié)會之一，也是當今最知名的國際性會計師組織之一。ACCA資格被認為是"國際財會界的通行證"。ACCA與CPA的差別培養(yǎng)目標ACCA培養(yǎng)的是復合型的高級管理人才CPA培養(yǎng)的是會計和審計的專業(yè)技術(shù)人才 急速通關(guān)計劃 ACCA全球私播課 大學生雇主直通車計劃 周末面授班 寒暑假沖刺班 其他課程
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注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系出臺順應(yīng)了兩大時代背景：一方面，經(jīng)濟全球化和注冊會計師審計準則國際趨同的大趨勢，要求我國加速實現(xiàn)準則國際趨同，減少我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的障礙，改善我國經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境；另一方面，注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風險，迫切要求我們大力改進注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，增強審計的有效性，增進社會公眾對行業(yè)的信心，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行，保護社會公眾利益。為便于更好地理解和執(zhí)行這些準則，現(xiàn)就準則體系的特點及創(chuàng)新之處，談?wù)勛约旱恼J識。一、審計準則強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨審計準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標準，與社會公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，針對實務(wù)中暴露出的不足，嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。例如，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。準則特別強調(diào)，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。又如，為避免部分會計師事務(wù)所片面理解風險導向?qū)徲?，過分依賴分析程序，而減少實質(zhì)性程序，《中國注冊會計師審計準則第1211號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》明確要求，注冊會計師應(yīng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。再如，針對“安然”事件暴露出的會計師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計報告日后對審計工作底稿的變動，作出了明確規(guī)定。二、審計準則符合國際趨同的要求注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準則的趨同。從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系進行了重構(gòu)，與國際準則體系保持了充分的一致。從項目構(gòu)成看，除個別項目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。在審計準則的內(nèi)容上，我們充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。對于國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是部門規(guī)范性文件，不便寫入準則正文，但我們將把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。三、審計準則體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊笞罱鼛啄?，注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具，增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風險，進而更容易引致注冊會計師的審計風險，加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊會計師創(chuàng)新審計理念和技術(shù)，提高防范風險的能力。以往審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往把關(guān)注點放在直接實施控制測試和實質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風險，導致審計失敗的風險增大。因為如果企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊會計師如果不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的財務(wù)報表重大錯報風險。在此背景下，國際審計與鑒證準則理事會與英美等國的審計準則制定機構(gòu)共同研究制定了審計風險準則，改進了傳統(tǒng)的審計風險模型，以提高注冊會計師識別、評估和應(yīng)對重大錯報風險的能力。審計風險準則要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，做到有的放矢，避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。審計風險準則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標和基本原則；進一步明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。借鑒國際審計理念研究和實務(wù)探索的先進成果，我們制定了審計風險準則。審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》等4個項目。與以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎(chǔ)。二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應(yīng)當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風險評估程序。三是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）時，注冊會計師應(yīng)當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。四是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。同時，我們以審計風險準則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準則中體現(xiàn)了審計風險準則的要求，并根據(jù)這一要求對26個準則進行了全面的修訂和完善。四、審計準則嚴格了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)準則的基礎(chǔ)。《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計失敗的經(jīng)驗教訓，要求會計師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導責任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個方面。例如，準則要求會計師事務(wù)所樹立質(zhì)量至上的意識，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。又如，準則要求會計師事務(wù)所對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復核，復核內(nèi)容包括獨立性、審計過程中識別的特別風險及其應(yīng)對措施、審計過程中作出的重要判斷、意見分歧、調(diào)整事項和及審計報告等。再如，準則規(guī)定，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，要求會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告；會計師事務(wù)所在不長于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。五、審計準則實現(xiàn)了內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新目前我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)我國注冊會計師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創(chuàng)新。一是重構(gòu)準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則三部分。為了便于社會公眾理解，我們也將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。需要特別說明的是，原審計準則體系包括了1996年發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》。前者是為保護社會公眾利益和維護行業(yè)形象，對會計師事務(wù)所和注冊會計師提出的道德要求，后者是為促進注冊會計師保持和提高專業(yè)勝任能力，對后續(xù)教育提出的要求。這兩類準則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準則體系。但這兩個準則仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，我們將根據(jù)注冊會計師行業(yè)實際情況和國際趨同的需要，對其進行必要修訂。二是改進執(zhí)業(yè)準則名稱。原獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，如《獨立審計實務(wù)公告第5號——盈利預測審核》、《獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱》等等，導致以審計準則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。在新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，我們借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當?shù)拿Q。例如，我們將《獨立審計實務(wù)公告第5號——盈利預測審核》重新命名為《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預測性財務(wù)信息的審核》；將《獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱》重新命名為《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》。三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號。原來的審計準則是按發(fā)布時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上比較零亂，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間順序編號帶來的弊端，我們借鑒會計科目編號原理，重新對準則的各個項目進行了分類編號。新的執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則：“1”代表審計準則，“2”代表審閱準則，“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準則，“4”代表相關(guān)服務(wù)準則，“5”代表質(zhì)量控制準則。百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用1至6表示：“1”代表一般原則與責任，“2”代表風險評估與應(yīng)對，“3”代表審計證據(jù)，“4”代表利用其他主體的工作，“5”代表審計結(jié)論與報告，“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?。十位?shù)和個位數(shù)則分別代表其所屬的小類及順序號。例如：第1311號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”表示該準則為審計準則，百位數(shù)的“3”表示該準則屬于審計證據(jù)類的準則，十位數(shù)的“1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類，個位數(shù)的“1”表示該小類準則的序號。相信審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風險防范，提高財務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風險，實現(xiàn)有效的資源配置，推動經(jīng)濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。下一步，中注協(xié)將把工作重點轉(zhuǎn)向?qū)徲嫓蕜t體系的培訓和組織實施工作。為此，我們正在抓緊編寫準則配套指南，幫助會員學習、理解、掌握和運用準則；建立專業(yè)指導機制，及時為會員在執(zhí)行準則中遇到的問題提供咨詢；做好準則實施前的宣傳和培訓工作。
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