注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考點(diǎn)之重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。下面是我為大家?guī)?lái)的關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。

(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定;相反，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。

2、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

(三)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

1、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均屬于認(rèn)定層次，均不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2、某些類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如：

(1)復(fù)雜的計(jì)算可能比簡(jiǎn)單的計(jì)算更可能出錯(cuò);

(2)受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大;

(3)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定);

(4)維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制風(fēng)險(xiǎn)

(1)控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性;

(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

經(jīng)典例題

[單選題]

1、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各個(gè)要素，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的

B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序控制的

正確答案是：A

解析

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的(選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。

[多選題]

2、下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到具體認(rèn)定上

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從報(bào)表層次和各類(lèi)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

正確答案是：A,B,D

解析

選項(xiàng)A錯(cuò)誤：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層與認(rèn)定層兩個(gè)層次。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常不限于具體的認(rèn)定。

選項(xiàng)BD錯(cuò)誤：由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，而只是將這兩者合并稱(chēng)為"重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)"。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。

選項(xiàng)C正確：在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

[單選題]

3、在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指( )。

A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

正確答案是：B

解析

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

延伸

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能不僅是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說(shuō)審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

審計(jì)準(zhǔn)則要求了解被審計(jì)單位及其基本情況的內(nèi)容能夠獲得上述各因素的相關(guān)信息，這些內(nèi)容包括：

⑴行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

⑵被審計(jì)單位的性質(zhì)；

⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：

⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

⑸被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

⑹被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

其中，獲得戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的信息可以通過(guò)了解第⑴項(xiàng)和第⑷項(xiàng)中對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解；了解第⑵項(xiàng)和第⑷項(xiàng)可以確定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：第⑹項(xiàng)反映的是被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果，這些衡量和評(píng)價(jià)指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：第⑶項(xiàng)影響的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在上述構(gòu)成因素中。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)通常只影響報(bào)表層次，而經(jīng)營(yíng)流程由于可以區(qū)分各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。因此經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)影響業(yè)務(wù)循環(huán)中各交易和賬戶的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也影響具體交易或賬戶的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這樣就明確了分別根據(jù)什么因素來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

識(shí)別和評(píng)估

流程審計(jì)準(zhǔn)則將為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序作為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”，而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體構(gòu)成因素以及采用什么方法量化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有規(guī)定，因此為了達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以進(jìn)一步明晰重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估程序。在模糊綜合評(píng)價(jià)法下，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素可以按照影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性設(shè)計(jì)權(quán)重.再與對(duì)各因素的評(píng)價(jià)一起得出各因素的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值，通常要經(jīng)過(guò)以下識(shí)別和評(píng)估過(guò)程：

⑴構(gòu)造重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素集及其子集；

⑵構(gòu)造重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重集；

⑶構(gòu)造評(píng)語(yǔ)集；

⑷確定單因素評(píng)價(jià)矩陣；

⑸確定綜合模糊評(píng)價(jià)模型。

會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).二者的確定方法相同，都可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)法。

預(yù)防對(duì)策

中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)和有效的指導(dǎo).提高缺乏經(jīng)驗(yàn)者在一般任務(wù)中判斷的共識(shí)和有經(jīng)驗(yàn)者在高級(jí)判斷任務(wù)中的自我洞察力，以從整體上提升審計(jì)判斷質(zhì)量。據(jù)此，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序中的審計(jì)判斷，首先應(yīng)明確哪些工作環(huán)節(jié)含有審計(jì)判斷，然后區(qū)分一般任務(wù)和特殊任務(wù)，再根據(jù)不同的任務(wù)性質(zhì)采取上述提高審計(jì)判斷質(zhì)量的措施。

（一）構(gòu)造重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)構(gòu)成因素需要審計(jì)判斷。

審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)因素，而且由于不同被審計(jì)單位的行業(yè)以及該企業(yè)的具體情況不同，這些風(fēng)險(xiǎn)因素的程度也不同，這需要用審計(jì)判斷把在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中獲得的與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)或相關(guān)度較弱的因素、與被審計(jì)單位不相關(guān)的因素剔除。

（二）構(gòu)造重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重需要審計(jì)判斷。

例如在采用模糊綜合評(píng)價(jià)等數(shù)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)方法時(shí)，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的重要程度需要審計(jì)判斷。程度分幾個(gè)等級(jí).每個(gè)等級(jí)的數(shù)值是多少，每個(gè)等級(jí)的可能性是多少都需要審計(jì)判斷。

（三）構(gòu)造預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃也需要審計(jì)判斷。

總體審計(jì)策略包括審計(jì)的各個(gè)范圍、確定的重要性水平、可能存在的較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，重要審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間。具體審計(jì)計(jì)劃包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試的.時(shí)間、范圍和性質(zhì)。在審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，由于對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序和對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的修改在循環(huán)往復(fù)。所以其中的審計(jì)判斷也在反復(fù)進(jìn)行。在此，可以將執(zhí)行總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作為一般任務(wù)，將在執(zhí)行過(guò)程中遇到的新情況的處理和對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改作為特殊任務(wù)?；蛞曔@些情況的抽象程度、是否具備明確的規(guī)范而作為一般任務(wù)。

審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

一、識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

（一）初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中強(qiáng)調(diào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).并列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中，被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得一個(gè)新客戶的背景資料并評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素后，需要決定是否接受委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受這一客戶，那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開(kāi)始后的第一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大部分會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)考察識(shí)別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序，從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的，主要的分析工具有：企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在綜合分析中初步識(shí)別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo)，必須有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得越有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，形成在戰(zhàn)略分析階段對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)底稿中總體審計(jì)策略里指出被審計(jì)單位可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

（二）合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST 分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識(shí)別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的威脅，結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來(lái)降低外部風(fēng)險(xiǎn)的威脅，從而使外部風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等方法取得對(duì)企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言，企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施可以從各種會(huì)議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊(cè)、企業(yè)對(duì)外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估這種反應(yīng)（措施）是不是最佳的反應(yīng)方式，是否得到執(zhí)行，執(zhí)行的效果如何。

對(duì)企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以進(jìn)一步對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度下調(diào)，但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制的分析與測(cè)試可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初步識(shí)別的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終需要形成對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程的識(shí)別

⒈通過(guò)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比較重要，而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也比較重要，那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所指向的經(jīng)營(yíng)流程是哪一個(gè)，這個(gè)經(jīng)營(yíng)流程就是關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也就是流程風(fēng)險(xiǎn)中必須重點(diǎn)分析的對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是通過(guò)編制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表的形式完成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分，它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

⒉通過(guò)重要交易類(lèi)別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類(lèi)別的認(rèn)識(shí)，并匯總每一重要交易類(lèi)別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響，以及這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要，那么準(zhǔn)備在哪一個(gè)經(jīng)營(yíng)流程對(duì)之進(jìn)行具體的分析，這一經(jīng)營(yíng)流程就是重要交易類(lèi)別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重要交易類(lèi)別以及它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，以便在流程分析中對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。

（二）流程層次經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的確定

流程層次的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生，很多戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險(xiǎn)。比如，外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)只與特定的流程相關(guān)，但它們也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流程的影響只需要根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程運(yùn)營(yíng)的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即可。因此，在流程分析階段，最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險(xiǎn)。

三、合理評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程是一個(gè)由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過(guò)程。審計(jì)人員在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手，全面分析、評(píng)估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素后，再深入到報(bào)表層次，最后重點(diǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在接受委托時(shí)應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括初步了解行業(yè)背景、國(guó)家對(duì)企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對(duì)審計(jì)人員的期望及要求等，然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法決定是否接受委托。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

⒈資產(chǎn)負(fù)債表

通過(guò)測(cè)算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等，進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類(lèi)指標(biāo)相比較，掌握其變動(dòng)趨勢(shì)，分析變動(dòng)原因。一般來(lái)說(shuō)，若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上，而且沒(méi)有合理解釋則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；若偏離幅度在10%至20%之間，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí)；若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。（將20%作為臨界點(diǎn)的原因：根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力)

⒉利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

通過(guò)測(cè)算毛利率，各項(xiàng)費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，近三年同類(lèi)指標(biāo)變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較，掌握其變動(dòng)趨勢(shì)，分析變動(dòng)原因。一般來(lái)說(shuō)，若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上，而且沒(méi)有合理解釋?zhuān)瑒t重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；若偏離幅度在10%至20%之間，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí)；若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。

⒊現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來(lái)，審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

四、制定具體審計(jì)程序

（一）一般審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略，在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定，只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次，使二者很好地配合，才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng)，將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此，不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序

基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，既包括審計(jì)程序的目的（控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序）、類(lèi)型（檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序），也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間（指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間）和范圍（指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，需要執(zhí)行控制測(cè)試，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)，或是僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試。同時(shí)，新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，說(shuō)明預(yù)期內(nèi)部控制較好，也必須執(zhí)行控制測(cè)試，以支持該評(píng)估結(jié)果。因此，大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測(cè)試。

無(wú)論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類(lèi)重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。