考點(diǎn):權(quán)益法下“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算

1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(rùn)(或凈虧損)時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

(2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計(jì)算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的`公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。

A.2400

B.2500

C.2600

D.2700

【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2015年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2500

貸：銀行存款 ?2500

對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2500萬元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400(12000×20%)萬元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

2015年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200

貸：投資收益 ?200

【例題·計(jì)算分析題】2016年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊(cè)資本2000萬元，其中甲公司占50%。

資料一：甲公司以土地使用權(quán)出資，其賬面價(jià)值為400萬元(其中原值為500萬元，累計(jì)攤銷為100萬元)，公允價(jià)值為1 000萬元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

資料二：丙公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。

根據(jù)上述資料，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

分析：構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎?不構(gòu)成。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?1 000

累計(jì)攤銷 ? 100

貸：無形資產(chǎn) ? 500

營(yíng)業(yè)外收入 ?(1 000-400)600

借：投資收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?182.5

應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。

【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2016年，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元的商品以400萬元的價(jià)格出售給乙公司。2016年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2016年凈利潤(rùn)為1 000萬元。

上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格400萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1 000×30%)300

貸：投資收益 ?300

該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。

②構(gòu)成業(yè)務(wù)的

投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理如下：

a.聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

b.投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。