小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：附則

【本章內(nèi)容提要】本章為本準(zhǔn)則的附則部分，從第八十九條至第九十條，共兩條。本章的主要內(nèi)容為微型企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求、本準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的廢止時(shí)間。

【準(zhǔn)則原文】第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。

【解讀】

根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中有關(guān)微型企業(yè)的規(guī)定來(lái)看，微型企業(yè)人數(shù)通常都在20人以下，營(yíng)業(yè)收入通常都在300萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額通常都在300萬(wàn)元以下，相對(duì)于小型企業(yè)，微型企業(yè)規(guī)模非常小。根據(jù)目前我國(guó)小型企業(yè)和微型企業(yè)的實(shí)際情況，為了促進(jìn)和規(guī)范微型企業(yè)發(fā)展，同時(shí)不增加微型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則不對(duì)微型企業(yè)執(zhí)行提出強(qiáng)制性要求，而是要求微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。

本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

一、微型企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)。微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)具體參見(jiàn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解連載二：第一章總則》 。

二、微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。

【準(zhǔn)則原文】第九十條本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止。

【解讀】

本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

一、本準(zhǔn)則的'施行時(shí)間

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會(huì)[2011]17號(hào))，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004提4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的廢止時(shí)間

法律法規(guī)制度的失效辦法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法規(guī)制度中宣布舊法失效和專門發(fā)布決定宣布失效;二是自動(dòng)失效，即新的法律法規(guī)制度制定后，并不宣布被替代的舊法失效，但由于舊法的規(guī)定要么被新法的規(guī)定替代，要么與新法的規(guī)定沖突，應(yīng)當(dāng)自動(dòng)失效。本條的規(guī)定，屬于第一種情況。

三、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

(一)會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照下列規(guī)定執(zhí)行：

1.所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011》所附《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》，將企業(yè)各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益會(huì)計(jì)科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可，從2013年1月1日起開(kāi)始根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，以下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)進(jìn)行特別處理：

(1)考慮到本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”這三個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后不再設(shè)置這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目。

(2) “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用” 這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分?jǐn)偦蚴褂猛戤吅螅粦?yīng)再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后，如果小企業(yè)認(rèn)為還需要使用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不得有余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。

(3) “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目如有余額，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應(yīng)當(dāng)在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額;如果應(yīng)當(dāng)在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過(guò)納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。

(4)考慮到本準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作了改變，應(yīng)將“資本公積”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“外幣資本折算差額”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細(xì)科目?jī)H在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)使用，科目余額視同資本溢價(jià)使用。

2.在編制2013資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項(xiàng)目余額或2012年度各項(xiàng)目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報(bào)表格式的相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。

(二)如果小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))，而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。

(三)2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。