我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題與對(duì)策 近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計(jì)報(bào)告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生，上市公司退出機(jī)制的實(shí)行，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)充分暴露，使在資本市場(chǎng)中處于弱勢(shì)地位的中小投資人對(duì)作為獨(dú)立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的批評(píng)日益嚴(yán)厲。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的壓力愈來(lái)愈大，究其原因有： 1．會(huì)計(jì)信息的公共信息職能深入擴(kuò)散，審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性加強(qiáng)，利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換，行政當(dāng)局更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來(lái)識(shí)別分析監(jiān)管對(duì)象、重點(diǎn)，信息的可靠及時(shí)就顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告就成為判斷獲取的會(huì)計(jì)資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大，中小投資人的風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)得到強(qiáng)化，當(dāng)潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，他們就尋求經(jīng)濟(jì)利益的補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。于是為公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息提供鑒證意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就首當(dāng)其沖成為追究的對(duì)象。 2．企業(yè)面臨的市場(chǎng)約束不斷加強(qiáng)，巨大的經(jīng)營(yíng)壓力使其操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性增大。資本市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務(wù)；虧損公司退市壓力、投資人的回報(bào)要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會(huì)尋求各種方法來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠獲得充分完整的信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。 3．社會(huì)公眾和司法界人士對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與獨(dú)立審計(jì)客觀能夠達(dá)到的目標(biāo)差距較大。目前社會(huì)公眾普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后就意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出保證。社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)極大地影響著法律界的認(rèn)識(shí)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，并承擔(dān)民事賠償責(zé)任。由于審計(jì)手段的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能幫助報(bào)告使用人合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴(lài)程度，而不可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)效率、效果和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出保證。 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，面對(duì)激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所或無(wú)條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。 面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)，筆者認(rèn)為從行業(yè)協(xié)會(huì)管理的角度來(lái)講，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，實(shí)行審慎監(jiān)管，維護(hù)行業(yè)形象，加強(qiáng)社會(huì)溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實(shí)的差距。具體如下： 1．嚴(yán)格會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入約束，完善事務(wù)所退出機(jī)制。在設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務(wù)所數(shù)量可以避免惡性競(jìng)爭(zhēng)、不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。低價(jià)收費(fèi)等擾亂會(huì)計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)象的發(fā)生。其次因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的最高管理層在事務(wù)所處于特殊地位，業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)控制一般由其負(fù)責(zé)，承辦業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位。合伙制的實(shí)行可以有效增強(qiáng)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和監(jiān)控。最后應(yīng)建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)不符合約定標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必要時(shí)要求其退出。退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力可以調(diào)動(dòng)現(xiàn)有事務(wù)所加強(qiáng)管理、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀求發(fā)展的積極性。 2．引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，對(duì)事務(wù)所的運(yùn)作實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機(jī)制的有效運(yùn)行。 完善的公司治理機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的公司治理模式應(yīng)得到有效運(yùn)作，這可以避免出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部人員獨(dú)斷控制所導(dǎo)致的不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、任意接收業(yè)務(wù)委托、降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運(yùn)行，必須建立事務(wù)所評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)行分類(lèi)管理。第一應(yīng)對(duì)事務(wù)所組織體制、決策機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、質(zhì)量控制、項(xiàng)目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓(xùn)）等提出明確要求，并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)及辦法，實(shí)行定期評(píng)價(jià)。第二根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)承接限制，使事務(wù)所業(yè)務(wù)能力與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力相適應(yīng)。第三實(shí)行分類(lèi)指導(dǎo)，明確不同類(lèi)別事務(wù)所的監(jiān)管重點(diǎn)、改進(jìn)方向，加強(qiáng)監(jiān)管的針對(duì)性及可行性。最后要建立重大事項(xiàng)備案制度，及時(shí)掌握事務(wù)所的重大決策，并提供政策指導(dǎo)及支持。 3．加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系，實(shí)行動(dòng)態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。 （1）明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及控制程序，并制定相應(yīng)的考核測(cè)評(píng)辦法。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人員委派、審計(jì)計(jì)劃的制定實(shí)施、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報(bào)告一套完整質(zhì)量控制程序。通過(guò)上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運(yùn)行，以此為基礎(chǔ)分析事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時(shí)間、方式、重點(diǎn)領(lǐng)域。 （2）建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識(shí)別重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過(guò)建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點(diǎn)。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計(jì)劃、實(shí)施及報(bào)告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實(shí)現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會(huì)，有助于檢查的獨(dú)立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時(shí)有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅(jiān)決貫徹實(shí)施。 4．加強(qiáng)與政府監(jiān)督的結(jié)合，拓寬社會(huì)監(jiān)督的信息渠道。財(cái)政及相關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強(qiáng)與政府的溝通，把握政策導(dǎo)向，一方面可以樹(shù)立行業(yè)形象，另一方面可以為事務(wù)所提供政策服務(wù)，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的評(píng)價(jià)，對(duì)反映的質(zhì)量問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)查并公布結(jié)果，樹(shù)立社會(huì)公眾信任感，建立完善信息舉報(bào)制度，拓寬獲取事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。 5．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于發(fā)育狀態(tài)，會(huì)計(jì)改革仍在深入，因此，加強(qiáng)后續(xù)教育，更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我判斷能力，以求識(shí)別和發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的重大錯(cuò)誤與舞弊顯得尤為重要。審計(jì)的職業(yè)判斷特性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 6．加大行業(yè)宣傳，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹(shù)立行業(yè)形象。由于會(huì)計(jì)信息使用人的期望值與審計(jì)局限性的客觀存在，需要與信息使用人進(jìn)行溝通，使其了解審計(jì)目標(biāo)、手段及其局限性，從而審慎決策。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究，了解司法界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的理解及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用的認(rèn)識(shí)，以便對(duì)職業(yè)過(guò)程中的缺陷進(jìn)行深入分析，制定有效的應(yīng)對(duì)措施。 ............................................................ 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也得到了迅速發(fā)展。但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量仍令人擔(dān)憂，不僅造成了證券市場(chǎng)的混亂，也引起了社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用問(wèn)題產(chǎn)生懷疑。在此環(huán)境下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策已顯得十分必要，它對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。 一、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題及成因分析 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 審計(jì)行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致審計(jì)效益受損，甚至審計(jì)失敗，主要體現(xiàn)在對(duì)被審單位的了解不夠和對(duì)審計(jì)程序的運(yùn)用不當(dāng)兩個(gè)方面。 1．對(duì)被審計(jì)單位的了解不夠。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：（1）對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)。這方面的問(wèn)題在銀廣夏事件表現(xiàn)的最為明顯。（2）對(duì)被審單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當(dāng)局的思想作風(fēng)及背景了解不夠。（3）對(duì)被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境未能充分掌握，以致于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不足，對(duì)被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能高度警惕。 2．審計(jì)程序運(yùn)用不當(dāng)。財(cái)政部頒布的審計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了審計(jì)工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的尺度。但從一些審計(jì)失敗事件看，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒(méi)有認(rèn)真履行應(yīng)有的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)工作具有一定的隨意性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）未能適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都廣泛使用。通過(guò)分析性復(fù)核，將會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息和相關(guān)信息以及被審單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進(jìn)行比較，比單純依靠抽查憑證、核對(duì)賬簿報(bào)表的效果要好得多。但在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往忽略或簡(jiǎn)化了分析性復(fù)核程序，盲目地進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，既浪費(fèi)了時(shí)間和精力，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （2）符合性測(cè)試不規(guī)范。符合性測(cè)試的目的在于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，完善審計(jì)職能。但不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師受時(shí)間、預(yù)算等方面的限制，在審計(jì)工作過(guò)程中深入到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間太少，過(guò)份依賴(lài)被審單位提供的會(huì)計(jì)資料，把大量的時(shí)間用于對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。在此情況下，如果被審單位提供的會(huì)計(jì)資料失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒(méi)有意義。 （3）沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的充分必要條件。但目前不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)客戶(hù)的信賴(lài)，在審計(jì)證據(jù)的獲取方面往往忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也很少實(shí)施應(yīng)有的替代性測(cè)試程序，審計(jì)工作的隨意性較大。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的成因 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，而與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比。如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低，但會(huì)加大審計(jì)投入的成本。通常，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量三者之間尋求一種均衡。但由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)的供求狀況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為穩(wěn)定和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，在競(jìng)爭(zhēng)中相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就很可能減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 2．執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)尚待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品格、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。但從總體看，當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德整體水平還較低下，主要表現(xiàn)在：(1)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，難以保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，甚至忽視職業(yè)道德的約束，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。此類(lèi)問(wèn)題在近年發(fā)生的審計(jì)失敗案例中都有所體現(xiàn)。(2)采取不正當(dāng)手段招攬客戶(hù)。(3)無(wú)視專(zhuān)業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平低下，嚴(yán)重制約甚至威脅到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，影響了審計(jì)職能與作用的充分發(fā)揮，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)，同時(shí)也助長(zhǎng)了某些單位非法經(jīng)營(yíng)行為的滋生，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。 執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平整體不高的成因主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境差。這是造成執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平低下的重要原因。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于逐步確立與完善階段，資本市場(chǎng)運(yùn)作還欠規(guī)范，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的利用程度還不高，因而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也不高，執(zhí)業(yè)人員就缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。(2)執(zhí)業(yè)人員自身方面的原因。一是執(zhí)業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特性缺乏全面認(rèn)識(shí)，尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及職業(yè)道德意識(shí)；二是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍的水平參差不齊，在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化修養(yǎng)、服務(wù)態(tài)度等方面也都尚待提高。(3)法制尚不完善，缺乏有效的職業(yè)道德教育與考核評(píng)價(jià)機(jī)制。此外，對(duì)違規(guī)案件的查處力度不夠，這在一定程度上也縱容了執(zhí)業(yè)人員違背職業(yè)道德的行為。 二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策 （一）建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是管理、監(jiān)督并服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，其行業(yè)監(jiān)管職能在日常工作中顯得尤為突出。就總體而言，注協(xié)的業(yè)務(wù)監(jiān)管職能主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并在涉及監(jiān)管內(nèi)容的方面為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)。具體包括檢查、咨詢(xún)和懲戒三個(gè)方面。（1）檢查職能。檢查的目的在于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并憑借檢查、調(diào)查所取得的證據(jù)資料，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益，懲戒違反職業(yè)道德規(guī)范或具有其他過(guò)錯(cuò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）咨詢(xún)職能。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的逐步拓展和日益復(fù)雜，注協(xié)的咨詢(xún)職能將日趨重要。目前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下而導(dǎo)致事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷于被動(dòng)甚至被推上被告席的，重要原因就是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力所限或?qū)Ψㄒ?guī)、準(zhǔn)則理解的偏差，導(dǎo)致技術(shù)處理上的失誤。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所就可能希望注協(xié)能夠通過(guò)行業(yè)監(jiān)管體系提供更多的咨詢(xún)服務(wù)，這就為注協(xié)監(jiān)管咨詢(xún)職能的發(fā)揮提供了廣闊的空間。（3）懲戒職能。懲戒是對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范、在執(zhí)業(yè)過(guò)程中具有重大過(guò)錯(cuò)且造成危害后果的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施處罰。注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查應(yīng)與懲戒處罰結(jié)合起來(lái)，只檢查不處理就很難達(dá)到監(jiān)管的目的。根據(jù)注協(xié)監(jiān)管工作的職能，參照司法體系的相關(guān)做法，應(yīng)在注協(xié)監(jiān)管體系下分別建立調(diào)查、鑒定和懲戒三個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，使之建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制。 （二）實(shí)行同業(yè)互查制度 同業(yè)互查是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間對(duì)其執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，據(jù)以確定被查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，從而保證和提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。同業(yè)互查委員會(huì)在中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)下，應(yīng)當(dāng)制定出具有可操作性的同業(yè)互查準(zhǔn)則，并對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取處罰措施。 （三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì) 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以從以下三方面努力：一是要嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔。員工選聘應(yīng)以年輕化、知識(shí)化、專(zhuān)業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心于審計(jì)事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為審計(jì)的中堅(jiān)力量。二是要加強(qiáng)知識(shí)的學(xué)習(xí)與積累，不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和財(cái)務(wù)管理等各門(mén)學(xué)科的掌握，還要求熟悉其他方面的知識(shí)，并具備不斷學(xué)習(xí)的能力，只有這樣才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。三是在每一個(gè)環(huán)節(jié)上都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制主要體現(xiàn)在：第一，要逐步凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，政府主管部門(mén)要引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的有序競(jìng)爭(zhēng)，試行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)制度，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的事務(wù)所要扶持引導(dǎo)，促其樹(shù)立品牌意識(shí)，做大做強(qiáng)，造就出一批規(guī)模大、業(yè)務(wù)強(qiáng)、品牌硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分級(jí)管理。分級(jí)管理是一個(gè)重要的制度創(chuàng)新，事務(wù)所的等級(jí)應(yīng)由專(zhuān)家按公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，實(shí)行“優(yōu)者上，劣者下”。事務(wù)所等級(jí)的評(píng)定應(yīng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、證券從業(yè)資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、從業(yè)人數(shù)、注冊(cè)資本、年業(yè)務(wù)收入、服務(wù)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量、對(duì)社會(huì)的責(zé)任感等指標(biāo)，對(duì)事務(wù)所分級(jí)管理制度的意義在于有利于全方位地規(guī)范事務(wù)所的行為。 （五）積極發(fā)展有限責(zé)任合伙制 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所是20世紀(jì)90年代初在國(guó)外出現(xiàn)的新型組織形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用這種形式，可以召集大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人，并通過(guò)合伙人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高而提高整個(gè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，是二者優(yōu)化組合的結(jié)果，體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式，應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的基本趨勢(shì)。 總之，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)歷了20余年的發(fā)展，現(xiàn)已初具規(guī)模。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也必將發(fā)生重大變化。我們既要看到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展成就，又要充分認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題，并及早采取積極、主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施，以便使我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能得到更加健康、有序的發(fā)展。