注冊會計師行政監(jiān)管措施
8668神淡淡
天空海闊999
“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務
（一）加強會計法制建設。
1.完善會計法律體系。修訂《會計法》、《注冊會計師法》及其配套法規(guī)、規(guī)章，提高會計法律法規(guī)的科學性、嚴肅性和可執(zhí)行性，進一步規(guī)范會計審計行為，提高會計信息質量和審計執(zhí)業(yè)質量。
2.廣泛開展會計普法教育。采取多種形式廣泛宣傳會計法律法規(guī)和準則制度，廣泛宣傳加強法制、依法理財、維護國家財經(jīng)紀律的重要意義，引導單位負責人和社會各界重視、支持會計審計工作，引導廣大會計工作者學好用好會計法律知識、自覺樹立誠信理念，努力構建學法、用法、守法長效機制。
3.加強會計監(jiān)督檢查。認真開展對《會計法》及會計準則制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，按照定期隨機抽查與不定期專項檢查相結合的方式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，主動公開檢查結果，嚴肅查處違法會計行為，切實做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。研究建立會計誠信檔案和會計“黑名單”制度，將會計人員、注冊會計師的誠信記錄和單位會計信用信息納入全國信用信息共享平臺。理順會計監(jiān)管機制，整合會計監(jiān)管資源，形成會計監(jiān)管合力。
（二）加快推進政府及非營利組織會計改革。
1.建立政府會計準則制度體系。加快落實國務院批準發(fā)布的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，有序推進政府會計改革，在已發(fā)布的《政府會計準則——基本準則》基礎上，加快制定政府會計具體準則及應用指南和政府會計制度，建立健全政府會計準則制度體系，為編制權責發(fā)生制政府財務報告和健全完善政府財務報告體系奠定基礎。研究制定政府成本會計制度。抓好政府會計準則制度貫徹實施工作，完善信息化建設等相關配套措施，確保政府會計改革順利進行。積極參與國際公共部門會計準則建設，不斷提高我國在國際政府會計標準制定中的話語權。
2.完善民間非營利組織會計制度。適應民間非營利組織發(fā)展要求，密切跟蹤基金會、社會團體、民辦醫(yī)療、民辦教育等非營利組織財務管理、會計核算等情況，研究修訂民間非營利組織會計制度，進一步規(guī)范民間非營利組織會計管理，促進社會事業(yè)健康發(fā)展。
3.修訂社會保險基金等基金（資金）類會計制度。積極配合社保、住房、土地等制度改革，適時修訂社會保險基金、住房公積金、土地儲備資金等基金（資金）類會計制度。
（三）健全企業(yè)會計準則體系。
1.完善企業(yè)會計準則體系。根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，適時修訂、完善相關企業(yè)會計準則，及時發(fā)布企業(yè)會計準則解釋。研究制訂我國金融市場、資本市場對外開放的相關會計政策。規(guī)范企業(yè)會計準則體系體例，清理企業(yè)會計準則制度類規(guī)范性文件，進一步完善企業(yè)會計準則體系。
2.繼續(xù)保持企業(yè)會計準則國際趨同。立足我國實際情況，適應國際財務報告準則發(fā)展，積極穩(wěn)妥推進我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。積極參與國際財務報告準則基金會各層面事務和國際財務報告準則制定工作，不斷提高我國在國際財務報告準則制定中的話語權和影響力。充分利用亞洲—大洋洲會計準則制定機構組、中日韓會計準則制定機構會議、國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組等多邊、雙邊交流機制，協(xié)調立場，爭取支持，為我國企業(yè)會計準則建設和國際趨同創(chuàng)造有利的國際環(huán)境。深度參與國際綜合報告委員會工作，提高我國對國際綜合報告框架等規(guī)則制定的影響力，持續(xù)研究綜合報告在我國的適用性和可行性。
3.加強企業(yè)會計準則體系實施。加強企業(yè)會計準則宣傳、培訓和對其實施情況的監(jiān)督檢查，密切跟蹤、分析上市公司年度財務報告，及時了解企業(yè)會計準則執(zhí)行中的新情況、新問題，完善企業(yè)會計問題應急處理機制。健全溝通協(xié)調機制，定期與監(jiān)管部門、有關企業(yè)及會計師事務所等溝通交流企業(yè)會計準則實施情況。加強企業(yè)會計準則與稅收政策、監(jiān)管政策的協(xié)調。做好小企業(yè)會計準則體系實施的監(jiān)督、指導。
4.完善企業(yè)會計準則外部咨詢機制。發(fā)揮會計標準戰(zhàn)略委員會在會計準則建設中研究咨詢、決策支持的重要作用。發(fā)揮會計準則委員會在會計準則研究、起草、實施以及對外交流、組織聯(lián)系咨詢專家隊伍等方面的作用，為企業(yè)會計準則建設提供重要支撐。健全企業(yè)會計準則咨詢專家隊伍，充實研究力量，改進咨詢方式，提高咨詢水平。
（四）推進管理會計廣泛應用。
1.加強管理會計指引體系建設。堅持經(jīng)驗總結和理論創(chuàng)新，加強政策指導，2018年底前基本形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。制定發(fā)布系列分行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，推動企業(yè)切實改進和加強成本管理。加強管理會計國際交流與合作，不斷提高我國在國際管理會計界的地位和影響力。
2.推進管理會計廣泛應用。認真抓好管理會計指引體系實施，采取政策宣講、經(jīng)驗交流、成果推廣、人員培訓、理論研討等多種形式和措施，深入推動管理會計廣泛應用。同時，加強管理會計理論研究、教學教材改革，支持管理會計創(chuàng)新中心建設。
3.提升會計工作管理效能。以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉型升級，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。
（五）完善內部控制規(guī)范體系。
1.完善內部控制規(guī)范體系。按照黨的十八屆四中全會關于“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)管理、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”的要求，研究制定政府內部控制規(guī)范和非營利組織內部控制規(guī)范，修訂《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，將行政事業(yè)單位內部控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內部權力運行。制訂行政事業(yè)單位內部控制量化指標體系。完善《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，研究制定《小企業(yè)內部控制規(guī)范》。積極開展內部控制對外交流與合作，深入?yún)⑴c國際內部控制與風險管理標準制定工作。
2.加強內部控制規(guī)范實施。加強對中央企業(yè)執(zhí)行內部控制規(guī)范的政策指導，推進地方國有大中型企業(yè)實施內部控制規(guī)范。密切跟蹤上市公司執(zhí)行內部控制規(guī)范情況，定期發(fā)布上市公司執(zhí)行內部控制規(guī)范情況報告。會同監(jiān)管部門制定中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板掛牌公司執(zhí)行內部控制規(guī)范的政策措施。認真貫徹落實《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，加強對行政事業(yè)單位執(zhí)行內部控制規(guī)范情況的監(jiān)督檢查，推動行政事業(yè)單位全面開展內部控制建設。
（六）加強會計信息化建設。
1.推進企業(yè)會計準則通用分類標準有效實施。不斷更新企業(yè)會計準則通用分類標準，推動監(jiān)管部門在監(jiān)管領域制定和實施監(jiān)管擴展分類標準，形成各部門協(xié)調配合的財務報告數(shù)據(jù)交換標準體系，適時推動建立以披露財務報告數(shù)據(jù)為主的社會化會計信息公共服務平臺。研究制定企業(yè)賬戶層面和交易層面會計數(shù)據(jù)以及相關業(yè)務數(shù)據(jù)交換標準，降低會計信息生產(chǎn)成本和企業(yè)內外部交易成本，促進企業(yè)數(shù)據(jù)的深度利用。積極參與可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）等國際標準制定工作，全面提升我國在會計信息化領域的國際影響力。
2.不斷提高單位會計信息化水平。認真抓好《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》等制度的貫徹落實，在不斷提高企業(yè)會計信息化水平的同時，積極探索推動行政事業(yè)單位會計信息化工作，推動基層單位會計信息系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的有機融合，推動會計工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉變。引導企業(yè)以可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）提升內部管理信息標準化，促進財務、業(yè)務數(shù)據(jù)的融合與互聯(lián)。同時，密切關注大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展對會計工作的影響，及時完善相關規(guī)范，研究探索會計信息資源共享機制、會計資料無紙化管理制度。
（七）大力發(fā)展會計服務市場。
1.促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。不斷拓展會計師事務所業(yè)務領域，研究建立公共部門注冊會計師審計制度、政府購買注冊會計師專業(yè)服務制度，支持會計師事務所拓展涉稅服務、管理會計咨詢、法務會計服務等新型業(yè)務。研究探索改進會計師事務所選聘方式和審計費用支付方式，著力增強獨立性。推動大中型會計師事務所廣泛采用特殊普通合伙組織形式，鼓勵小型會計師事務所優(yōu)先采用普通合伙組織形式，適當、適度限制有限責任會計師事務所從事關系公眾利益的高風險業(yè)務。指導會計師事務所加強內部治理和總分所一體化管理，完善大中小會計師事務所合理布局，進一步推動大型會計師事務所做強做大，促進中小型會計師事務所健康、規(guī)范發(fā)展。
2.推進代理記賬業(yè)務不斷發(fā)展。加強對代理記賬業(yè)務的政策扶持和業(yè)務指導，促進小企業(yè)、個體工商戶以及其他小型經(jīng)濟組織選擇依法設立的代理記賬機構代理記賬，支持小微企業(yè)等的健康發(fā)展。探索建立政府購買代理記賬服務制度。注重發(fā)揮各代理記賬行業(yè)協(xié)會在行業(yè)自律方面的服務作用。積極支持其他會計咨詢、會計培訓等服務業(yè)務的大力發(fā)展。
3.加強注冊會計師行業(yè)和其他會計服務行業(yè)的行政監(jiān)管。進一步完善注冊會計師行業(yè)法規(guī)制度，落實行政審批制度改革和簡政放權要求，簡化會計師事務所設立審批和變更備案，健全會計師事務所退出機制。完善注冊會計師考試、注冊、職業(yè)責任保險等制度。改進中央企業(yè)審計輪換制度，探索大型企業(yè)集團“主審+參審”審計模式。適應金融改革和多層次資本市場發(fā)展要求，完善會計師事務所從事證券期貨審計業(yè)務管理制度。加強政策協(xié)調，研究解決對會計師事務所多頭檢查、重復檢查等問題，探索聯(lián)合監(jiān)管機制，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。加強對代理記賬機構的事中事后監(jiān)管，完善代理記賬管理信息化平臺，建立代理記賬機構信息公示制度。探索會計服務業(yè)信用體系建設。
4.推進會計服務市場開放。堅持平等互利原則，抓好雙邊、多邊會計服務市場開放談判和跨境審計監(jiān)管合作。鼓勵會計中介服務機構開展跨境服務，規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)業(yè)行為，發(fā)揮會計師事務所在中國企業(yè)、中國資本“走出去”過程中的積極作用。指導支持會計師事務所以成員所模式為主流構建國際網(wǎng)絡、參與國際競爭，重點扶持大型會計師事務所創(chuàng)建民族品牌國際會計網(wǎng)絡或在加盟的國際會計網(wǎng)絡中日益發(fā)揮重要影響。
（八）實施會計人才戰(zhàn)略。
1.深化會計職稱制度改革。以會計人員能力框架為指導，改革會計專業(yè)技術資格評價制度，改進選才評價標準，完善考試科目設置，加強考務管理，提高考試內容的針對性、適應性，推動增設正高級會計專業(yè)技術資格，形成初級、中級、高級（含副高級和正高級）等層次清晰、相互銜接、體系完整的會計專業(yè)技術職務資格評價制度，充分發(fā)揮會計專業(yè)技術職務資格評價對會計人才選拔、培養(yǎng)的導向作用。進一步完善會計人員結構，到2020年具備初級資格會計人員達到500萬人左右，具備中級資格會計人員達到200萬人左右，具備高級資格會計人員達到18萬人左右。
2.完善會計人員繼續(xù)教育制度。完善會計人員繼續(xù)教育制度，指導會計人員繼續(xù)教育，不斷提高會計人員專業(yè)勝任能力。加強繼續(xù)教育教材、師資隊伍建設，豐富繼續(xù)教育方式、內容和手段，推廣在線教育等現(xiàn)代化培訓方式。加強對會計人員繼續(xù)教育機構的管理，規(guī)范會計培訓市場，堅決打擊亂收費、假培訓等違法行為。
3.深化會計領軍人才培養(yǎng)。研究制定《全國會計領軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，健全全國會計領軍人才培養(yǎng)工程及其特殊支持計劃長效機制。創(chuàng)新選拔、培養(yǎng)機制，完善考核、使用制度，不斷充實全國會計領軍人才隊伍，到2020年，完成全國會計領軍（后備）人才達到2000名的培養(yǎng)目標。繼續(xù)推進會計領軍人才特殊支持計劃。指導各地財政部門和中央有關主管單位開展的會計領軍人才培養(yǎng)工作。
4.加快行業(yè)急需緊缺專門人才培養(yǎng)。加快推進管理會計人才培養(yǎng)，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。繼續(xù)加強總會計師制度建設，推動在大中型企業(yè)、行政事業(yè)單位配備總會計師（財務總監(jiān)），深入推進大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程。適應我國政府職能轉變和全面深化財稅體制改革的要求，加大政府會計領域人才的培養(yǎng)力度，造就與政府會計改革要求相適應的會計人才隊伍。積極推進高端會計人員和注冊會計師國際化人才培養(yǎng)。
5.指導會計專業(yè)學位研究生教育。加強與教育部門的協(xié)調，推動加速培養(yǎng)應用型高層次會計人才。研究完善會計碩士專業(yè)學位質量認證體系，加大案例研究和教學，創(chuàng)新會計專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式。積極推進設立會計博士專業(yè)學位，完善會計專業(yè)學位系列。積極推動會計專業(yè)學位研究生教育和會計專業(yè)技術資格考試“雙向掛鉤”。
6.加強會計人員職業(yè)道德建設。制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加強會計職業(yè)道德建設。大力弘揚會計誠信理念，探索建立會計誠信檔案制度，加強督促檢查和行業(yè)自律，不斷提高會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質，進一步提高會計社會公信力。
7.加強會計從業(yè)資格管理。完善會計從業(yè)資格考試大綱，充實、更新無紙化考試題庫，提高會計從業(yè)資格考試的公正性、科學性。加強會計人員信息化管理，建立統(tǒng)一的會計人員管理平臺，促進會計人員基礎數(shù)據(jù)的共享和利用。
8.加強會計管理隊伍建設。健全會計管理隊伍的選拔、培養(yǎng)和使用機制，要將作風正派、責任心強、業(yè)務素質高的干部充實到各級會計管理隊伍中來。加強對全國各級會計管理工作者的培訓工作，指導、督促會計管理工作者不斷更新觀念、創(chuàng)新思維，改進工作作風，加強理論業(yè)務修養(yǎng)，進一步提高服務社會、服務會計人員的能力和水平。
（九）繁榮會計理論研究。
1.加強對會計理論研究工作的指導。堅持理論創(chuàng)新和理論聯(lián)系實際，指導會計理論工作者緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和財政會計中心工作實際，深入開展會計學術研究和理論創(chuàng)新，加快建立具有中國特色、實現(xiàn)重大理論突破并彰顯國際影響力的中國會計理論和方法體系。指導會計理論工作者深入改革實踐一線，總結實踐經(jīng)驗，形成理論指導，推動會計改革與發(fā)展。指導會計理論工作者進一步豐富會計理論研究方法，切實改進文風學風，不斷凈化學術環(huán)境。
2.發(fā)揮會計學術人才高端引領作用。繼續(xù)抓好會計名家培養(yǎng)工程等學術帶頭人培養(yǎng)；進一步完善《會計研究》、《中國會計研究》（英文版，CJAS）、優(yōu)秀論文評選等會計學術成果評價機制，推出一批重大研究成果和高端會計學術人才，更好地推動中國會計理論研究走向國際。
3.加強會計學術組織建設。加強對各級會計學會的業(yè)務指導，支持學會依法開展學術活動，規(guī)范學會內部管理，努力把學會建設成為服務會計改革與發(fā)展的重要智庫。不斷改進學會會員服務，進一步提高組織凝聚力、增強社會服務力。
憑海而居
我國注冊會計師制度面臨的問題與對策 近年來，我國注冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計報告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生，上市公司退出機制的實行，導致投資風險充分暴露，使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構的批評日益嚴厲。注冊會計師行業(yè)面臨的壓力愈來愈大，究其原因有： 1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的經(jīng)濟后果性加強，利害關系人增多。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，政府轉變職能，由直接管理向間接管理轉換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關經(jīng)濟信息來識別分析監(jiān)管對象、重點，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉化為現(xiàn)實風險，他們就尋求經(jīng)濟利益的補償以求轉嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。 2．企業(yè)面臨的市場約束不斷加強，巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關系就使其利用關聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來改善財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。因公司治理結構的不完善及企業(yè)由內部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息，導致審計風險加大。 3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，并對注冊會計師行業(yè)構成強大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任，并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經(jīng)營效率、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。 4．注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風險意識差，執(zhí)業(yè)質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委托，或順應上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應有的職業(yè)謹慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。 面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講，應加強行業(yè)自律，實行審慎監(jiān)管，維護行業(yè)形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實的差距。具體如下： 1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現(xiàn)象的發(fā)生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處于特殊地位，業(yè)務承接風險控制一般由其負責，承辦業(yè)務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，加強對風險的識別和監(jiān)控。最后應建立對會計師事務所的考核評價系統(tǒng)，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現(xiàn)有事務所加強管理、開拓業(yè)務、謀求發(fā)展的積極性。 2．引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制，對事務所的運作實行動態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機制的有效運行。 完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎。權責明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會、董事會、監(jiān)事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現(xiàn)事務所內部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業(yè)務委托、降低質量標準的弊端。目前為了保證治理結構真正有效運行，必須建立事務所評價系統(tǒng)，實行分類管理。第一應對事務所組織體制、決策機制、機構設置、質量控制、項目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓）等提出明確要求，并制定相應的考核標準及辦法，實行定期評價。第二根據(jù)評價結果進行適當分類，據(jù)此進行業(yè)務承接限制，使事務所業(yè)務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監(jiān)管重點、改進方向，加強監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，并提供政策指導及支持。 3．加強質量監(jiān)管，建立事務所內部質量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會監(jiān)督相結合的質量監(jiān)管體系，實行動態(tài)的全方位的質量監(jiān)管。 （1）明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計項目質量標準及控制程序，并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現(xiàn)質量控制要求。另外審計項目應建立從業(yè)務聯(lián)系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報告一套完整質量控制程序。通過上述措施使事務所建立質量控制框架并保證其正常運行，以此為基礎分析事務所的質量控制體系，確定監(jiān)管的時間、方式、重點領域。 （2）建立事務所質量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識別重點監(jiān)管對象，完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質量提高和檢查目的的實現(xiàn)。另外建立調查及懲罰委員會，有助于檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。 4．加強與政府監(jiān)督的結合，拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財政及相關政府部門對企業(yè)及事務所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務所執(zhí)業(yè)質量信息。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業(yè)形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風險。關注社會公眾對行業(yè)的評價，對反映的質量問題及時進行調查并公布結果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務所執(zhí)業(yè)質量的信息渠道。 5．加強注冊會計師的后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，增強其執(zhí)業(yè)謹慎性。由于我國資本市場尚處于發(fā)育狀態(tài)，會計改革仍在深入，因此，加強后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強注冊會計師的自我判斷能力，以求識別和發(fā)現(xiàn)審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業(yè)判斷特性，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須保持執(zhí)業(yè)謹慎，最大限度降低審計風險。 6．加大行業(yè)宣傳，加強與會計信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業(yè)形象。由于會計信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在，需要與信息使用人進行溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責任的研究，了解司法界對注冊會計師責任的理解及對注冊會計師作用的認識，以便對職業(yè)過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應對措施。 ............................................................ 我國注冊會計師審計存在的問題及對策 隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，我國的注冊會計師事業(yè)也得到了迅速發(fā)展。但目前注冊會計師審計的質量仍令人擔憂，不僅造成了證券市場的混亂，也引起了社會對注冊會計師行業(yè)的信用問題產(chǎn)生懷疑。在此環(huán)境下，研究注冊會計師審計存在的問題并提出相應的對策已顯得十分必要，它對保證會計信息質量，維護資本市場和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重要意義。 一、目前我國注冊會計師審計存在的問題及成因分析 （一）注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 審計行為的不當可能導致審計效益受損，甚至審計失敗，主要體現(xiàn)在對被審單位的了解不夠和對審計程序的運用不當兩個方面。 1．對被審計單位的了解不夠。在很多案件中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟業(yè)務，僅限于對會計資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問題。主要體現(xiàn)在：（1）對被審單位的經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營風險缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)。這方面的問題在銀廣夏事件表現(xiàn)的最為明顯。（2）對被審單位的組織結構及其管理當局的思想作風及背景了解不夠。（3）對被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境未能充分掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不足，對被審單位所面臨的風險不能高度警惕。 2．審計程序運用不當。財政部頒布的審計準則基本涵蓋了審計工作的重要領域，是規(guī)范注冊會計師審計的權威性標準，也是衡量注冊會計師審計質量的尺度。但從一些審計失敗事件看，有的會計師事務所和執(zhí)業(yè)注冊會計師未能很好地遵循這些準則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有一定的隨意性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）未能適當運用分析性復核程序。分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都廣泛使用。通過分析性復核，將會計信息各構成要素、會計信息和相關信息以及被審單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報表的效果要好得多。但在實際工作中，注冊會計師往往忽略或簡化了分析性復核程序，盲目地進行符合性測試和實質性測試，既浪費了時間和精力，也增加了審計風險。 （2）符合性測試不規(guī)范。符合性測試的目的在于減少實質性測試的工作量，節(jié)約審計時間和審計費用，完善審計職能。但不少注冊會計師受時間、預算等方面的限制，在審計工作過程中深入到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，過份依賴被審單位提供的會計資料，把大量的時間用于對會計數(shù)據(jù)的整理和復核上。在此情況下，如果被審單位提供的會計資料失真，所有基于這些資料的實質性審計都沒有意義。 （3）沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件。但目前不少會計師事務所出于對客戶的信賴，在審計證據(jù)的獲取方面往往忽視審計風險，也很少實施應有的替代性測試程序，審計工作的隨意性較大。 （二）注冊會計師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的成因 1．注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎。對會計師事務所來講，審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，而與審計失敗的風險成反比。如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險就會降低，但會加大審計投入的成本。通常，會計師事務所會在審計風險、審計成本與審計質量三者之間尋求一種均衡。但由于現(xiàn)實中會計市場的供求狀況，會計師事務所為穩(wěn)定和擴大市場份額，在競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就很可能減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄應有的職業(yè)謹慎。 2．執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水準尚待提高。注冊會計師的職業(yè)道德是其在執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品格、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面所應達到的行為標準。但從總體看，當前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平還較低下，主要表現(xiàn)在：(1)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，難以保持獨立、客觀、公正的立場，甚至忽視職業(yè)道德的約束，出具虛假的審計報告。此類問題在近年發(fā)生的審計失敗案例中都有所體現(xiàn)。(2)采取不正當手段招攬客戶。(3)無視專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務。執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平低下，嚴重制約甚至威脅到我國注冊會計師審計事業(yè)的生存和發(fā)展，影響了審計職能與作用的充分發(fā)揮，損害了注冊會計師的職業(yè)信譽，同時也助長了某些單位非法經(jīng)營行為的滋生，影響了社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。 執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平整體不高的成因主要體現(xiàn)在以下三個方面：(1)注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境差。這是造成執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平低下的重要原因。由于我國的市場經(jīng)濟體制尚處于逐步確立與完善階段，資本市場運作還欠規(guī)范，社會公眾對會計報表的利用程度還不高，因而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也不高，執(zhí)業(yè)人員就缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。(2)執(zhí)業(yè)人員自身方面的原因。一是執(zhí)業(yè)人員對注冊會計師審計的職業(yè)特性缺乏全面認識，尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業(yè)道德意識；二是我國注冊會計師審計隊伍的水平參差不齊，在職業(yè)道德、業(yè)務素質、文化修養(yǎng)、服務態(tài)度等方面也都尚待提高。(3)法制尚不完善，缺乏有效的職業(yè)道德教育與考核評價機制。此外，對違規(guī)案件的查處力度不夠，這在一定程度上也縱容了執(zhí)業(yè)人員違背職業(yè)道德的行為。 二、提高注冊會計師審計質量的對策 （一）建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制 注冊會計師協(xié)會是管理、監(jiān)督并服務于會計師事務所和注冊會計師的自律性組織，其行業(yè)監(jiān)管職能在日常工作中顯得尤為突出。就總體而言，注協(xié)的業(yè)務監(jiān)管職能主要是對注冊會計師和會計師事務所的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督檢查，并在涉及監(jiān)管內容的方面為會計師事務所和注冊會計師提供服務。具體包括檢查、咨詢和懲戒三個方面。（1）檢查職能。檢查的目的在于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質量，并憑借檢查、調查所取得的證據(jù)資料，保護注冊會計師及事務所的合法權益，懲戒違反職業(yè)道德規(guī)范或具有其他過錯的會計師事務所及注冊會計師。（2）咨詢職能。隨著會計師事務所和注冊會計師業(yè)務的逐步拓展和日益復雜，注協(xié)的咨詢職能將日趨重要。目前因執(zhí)業(yè)質量低下而導致事務所和注冊會計師陷于被動甚至被推上被告席的，重要原因就是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務能力所限或對法規(guī)、準則理解的偏差，導致技術處理上的失誤。在此情況下，注冊會計師及事務所就可能希望注協(xié)能夠通過行業(yè)監(jiān)管體系提供更多的咨詢服務，這就為注協(xié)監(jiān)管咨詢職能的發(fā)揮提供了廣闊的空間。（3）懲戒職能。懲戒是對違反職業(yè)道德規(guī)范、在執(zhí)業(yè)過程中具有重大過錯且造成危害后果的會計師事務所及注冊會計師實施處罰。注協(xié)對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)督檢查應與懲戒處罰結合起來，只檢查不處理就很難達到監(jiān)管的目的。根據(jù)注協(xié)監(jiān)管工作的職能，參照司法體系的相關做法，應在注協(xié)監(jiān)管體系下分別建立調查、鑒定和懲戒三個專業(yè)委員會，使之建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制。 （二）實行同業(yè)互查制度 同業(yè)互查是會計師事務所之間對其執(zhí)業(yè)情況進行調查和評估，據(jù)以確定被查會計師事務所的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中是否嚴格執(zhí)行了審計準則，從而保證和提高整個注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。同業(yè)互查委員會在中注協(xié)的領導下，應當制定出具有可操作性的同業(yè)互查準則，并對違規(guī)的會計師事務所采取處罰措施。 （三）提高注冊會計師的職業(yè)素質 提高注冊會計師的業(yè)務素質，可以從以下三方面努力：一是要嚴格控制錄用階段的人員選拔。員工選聘應以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴?，選擇熱心于審計事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務技術精的人員為審計的中堅力量。二是要加強知識的學習與積累，不僅包括對會計、審計、稅法、經(jīng)濟法和財務管理等各門學科的掌握，還要求熟悉其他方面的知識，并具備不斷學習的能力，只有這樣才能做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。三是在每一個環(huán)節(jié)上都應保持應有的職業(yè)謹慎。 （四）完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制 完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制主要體現(xiàn)在：第一，要逐步凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，政府主管部門要引導會計師事務所之間的有序競爭，試行會計師事務所的破產(chǎn)制度，讓會計師事務所在競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的事務所要扶持引導，促其樹立品牌意識，做大做強，造就出一批規(guī)模大、業(yè)務強、品牌硬的會計師事務所。第二，對會計師事務所實行分級管理。分級管理是一個重要的制度創(chuàng)新，事務所的等級應由專家按公認的標準認定，實行“優(yōu)者上，劣者下”。事務所等級的評定應考慮注冊會計師人數(shù)、證券從業(yè)資格注冊會計師人數(shù)、從業(yè)人數(shù)、注冊資本、年業(yè)務收入、服務態(tài)度、審計質量、對社會的責任感等指標，對事務所分級管理制度的意義在于有利于全方位地規(guī)范事務所的行為。 （五）積極發(fā)展有限責任合伙制 有限責任合伙制會計事務所是20世紀90年代初在國外出現(xiàn)的新型組織形式。會計師事務所采用這種形式，可以召集大批注冊會計師合伙人，并通過合伙人風險意識的提高而提高整個事務所的執(zhí)業(yè)質量和防范風險能力。有限責任合伙制會計師事務所融合了合伙制會計師事務所和有限責任會計師事務所的優(yōu)點，是二者優(yōu)化組合的結果，體現(xiàn)了社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求，是有利于會計師事務所擴大規(guī)模的組織形式，應成為注冊會計師行業(yè)組織形式發(fā)展的基本趨勢。 總之，我國的注冊會計師審計經(jīng)歷了20余年的發(fā)展，現(xiàn)已初具規(guī)模。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師審計也必將發(fā)生重大變化。我們既要看到注冊會計師職業(yè)的發(fā)展成就，又要充分認識存在的問題，并及早采取積極、主動的應對措施，以便使我國的注冊會計師行業(yè)能得到更加健康、有序的發(fā)展。
太倉站沈
一、影響我國注冊會計師審計獨立性的因素（一）審計市場需求不足我國企業(yè)總體上并不積極要求，甚至排斥獨立、客觀、公正的高質量審計服務。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監(jiān)管以及應付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強制審計的要求。這種基于需要不得已委托事務所進行審計的狀況使企業(yè)認為注冊會計師審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。還有某些客戶從滿足自身不正當利益出發(fā)，特意選擇誠信不高的事務所為其服務或對原提供服務的事務所以種種理由進行變更威脅，使注冊會計師審計市場成為典型的“檸檬市場”，發(fā)生“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象。（二）審計關系失衡注冊會計師審計是受托審計。委托人、被審計單位、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，來自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當局事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，即管理當局聘請審計機構審計，監(jiān)督管理自己的行為，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。在這種情況下，其選擇的標準很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅持獨立審計原則和職業(yè)道德的會計師事務所越容易失去客戶。這種與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當局有經(jīng)濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關系。（三）會計師事務所的經(jīng)營弊端1．會計師事務所經(jīng)營不獨立的影響。我國的會計師事務所是在掛靠體制下發(fā)展起來的，雖然目前已經(jīng)完成脫鉤改制，多數(shù)事務所采用了有限責任制組織形式，但掛靠體制對會計師事務所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除，行政干預事務所現(xiàn)象仍然存在。事實上，有一部分事務所演變?yōu)槭聞账驮瓛炜繂挝换ハ嗬茫餐瑒?chuàng)收，收益共享的經(jīng)濟利益關系。一部分事務所仍依仗原掛靠單位手中的權力大搞地區(qū)割據(jù)和部門壟斷。2．會計師事務所利益驅動的影響。目前，會計師事務所都以追逐最大利潤為目標，規(guī)模普遍偏小，客戶數(shù)量不多，內部管理尚待加強，其擴大經(jīng)營的心情非常急迫，都以爭取客戶為第一任務，風險識別與管理能力較差，賺錢意識強于服務意識，對潛在風險不太關心。大量事實證明，當會計師事務所和注冊會計師自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發(fā)現(xiàn)的錯報，維護審計的獨立性和會計信息的真實性。3．會計師事務所審計收費的影響。會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業(yè)務時不能不考慮成本與效益問題。目前，每一份審計報告都是會計師事務所與被審計單位討價還價的結果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在一定程度上導致會計師事務所的無序競爭，一些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，支付回扣、傭金，對企業(yè)管理當局言聽計從，從而導致審計獨立性的喪失。4．會計師事務所“混業(yè)”經(jīng)營的影響。會計師事務所的業(yè)務范圍主要包括審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務等非鑒證業(yè)務。會計師事務所、注冊會計師為被審計單位提供會計咨詢、會計服務，要以被服務客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，注冊會計師又對經(jīng)過自己許可或親手處理生成的會計資料進行審計，其結果的可靠性和獨立性很難保證。而且，會計師事務所提供非鑒證業(yè)務等相關服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低，事務所由于害怕失去非鑒證業(yè)務所帶來的利益，作為妥協(xié)有可能在財務報表審計方面網(wǎng)開一面，在收取高額非鑒證業(yè)務服務費的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的。（四）注冊會計師與客戶之間不獨立注冊會計師應獨立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。如果注冊會計師個人與客戶之間有著直接、間接的經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系、長期交往等都勢必會影響審計的獨立性。一旦注冊會計師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷。（五）監(jiān)督機制和法律法規(guī)不健全外部質量控制機制方面，注冊會計師協(xié)會在某種程度上是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的幾千家會計師事務所的審計質量進行全面地檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了注冊會計師審計準則。但是，從目前從業(yè)人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率還很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，也就縱容了注冊會計師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險，影響了會計師事務所和注冊會計師保持獨立客觀的自制力。二、完善我國注冊會計師審計獨立性的對策（一）規(guī)范審計市場企業(yè)管理者要把注冊會計師審計作為改善自身管理，促進企業(yè)發(fā)展的動力，真正地從內在要求上需要審計的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。同時，我國還應培養(yǎng)社會公眾投資者的投資意識。大多數(shù)投資者不重視上市公司財務信息的質量，不關心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，因而上市公司管理當局沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務。如果投資者能夠理性地運用經(jīng)注冊會計師審計鑒證的財務會計報表進行投資決策，就會迫使公司管理當局聘請獨立性高的事務所進行審計鑒證工作。（二）平衡審計關系我國應建立完善的公司治理結構，保護社會公眾股東的利益，加強董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕由經(jīng)營者聘請會計師事務所的做法，真正做到委托人、被審計單位、審計機構三者之間的相互獨立。（三）改善會計師事務所的經(jīng)營1．保證會計師事務所經(jīng)營上的獨立。我國應深化企業(yè)改革，切實規(guī)范政府對法定業(yè)務的需求，改善審計關系，理順審計需求秩序，給事務所以真正的經(jīng)營自主權，從根本上保障會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性。2．優(yōu)化會計師事務所的組織體制。發(fā)展合伙制事務所，實施對合伙人的財產(chǎn)登記制度，將賠償責任追究到自然人，還要建立和健全職業(yè)保險制度，完善相關法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償。同時，通過市場競爭機制，鼓勵會計師事務所之間強強聯(lián)合、強弱合并。通過合并重組，不僅客觀上增強了會計師事務所的規(guī)模，而且也增強了抵御來自客戶壓力的能力、防范風險能力和參與市場競爭能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。3．規(guī)范會計師事務所的審計收費。我國應防范審計市場的無序競爭，規(guī)范審計收費，按規(guī)定的標準公開收費，杜絕或有收費。4.調整會計師事務的審計范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營是破壞注冊會計師審計獨立性的首要原因。當注冊會計師介入到企業(yè)的管理中時，勢必影響其保持獨立、客觀和公正。但因此而禁止注冊會計師從事非鑒證業(yè)務還不太符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務所的業(yè)務范圍和加快行業(yè)建設。理想的做法應該是對非鑒證業(yè)務加以規(guī)范。如：將審計業(yè)務和非鑒證業(yè)務由不同的注冊會計師承擔。5．實行審計委派制。由注冊會計師協(xié)會建立會計師事務所資源庫，將會計師事務所進行分級歸類，然后通過隨機抽取，委派審計，這樣可以阻斷會計師事務所、注冊會計師與各利益相關單位的聯(lián)系。雖然這樣會加大審計成本，但可以相應提高審計費用。應制定合理的指導價格，從制度上保證注冊會計師審計相對于被審計單位的獨立性。（四）保障注冊會計師與客戶之間的獨立性我國應加強注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的獨立性。如果會計師事務所合伙人或股東與被審計單位不獨立，則會計師事務所不能承接對該被審計單位的審計和其他鑒定業(yè)務；如果會計師事務所的注冊會計師和被審計單位不獨立，則該注冊會計師應當回避。（五）加強監(jiān)管力度我國應制定嚴厲的懲治制度和機制，使違規(guī)者承擔的責任大于預期的違規(guī)收益，增加其違規(guī)成本，從而有效地遏制和威懾違法行為。具體措施：一是賦予中國注冊會計師協(xié)會懲戒權，可在注冊會計師協(xié)會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件；二是加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度，對嚴重違法違紀案件一經(jīng)查實嚴肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。同時，還要加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境的監(jiān)督和指導作用，促進公平競爭。從加強行業(yè)自律等方面人手，加強會計師事務所和注冊會計師的管理，強化行業(yè)內部的同業(yè)復查制度，使注冊會計師審計的獨立性落到實處。希望能夠幫到你！
火辣小白羊
“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務（一）加強會計法制建設。1.完善會計法律體系。修訂《會計法》、《注冊會計師法》及其配套法規(guī)、規(guī)章，提高會計法律法規(guī)的科學性、嚴肅性和可執(zhí)行性，進一步規(guī)范會計審計行為，提高會計信息質量和審計執(zhí)業(yè)質量。2.廣泛開展會計普法教育。采取多種形式廣泛宣傳會計法律法規(guī)和準則制度，廣泛宣傳加強法制、依法理財、維護國家財經(jīng)紀律的重要意義，引導單位負責人和社會各界重視、支持會計審計工作，引導廣大會計工作者學好用好會計法律知識、自覺樹立誠信理念，努力構建學法、用法、守法長效機制。3.加強會計監(jiān)督檢查。認真開展對《會計法》及會計準則制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，按照定期隨機抽查與不定期專項檢查相結合的方式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，主動公開檢查結果，嚴肅查處違法會計行為，切實做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。研究建立會計誠信檔案和會計“黑名單”制度，將會計人員、注冊會計師的誠信記錄和單位會計信用信息納入全國信用信息共享平臺。理順會計監(jiān)管機制，整合會計監(jiān)管資源，形成會計監(jiān)管合力。（二）加快推進政府及非營利組織會計改革。1.建立政府會計準則制度體系。加快落實國務院批準發(fā)布的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，有序推進政府會計改革，在已發(fā)布的《政府會計準則——基本準則》基礎上，加快制定政府會計具體準則及應用指南和政府會計制度，建立健全政府會計準則制度體系，為編制權責發(fā)生制政府財務報告和健全完善政府財務報告體系奠定基礎。研究制定政府成本會計制度。抓好政府會計準則制度貫徹實施工作，完善信息化建設等相關配套措施，確保政府會計改革順利進行。積極參與國際公共部門會計準則建設，不斷提高我國在國際政府會計標準制定中的話語權。2.完善民間非營利組織會計制度。適應民間非營利組織發(fā)展要求，密切跟蹤基金會、社會團體、民辦醫(yī)療、民辦教育等非營利組織財務管理、會計核算等情況，研究修訂民間非營利組織會計制度，進一步規(guī)范民間非營利組織會計管理，促進社會事業(yè)健康發(fā)展。3.修訂社會保險基金等基金（資金）類會計制度。積極配合社保、住房、土地等制度改革，適時修訂社會保險基金、住房公積金、土地儲備資金等基金（資金）類會計制度。（三）健全企業(yè)會計準則體系。1.完善企業(yè)會計準則體系。根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，適時修訂、完善相關企業(yè)會計準則，及時發(fā)布企業(yè)會計準則解釋。研究制訂我國金融市場、資本市場對外開放的相關會計政策。規(guī)范企業(yè)會計準則體系體例，清理企業(yè)會計準則制度類規(guī)范性文件，進一步完善企業(yè)會計準則體系。2.繼續(xù)保持企業(yè)會計準則國際趨同。立足我國實際情況，適應國際財務報告準則發(fā)展，積極穩(wěn)妥推進我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同。積極參與國際財務報告準則基金會各層面事務和國際財務報告準則制定工作，不斷提高我國在國際財務報告準則制定中的話語權和影響力。充分利用亞洲—大洋洲會計準則制定機構組、中日韓會計準則制定機構會議、國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組等多邊、雙邊交流機制，協(xié)調立場，爭取支持，為我國企業(yè)會計準則建設和國際趨同創(chuàng)造有利的國際環(huán)境。深度參與國際綜合報告委員會工作，提高我國對國際綜合報告框架等規(guī)則制定的影響力，持續(xù)研究綜合報告在我國的適用性和可行性。3.加強企業(yè)會計準則體系實施。加強企業(yè)會計準則宣傳、培訓和對其實施情況的監(jiān)督檢查，密切跟蹤、分析上市公司年度財務報告，及時了解企業(yè)會計準則執(zhí)行中的新情況、新問題，完善企業(yè)會計問題應急處理機制。健全溝通協(xié)調機制，定期與監(jiān)管部門、有關企業(yè)及會計師事務所等溝通交流企業(yè)會計準則實施情況。加強企業(yè)會計準則與稅收政策、監(jiān)管政策的協(xié)調。做好小企業(yè)會計準則體系實施的監(jiān)督、指導。4.完善企業(yè)會計準則外部咨詢機制。發(fā)揮會計標準戰(zhàn)略委員會在會計準則建設中研究咨詢、決策支持的重要作用。發(fā)揮會計準則委員會在會計準則研究、起草、實施以及對外交流、組織聯(lián)系咨詢專家隊伍等方面的作用，為企業(yè)會計準則建設提供重要支撐。健全企業(yè)會計準則咨詢專家隊伍，充實研究力量，改進咨詢方式，提高咨詢水平。（四）推進管理會計廣泛應用。1.加強管理會計指引體系建設。堅持經(jīng)驗總結和理論創(chuàng)新，加強政策指導，2018年底前基本形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。制定發(fā)布系列分行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，推動企業(yè)切實改進和加強成本管理。加強管理會計國際交流與合作，不斷提高我國在國際管理會計界的地位和影響力。2.推進管理會計廣泛應用。認真抓好管理會計指引體系實施，采取政策宣講、經(jīng)驗交流、成果推廣、人員培訓、理論研討等多種形式和措施，深入推動管理會計廣泛應用。同時，加強管理會計理論研究、教學教材改革，支持管理會計創(chuàng)新中心建設。3.提升會計工作管理效能。以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉型升級，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。（五）完善內部控制規(guī)范體系。1.完善內部控制規(guī)范體系。按照黨的十八屆四中全會關于“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)管理、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”的要求，研究制定政府內部控制規(guī)范和非營利組織內部控制規(guī)范，修訂《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，將行政事業(yè)單位內部控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內部權力運行。制訂行政事業(yè)單位內部控制量化指標體系。完善《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，研究制定《小企業(yè)內部控制規(guī)范》。積極開展內部控制對外交流與合作，深入?yún)⑴c國際內部控制與風險管理標準制定工作。2.加強內部控制規(guī)范實施。加強對中央企業(yè)執(zhí)行內部控制規(guī)范的政策指導，推進地方國有大中型企業(yè)實施內部控制規(guī)范。密切跟蹤上市公司執(zhí)行內部控制規(guī)范情況，定期發(fā)布上市公司執(zhí)行內部控制規(guī)范情況報告。會同監(jiān)管部門制定中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板掛牌公司執(zhí)行內部控制規(guī)范的政策措施。認真貫徹落實《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，加強對行政事業(yè)單位執(zhí)行內部控制規(guī)范情況的監(jiān)督檢查，推動行政事業(yè)單位全面開展內部控制建設。（六）加強會計信息化建設。1.推進企業(yè)會計準則通用分類標準有效實施。不斷更新企業(yè)會計準則通用分類標準，推動監(jiān)管部門在監(jiān)管領域制定和實施監(jiān)管擴展分類標準，形成各部門協(xié)調配合的財務報告數(shù)據(jù)交換標準體系，適時推動建立以披露財務報告數(shù)據(jù)為主的社會化會計信息公共服務平臺。研究制定企業(yè)賬戶層面和交易層面會計數(shù)據(jù)以及相關業(yè)務數(shù)據(jù)交換標準，降低會計信息生產(chǎn)成本和企業(yè)內外部交易成本，促進企業(yè)數(shù)據(jù)的深度利用。積極參與可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）等國際標準制定工作，全面提升我國在會計信息化領域的國際影響力。2.不斷提高單位會計信息化水平。認真抓好《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》等制度的貫徹落實，在不斷提高企業(yè)會計信息化水平的同時，積極探索推動行政事業(yè)單位會計信息化工作，推動基層單位會計信息系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的有機融合，推動會計工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉變。引導企業(yè)以可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）提升內部管理信息標準化，促進財務、業(yè)務數(shù)據(jù)的融合與互聯(lián)。同時，密切關注大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展對會計工作的影響，及時完善相關規(guī)范，研究探索會計信息資源共享機制、會計資料無紙化管理制度。（七）大力發(fā)展會計服務市場。1.促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。不斷拓展會計師事務所業(yè)務領域，研究建立公共部門注冊會計師審計制度、政府購買注冊會計師專業(yè)服務制度，支持會計師事務所拓展涉稅服務、管理會計咨詢、法務會計服務等新型業(yè)務。研究探索改進會計師事務所選聘方式和審計費用支付方式，著力增強獨立性。推動大中型會計師事務所廣泛采用特殊普通合伙組織形式，鼓勵小型會計師事務所優(yōu)先采用普通合伙組織形式，適當、適度限制有限責任會計師事務所從事關系公眾利益的高風險業(yè)務。指導會計師事務所加強內部治理和總分所一體化管理，完善大中小會計師事務所合理布局，進一步推動大型會計師事務所做強做大，促進中小型會計師事務所健康、規(guī)范發(fā)展。2.推進代理記賬業(yè)務不斷發(fā)展。加強對代理記賬業(yè)務的政策扶持和業(yè)務指導，促進小企業(yè)、個體工商戶以及其他小型經(jīng)濟組織選擇依法設立的代理記賬機構代理記賬，支持小微企業(yè)等的健康發(fā)展。探索建立政府購買代理記賬服務制度。注重發(fā)揮各代理記賬行業(yè)協(xié)會在行業(yè)自律方面的服務作用。積極支持其他會計咨詢、會計培訓等服務業(yè)務的大力發(fā)展。3.加強注冊會計師行業(yè)和其他會計服務行業(yè)的行政監(jiān)管。進一步完善注冊會計師行業(yè)法規(guī)制度，落實行政審批制度改革和簡政放權要求，簡化會計師事務所設立審批和變更備案，健全會計師事務所退出機制。完善注冊會計師考試、注冊、職業(yè)責任保險等制度。改進中央企業(yè)審計輪換制度，探索大型企業(yè)集團“主審+參審”審計模式。適應金融改革和多層次資本市場發(fā)展要求，完善會計師事務所從事證券期貨審計業(yè)務管理制度。加強政策協(xié)調，研究解決對會計師事務所多頭檢查、重復檢查等問題，探索聯(lián)合監(jiān)管機制，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。加強對代理記賬機構的事中事后監(jiān)管，完善代理記賬管理信息化平臺，建立代理記賬機構信息公示制度。探索會計服務業(yè)信用體系建設。4.推進會計服務市場開放。堅持平等互利原則，抓好雙邊、多邊會計服務市場開放談判和跨境審計監(jiān)管合作。鼓勵會計中介服務機構開展跨境服務，規(guī)范會計師事務所跨境執(zhí)業(yè)行為，發(fā)揮會計師事務所在中國企業(yè)、中國資本“走出去”過程中的積極作用。指導支持會計師事務所以成員所模式為主流構建國際網(wǎng)絡、參與國際競爭，重點扶持大型會計師事務所創(chuàng)建民族品牌國際會計網(wǎng)絡或在加盟的國際會計網(wǎng)絡中日益發(fā)揮重要影響。（八）實施會計人才戰(zhàn)略。1.深化會計職稱制度改革。以會計人員能力框架為指導，改革會計專業(yè)技術資格評價制度，改進選才評價標準，完善考試科目設置，加強考務管理，提高考試內容的針對性、適應性，推動增設正高級會計專業(yè)技術資格，形成初級、中級、高級（含副高級和正高級）等層次清晰、相互銜接、體系完整的會計專業(yè)技術職務資格評價制度，充分發(fā)揮會計專業(yè)技術職務資格評價對會計人才選拔、培養(yǎng)的導向作用。進一步完善會計人員結構，到2020年具備初級資格會計人員達到500萬人左右，具備中級資格會計人員達到200萬人左右，具備高級資格會計人員達到18萬人左右。2.完善會計人員繼續(xù)教育制度。完善會計人員繼續(xù)教育制度，指導會計人員繼續(xù)教育，不斷提高會計人員專業(yè)勝任能力。加強繼續(xù)教育教材、師資隊伍建設，豐富繼續(xù)教育方式、內容和手段，推廣在線教育等現(xiàn)代化培訓方式。加強對會計人員繼續(xù)教育機構的管理，規(guī)范會計培訓市場，堅決打擊亂收費、假培訓等違法行為。3.深化會計領軍人才培養(yǎng)。研究制定《全國會計領軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，健全全國會計領軍人才培養(yǎng)工程及其特殊支持計劃長效機制。創(chuàng)新選拔、培養(yǎng)機制，完善考核、使用制度，不斷充實全國會計領軍人才隊伍，到2020年，完成全國會計領軍（后備）人才達到2000名的培養(yǎng)目標。繼續(xù)推進會計領軍人才特殊支持計劃。指導各地財政部門和中央有關主管單位開展的會計領軍人才培養(yǎng)工作。4.加快行業(yè)急需緊缺專門人才培養(yǎng)。加快推進管理會計人才培養(yǎng)，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。繼續(xù)加強總會計師制度建設，推動在大中型企業(yè)、行政事業(yè)單位配備總會計師（財務總監(jiān)），深入推進大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程。適應我國政府職能轉變和全面深化財稅體制改革的要求，加大政府會計領域人才的培養(yǎng)力度，造就與政府會計改革要求相適應的會計人才隊伍。積極推進高端會計人員和注冊會計師國際化人才培養(yǎng)。5.指導會計專業(yè)學位研究生教育。加強與教育部門的協(xié)調，推動加速培養(yǎng)應用型高層次會計人才。研究完善會計碩士專業(yè)學位質量認證體系，加大案例研究和教學，創(chuàng)新會計專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式。積極推進設立會計博士專業(yè)學位，完善會計專業(yè)學位系列。積極推動會計專業(yè)學位研究生教育和會計專業(yè)技術資格考試“雙向掛鉤”。6.加強會計人員職業(yè)道德建設。制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加強會計職業(yè)道德建設。大力弘揚會計誠信理念，探索建立會計誠信檔案制度，加強督促檢查和行業(yè)自律，不斷提高會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質，進一步提高會計社會公信力。7.加強會計從業(yè)資格管理。完善會計從業(yè)資格考試大綱，充實、更新無紙化考試題庫，提高會計從業(yè)資格考試的公正性、科學性。加強會計人員信息化管理，建立統(tǒng)一的會計人員管理平臺，促進會計人員基礎數(shù)據(jù)的共享和利用。8.加強會計管理隊伍建設。健全會計管理隊伍的選拔、培養(yǎng)和使用機制，要將作風正派、責任心強、業(yè)務素質高的干部充實到各級會計管理隊伍中來。加強對全國各級會計管理工作者的培訓工作，指導、督促會計管理工作者不斷更新觀念、創(chuàng)新思維，改進工作作風，加強理論業(yè)務修養(yǎng)，進一步提高服務社會、服務會計人員的能力和水平。（九）繁榮會計理論研究。1.加強對會計理論研究工作的指導。堅持理論創(chuàng)新和理論聯(lián)系實際，指導會計理論工作者緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和財政會計中心工作實際，深入開展會計學術研究和理論創(chuàng)新，加快建立具有中國特色、實現(xiàn)重大理論突破并彰顯國際影響力的中國會計理論和方法體系。指導會計理論工作者深入改革實踐一線，總結實踐經(jīng)驗，形成理論指導，推動會計改革與發(fā)展。指導會計理論工作者進一步豐富會計理論研究方法，切實改進文風學風，不斷凈化學術環(huán)境。2.發(fā)揮會計學術人才高端引領作用。繼續(xù)抓好會計名家培養(yǎng)工程等學術帶頭人培養(yǎng)；進一步完善《會計研究》、《中國會計研究》（英文版，CJAS）、優(yōu)秀論文評選等會計學術成果評價機制，推出一批重大研究成果和高端會計學術人才，更好地推動中國會計理論研究走向國際。3.加強會計學術組織建設。加強對各級會計學會的業(yè)務指導，支持學會依法開展學術活動，規(guī)范學會內部管理，努力把學會建設成為服務會計改革與發(fā)展的重要智庫。不斷改進學會會員服務，進一步提高組織凝聚力、增強社會服務力。
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