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Johnhockson
一、誠信原則(一)基本要求誠信原則要求注冊會計(jì)師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中，保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。(二)誠信原則要求注冊會計(jì)師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。(三)不得發(fā)生牽連的情形(重難點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握)1.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。2.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。3. 如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠信原則。二、獨(dú)立性原則(一)獨(dú)立性含義獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。(二)獨(dú)立性的總體要求1.注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。2.會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，為公司稅務(wù)服務(wù)等。注冊會計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原則。(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨(dú)立性的影響如果注冊會計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨(dú)立性原則。但是，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。三、保密原則(一)總體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息;2.利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。(二)保密范圍注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。(三)無意泄密的對象注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。(四)保密原則的例外情形(精準(zhǔn)掌握)1.法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán);2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;4.接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。
狐貍貓fiesta
判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
(2)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；
(3)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；
(4)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；
(5)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑；
(6)成本效益原則。
審計(jì)證據(jù)的特性包括充分性和適當(dāng)性。
一、充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。評價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；③注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；④審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；⑤審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
通常，人們在考慮審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)特性的時(shí)候，一般不考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)而考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)對其影響。這是因?yàn)椋瑱z查風(fēng)險(xiǎn)的大小是由其他風(fēng)險(xiǎn)水平確定之后計(jì)算分析而得的，是其他風(fēng)險(xiǎn)水平變化后的結(jié)果。眾所周知：當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，注冊會計(jì)師對實(shí)質(zhì)性測試的范圍應(yīng)擴(kuò)大，即所收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量應(yīng)越多，反之亦然；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)，注冊會計(jì)師同樣需要收集數(shù)量較多的審計(jì)證據(jù)。因此可以看出：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是同向變動(dòng)關(guān)系。這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素受到以下因素的影響：
1)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)。對于那些重要的審計(jì)項(xiàng)目，一旦發(fā)表錯(cuò)誤意見，注冊會計(jì)師就要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因此為謹(jǐn)慎起見，注冊會計(jì)師必須多渠道地廣泛收集證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。同樣，對于那些具有冒險(xiǎn)性質(zhì)的被審項(xiàng)目和初次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目，均要求注冊會計(jì)師認(rèn)真做好調(diào)查工作，增加收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
2)內(nèi)部控制性質(zhì)和強(qiáng)弱。內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會計(jì)師評估控制風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。如果注冊會計(jì)師經(jīng)調(diào)查評價(jià)認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完善且執(zhí)行有效，則可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平評估得低些，此時(shí)針對內(nèi)部控制的符合性測試則應(yīng)擴(kuò)大取證范圍和增加取證數(shù)量，而針對交易記錄和金額的實(shí)質(zhì)性測試范圍可縮小并相應(yīng)減少取證數(shù)量。反之亦然。
3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)越復(fù)雜，注冊會計(jì)師可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越高。即使有的時(shí)候注冊會計(jì)師能搜集到很多的高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)也難以證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，那么注冊會計(jì)師就需要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師考慮接受委托時(shí)，應(yīng)對此表示充分的關(guān)注，給予充分的估計(jì)，做到防患于未然，并且在審計(jì)過程中針對這種情況應(yīng)斷然采取措施，進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4)管理當(dāng)局的可信賴程度。管理當(dāng)局是否誠實(shí)、正直和可靠，關(guān)系到是否可能存在重大錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。對于這種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)高度警惕并提出相應(yīng)的審計(jì)處理措施。
5)財(cái)務(wù)狀況。無論出于何種目的，管理當(dāng)局試圖掩蓋事實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，以期“錦上添花”的做法不為鮮見。尤其是當(dāng)財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)營者通過延期攤銷費(fèi)用、延期注銷損失或故意漏列負(fù)債來編制會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師更應(yīng)清楚地認(rèn)識并防止由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以支持審計(jì)意見。
6)被審計(jì)單位時(shí)常更換會計(jì)師事務(wù)所。存在這一現(xiàn)象的原因大體都是被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告表示不滿，或者是無法使注冊會計(jì)師就范于其某種目的。顯然這無疑會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，接任審計(jì)的注冊會計(jì)師應(yīng)提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，或增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
二、適當(dāng)性
根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目際相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。這表現(xiàn)在：從支持審計(jì)意見的歸宿點(diǎn)來看，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量（適當(dāng)性）越高，所需審針證據(jù)的數(shù)量（充分性）就可以減少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量（適當(dāng)性）越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（充分性）就應(yīng)增加。
可愛多VS神話
在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。通常情況下，注冊會計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);而在另一些情況下(如注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹o論選擇何種方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
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