為了弄明白審計是什么，我們要回答的卻是什么情況下需要審計。

企業(yè)并不是一開始就需要審計，而是是隨著自身的發(fā)展而自然產(chǎn)生的。

在這種情況下，張三是不需要審計的。

在這種情況下， 張三仍然不需要審計。

在這個階段，張三開始需要審計了。在這個階段中，張三不再負(fù)責(zé)具體的經(jīng)營，而改由李四負(fù)責(zé)。這種情況用書面一點語言來說，叫 “所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離” 。李四雖然會在規(guī)定時間向張三報告，這個報告反映的只是一個總體的情況，但經(jīng)營中的事項是無法事無巨細(xì)地全都詳說的，即使李四愿意去講去寫，張三也沒有這個精力去聽去看。因此李四的報告是否存在錯誤，甚至虛假，張三很大程度上是無法甄別的，在這個階段，張三需要有一個人幫助他檢查李四的報告，鑒別其中的內(nèi)容是否屬實，防止李四弄虛作假，損害張三的資產(chǎn)。這個人就是注冊會計師，而這個甄別過程，就是審計了。

通過以上的解說，不知道大家是否對審計這個概念有了很直觀的認(rèn)識？

注冊會計師開始了第一次審計。李四拿出了財務(wù)報表，上邊顯示，這一年賺了1000萬，并打開了保險箱，里面整整齊齊碼了1000萬的現(xiàn)金。注冊會計師認(rèn)真清點一下，確實是1000萬。于是注冊會計師心滿意足的走了，胸有成竹的對張三說，財務(wù)報表沒有錯誤。

第二年，又到了審計的時候，這次企業(yè)只賺了800萬。但是李四想讓自己的業(yè)績好看了一點，于是他找A銀行借了200萬放到了保險箱里。注冊會計師清點以后，發(fā)現(xiàn)還是1000萬，注冊會計師又心滿意足地走了，并向張三報告財務(wù)報表沒有問題，今年又賺了1000萬。但是世上沒有不透風(fēng)的墻，注冊會計師最后發(fā)現(xiàn)自己上當(dāng)受騙了。

第三年，又到了審計的時候。這次李四提供的財務(wù)報表顯示今年還是賺了1000萬，而且保險柜里邊兒也的確有1000萬現(xiàn)金。這次注冊會計師學(xué)精了，他除了清點了現(xiàn)金總數(shù)，還進一步向A銀行詢問李四是否借錢了，A銀行表示李四今年沒有借錢。注冊會計師覺得這次應(yīng)該沒有問題了，告訴張三，這份財務(wù)報表沒有問題?？墒遣痪茫詴嫀煱l(fā)現(xiàn)，李四這次又作了假——他雖然沒有從A銀行借錢，但是，他向B銀行借了200萬元。

第四年，又到了審計的時候。這次李四仍然說企業(yè)掙了1000萬元，現(xiàn)金也仍然是有1000萬元。這次注冊會計師吸取了上次的教訓(xùn)，不光向A、B兩家銀行確認(rèn)李四沒有借錢，還向全省的所有的銀行都進行了函詢，確認(rèn)李四也沒有從其借錢。于是，注冊會計師相信，這一次，李四沒有作假。 可是不久，注冊會計師又發(fā)現(xiàn)，李四的確沒有向省內(nèi)的銀行借錢，但是他向外省的銀行借了200萬。

經(jīng)過這幾次審計，注冊會計師終于發(fā)現(xiàn)，自己的審計辦法似乎簡單了點，好像無法鑒別財務(wù)報表的真假——即使真的有1000萬現(xiàn)金擺在企業(yè)的保險柜里，也無法確認(rèn)這1000萬元是否真的是企業(yè)所有。

可以看出，期末簡單的數(shù)一下數(shù)，是無法應(yīng)對審計任務(wù)，針對財務(wù)報表作出專業(yè)判斷的。上面的故事為了便于大家理解，過于簡化了。其實，就算真的能確認(rèn)這1000萬是企業(yè)所有，也會出現(xiàn)別的問題。譬如說：這一年，企業(yè)賺了800萬元。為了讓業(yè)績更加好看，李四200萬元賣掉了企業(yè)的一棟廠房。這次保險箱里仍然有1000萬元，李四也沒有從別的地方借錢，保險箱里的1000萬確確實實就是企業(yè)所有，但我們能因此就斷定財務(wù)報表沒有問題么？靠賣產(chǎn)品賺了1000萬元，和賣廠房、機器得了1000萬元，雖然都是1000萬，但所代表的意義可是截然不同的。這就是更本質(zhì)的問題——即使這1000萬確實屬企業(yè)所有，不搞清楚這1000萬元是怎么來的，注冊會計師也不能確認(rèn)財務(wù)報表不存在錯報。

注冊會計師約見了李四，告訴李四，我不光需要知道總體的情況是怎樣的，還要調(diào)查經(jīng)營的具體細(xì)節(jié)。譬如，你的生產(chǎn)原料都是從哪里何時進的貨，價格多少，中間運輸裝卸費用是多少，產(chǎn)品是如何生產(chǎn)的，存放在哪里，產(chǎn)品最終賣給了誰，何時賣的，價格多少，等等等等，只要和財務(wù)報表相關(guān)的細(xì)節(jié)，我們都要調(diào)查。我們要徹徹底底搞清楚這1000萬元到底是怎么來的?！笨粗钏木o皺的眉頭，注冊會計師知道，自己這次最起碼找到了一個正確的方向。

大家都知道，肉品安全的監(jiān)管是一個鏈條化的監(jiān)管過程，整個監(jiān)管過程從豬仔的生產(chǎn)環(huán)節(jié)就已經(jīng)開始，從飼養(yǎng)，到運輸，到屠宰，到肉品儲存，到最終的銷售，每個環(huán)節(jié)都相互銜接，構(gòu)成嚴(yán)密的監(jiān)管鏈條，最終才能保證肉品的真正安全，監(jiān)管機構(gòu)也真正敢向社會保證這是安全的肉品。如果沒有以上鏈條化的監(jiān)管，只是面對一堆不知來源的豬肉（即使這堆豬肉沒有異味，看著很新鮮），任何一個專家也不敢拍著胸脯保證這堆肉是安全的——不是專家水平不夠，而是這堆豬肉不安全的可能性太多，多到讓人難以全面排除。

審計也是如此，僅僅是1000萬元擺在那里，確定其所屬如此困難，也是因為可能性太多，依靠排除法來確定所屬幾乎是不可能的。所以僅僅依靠匯總數(shù)據(jù)，是無法發(fā)表審計意見的。為了確認(rèn)財務(wù)報表的真假，注冊會計師不僅要了解企業(yè)現(xiàn)在的全貌，還要深挖企業(yè)經(jīng)營的各個細(xì)節(jié)。要觀察這些細(xì)節(jié)是如何相互銜接轉(zhuǎn)化形成鏈條的，更要觀察這些細(xì)節(jié)、這些鏈條是如何匯聚在一起，并最終形成匯總數(shù)據(jù)的。簡單來說，就是不僅要看結(jié)果，更要看過程，看現(xiàn)在的結(jié)果是如何形成的。了解了這1000萬元是怎么來的，注冊會計師才能夠真正確認(rèn)這保險柜里的1000萬元，確實是企業(yè)所有，確實是企業(yè)經(jīng)營所得，這個擺在保險柜里的1000萬才真正是與企業(yè)的經(jīng)營建立了極具說服力的聯(lián)系。

注冊會計師只有做到對這整個過程了如指掌，才能真正胸有成竹的判定這份財務(wù)報表不存在重大錯報（當(dāng)然，這是判斷財務(wù)報表不存在重大錯報的基本要求，判斷財務(wù)報表存在重大錯報有些時候就不需要如此麻煩，一個確鑿的反面證據(jù)就足以讓注冊會計師發(fā)表保留意見了）。

可以說，一開始我們只對期末賬戶余額是否正確感興趣，交易和事項是怎樣的，我們并不關(guān)心，可是為了弄清期末賬戶余額是否正確，客觀上就要求我們了解交易和事項，這也是審計中的認(rèn)定被分為交易事項和賬戶余額兩類的原因之所在。

第一，注冊會計師通過上一年的細(xì)致工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些環(huán)節(jié)不易出現(xiàn)問題，有些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的可能性較大。注冊會計師決定把精力投向那些風(fēng)險較大環(huán)節(jié)，減少對低風(fēng)險環(huán)節(jié)的檢查。

第二，注冊會計師認(rèn)為企業(yè)自身也應(yīng)該健全自身管理制度，提供更多準(zhǔn)確可靠的企業(yè)信息，方便審計工作的開展。

第三，注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表各項目之間，是有聯(lián)系的。注冊會計師決定把這些相關(guān)的項目放在一起綜合考量，提高審計效率。

第四，注冊會計師決定不再對全部企業(yè)經(jīng)營材料一一檢查，而是應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)原理，抽取一部分樣本出來檢查，同樣也能得出極具說服力的審計判斷。

這四個思路，對應(yīng)的就是我們現(xiàn)今審計工作中采用的四大法寶：風(fēng)險導(dǎo)向、內(nèi)部控制、循環(huán)法、審計抽樣。