會計工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門、單位在各自方面對會計工作的管理范圍、權限職責及其相互關系。我國的會計管理體制在《會計法》和《注冊會計師法》中已作明確規(guī)定，形成了會計行政管理、自律管理和單位會計管理各有側重、協(xié)調發(fā)展的會計管理體制。一、會計工作的行政管理 《會計法》規(guī)定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門（以下統(tǒng)稱地方財政部門）管理本行政區(qū)域內的會計工作。我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導、分級管理”原則下的政府主導型管理體制，財政部作為全國會計工作的主管部門，對全國的會計工作進行統(tǒng)一指導，對地方的會計管理工作予以指導、監(jiān)督；地方財政部門在財政部的統(tǒng)一指導下，做好本行政區(qū)域內的會計管理工作。會計工作的行政管理職能是由市場經(jīng)濟條件下政府職能定位所確定的。在市場經(jīng)濟條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟調節(jié)，市場監(jiān)管、社會管理和公共服務，根據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》和國務院對財政部的“三定方案”，財政部門履行的會計行政管理職能主要有：一會計準則制定及相關標準規(guī)范的制定和組織實施 市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟活動必須遵循統(tǒng)一的規(guī)則。會計準則制度及想過標準規(guī)范是市場規(guī)則的重要組成部分，是會計監(jiān)管的重要標準和尺度，是保證會計信息質量、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保證。會計準則制度及想過標準規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準則和會計制度、企事業(yè)單位內部控制范圍和會計信息化標準等。會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。作為市場經(jīng)濟活動中必須遵循的統(tǒng)一規(guī)則，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計準則制度及相關標準規(guī)范均由財政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權力制定。財政部在制定會計準則制度及相關標準規(guī)范的過程中，有關部門和地方可以參與其中；會計準則制度及相關標準規(guī)范發(fā)布后，在財政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導下，有關部門和地方應當積極配合做好組織實施工作。二會計市場管理 會計是一項專業(yè)性很強的工作，夸己信息質量以及會計師事務所執(zhí)業(yè)質量直接影響到市場秩序，進而關系到國家和社會公眾利益。在市場經(jīng)濟條件下，政府必須加強對會計市場的管理，包括會計市場的準入管理、過程的監(jiān)管和會計市場退出管理三個方面。根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》規(guī)定，財政部門是會計行業(yè)和注冊會計師行業(yè)的主管部門，履行相應的會計市場管理職責。會計市場準入包括會計從業(yè)資格、會計師事務所的設立、代理記帳機構的設立等。我國有1 000多萬會計從業(yè)人員，根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計人員從事會計工作必須通過考試取得從業(yè)資格，否則就是違法行為。因此，會計人員從業(yè)資格的管理就形成我國各級財政部門會計行政管理的重要組成部分。會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的門檻，是一種職業(yè)資質，正如醫(yī)院的醫(yī)生必須具有醫(yī)師執(zhí)業(yè)證書才能從事醫(yī)療等相關業(yè)務一樣，從事會計工作的人員也必須具有會計從業(yè)資格證書。有關會計從業(yè)資格管理的具體內容見本章第五節(jié)。注冊會計師審計在經(jīng)濟活動中起鑒證作用，其目的是增強相關利益方對鑒證對象的信任程度。為保證注冊會計師鑒證作用的發(fā)揮，維護社會公眾利益和投資者的合法權益，我國規(guī)定從事社會審計業(yè)務的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試成績合格并從事審計業(yè)務工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，必須加入會計師事務所。根據(jù)《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》，注冊會計師可以申請設立合伙會計師事務所或者有限責任會計師事務所；事務所的合伙人或股東應當具有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務所從事審計業(yè)務的經(jīng)歷。設立會計師事務所，由省級財政部門審批，批準后，報財政部備案。我國目前有80 000多名注冊會計師、7 000多家會計師事務所。由于上市公司和證券期貨想過經(jīng)營機構的業(yè)績、資產安全等關系到眾多投資者和相關方面的利益，其影響遠高于一般企業(yè)，因此相應地要求對其會計資料進行審計的會計師事務所也應具有更高的業(yè)務能力和職業(yè)道德水平。根據(jù)規(guī)定，持有“會計師事務所證券期貨相關業(yè)務許可證”的會計師事務所，才可以對上市公司和證券期貨相關經(jīng)營機構進行審計。證券期貨相關業(yè)務許可證由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合審批。我國目前具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所有58家?！稌嫹ā芬?guī)定應當依法設置會計賬簿，但不具備設置會計機構或會計人員條件的單位應當委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務。根據(jù)《代理記賬管理辦法》，申請設立除會計師事務所意外的代理記賬機構，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。有關代理記賬的具體內容見本章第五節(jié)。獲準進入會計市場后，這些機構和人員還應當持續(xù)符合相關的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查，不符合時，原審批機關可以撤回行政許可。例如，代理記賬機構的申請條件是：有3名以上持有夸己從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，主管代理記帳業(yè)務的負責人應當具有會計師以上專業(yè)技術職務資格、有固定的辦公場所、有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度等。如果批準后經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，代理記賬機構只剩下2名持有會計從業(yè)資格證書的專職會計從業(yè)人員，那么它就沒有持續(xù)符合代理記賬機構的資格條件，經(jīng)限期整改仍達不到資格條件的，原審批機關就可以撤回該機構的代理記帳許可證書。同時，這些機構和人員還應當嚴格遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關制度、準則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務。執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)生違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的，財政部門有權對其進行處罰，情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。此外，對會計出版市場、培訓市場、境外”洋資格“的管理等也屬于會計市場管理的職能，財政部門對違反會計法律、行政法規(guī)規(guī)定、擾亂會計秩序的行為，都有權加以管理，嚴格規(guī)范。三會計專業(yè)人才評價 會計人才是國家人才戰(zhàn)略的重要組成部分，選拔、評價會計人才是財政部門的重要職責。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和科學技術的日新月異，會計工作日趨復雜和專業(yè)化，對會計人員應具備的職業(yè)技能等要求不斷提高，特別是對高端會計人才的需求十分迫切，相應需要形成適用于不同專業(yè)水準和能力框架下的會計人才的評價機制，以科學評價各類會計人才，不斷提高會計人員整體專業(yè)素質。我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機制已經(jīng)形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)評價等。會計專業(yè)技術資格考試是會計人才評價的一種方式，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。會計專業(yè)技術資格考試由財政部門組織實施，人力資源和社會保障部門監(jiān)督指導，包括初級、中級和高級三種級別的會計專業(yè)技術資格全國統(tǒng)一考試。取得會計專業(yè)技術資格的會計人員，表明其已具備擔任相應級別會計專業(yè)技術職務的任職資格；用人單位可根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。為適應培養(yǎng)高級會計人才的需要，我國當前正在探索建立正高級會計師資格評價制度。會計領軍（后備）人才培養(yǎng)是適應我國當前經(jīng)濟發(fā)展的一種新的會計人才評價方式。為貫徹實施人才強國戰(zhàn)略，切實加強對高層次會計人才的選拔、評價，2005年，財政部正式啟動了會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工作，地方財政部門和中央各單位負責組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內的會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工作。對先進會計工作者的表彰獎勵屬于會計人才評價的范疇?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，對認真執(zhí)行《會計法》，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質的獎勵。為此，財政部制定了《全國先進會計工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、條件和程序等，先進會計工作者表彰做到了經(jīng)?；⒅贫然?。財政部負責組織全國先進會計工作者的評選表彰工作，一般每3年組織1次自上而下的全面評選，同時每年組織評選表彰10名年度全國先進會計工作者。對獲得全國先進會計工作者榮譽稱號的人員，由財政部頒發(fā)榮譽證書。地方財政部門、中央各單位負責組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內的先進會計工作者的評選表彰工作。此外，為不斷提高會計人員的專業(yè)勝任能力，促進會計人員整體素質的提高，我國規(guī)定會計人員應當參加繼續(xù)教育。財政部制定的《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，對繼續(xù)教育的對象、內容與形式、師資、教材、考核與檢查等作了詳細規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理，包括：制定全國會計人員繼續(xù)教育規(guī)劃、制度、大綱；組織開發(fā)、評估、推薦全國會計人員繼續(xù)教育師資培訓；指導、督促各地區(qū)和有關部門會計人員繼續(xù)教育工作的開展。地方財政部門和中央各單位負責本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。四會計監(jiān)督檢查 會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體制的重要組成部分，市場經(jīng)濟越發(fā)展，越需要加強會計監(jiān)督。會計監(jiān)督檢查屬于政府市場監(jiān)管的范疇，它是規(guī)范會計秩序，打擊違法行為保證會計信息質量，保護國家、投資者、債權人、社會公眾利益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措。財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查。根據(jù)《會計法》，財政部組織實施對全國的會計信息質量檢查，并對違法行為實施行政處罰；縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內的會計信息質量檢查，并依法對本行政區(qū)域內單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。根據(jù)《注冊會計師法》，財政部組織實施全國會計師事務所的職業(yè)質量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，并依法對本行政區(qū)域內會計師事務所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。此外，財政部門對會計市場進行監(jiān)督，還應依法加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導。我國會計行業(yè)的協(xié)會主要指中國注冊會計師協(xié)會以及各省級注冊會計師協(xié)會，學會主要指中國會計學會和地方會計學會，此外還有一部分分行業(yè)、分專業(yè)的會計學會。財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依據(jù)《注冊會計師法》對注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。中國會計學會接受財政部的業(yè)務指導、監(jiān)督和管理，地方會計學會接受同級財政部門的業(yè)務指導、監(jiān)督和管理。二、會計工作的自律管理 行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。行政管理是國家行政機關依法對國家和社會公共事務進行管理；行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充，有助于督促會計人員依法開展會計工作，樹立良好的行業(yè)風氣，促進行業(yè)的發(fā)展。本教材主要介紹中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學會履行的行業(yè)自律職能。一中國注冊會計師協(xié)會 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體，履行行業(yè)自律管理職能。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會的主要職責是：制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；對注冊會計師任職資格和職業(yè)情況進行年度檢查；組織和推動會員培訓工作；協(xié)調行業(yè)內、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益等。二中國會計學會 中國會計學會是由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市會計學會和全國性專業(yè)會計學會可申請成為中國會計學會的會員。其主要職責是：組織協(xié)調全國會計科研力量，開展會計理論研究和學術交流，促進科研成果的推廣和運動；總結我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推動會計專業(yè)的教育改革；發(fā)揮學會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓和會計咨詢與服務等；開展會計領域國際學術交流與合作等。三、單位會計工作管理 財政部門對會計工作的管理是一種社會管理活動。單位作為法人獨立進行的會計核算屬于單位內部的管理活動。會計人員具體從事會計工作，由所在單位負責組織管理。單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領導、會計人員的選拔任用等。一單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作 《會計法》第四條規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這一規(guī)定明確了單位負責人在單位會計工作管理中的權利和責任。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位形式職權的主要負責人。單位負責人是單位的會計責任主體，并不是說單位負責人要事必躬親、直接代替會計人員辦理會計實務，更主要的是應根據(jù)《會計法》認真組織好、管理好本單位的會計核算和監(jiān)督工作，保證會計機構和人員依法履行職責。二會計人員的選拔任用由所在單位具體負責 財政部只對從事會計工作人員的相關資格條件進行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會計工作應當取得會計從業(yè)資格，擔任會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷，聘任會計職務應當通過相應級別的會計專業(yè)技術資格考試或考評，擔任總會計師應當在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年等。會計人員取得相關資格或符合有關條件后，能否具體從事相關工作，由所在單位自行決定。單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設置會計崗位，督促會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算和監(jiān)督。