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實施實質性程序應當考慮的因素：
（1）風險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（人工控制、自動化控制）；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。
實質性程序
實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據和對以前審計獲取的審計證據的考慮。
兩者的差異在于：
（l）在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。
（2）在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，已經受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，本準則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。
小骨頭骨頭
實質性程序是指用手發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序；包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。 實施實質性程序應當考慮的因素：（1）風險的重要性；（2）重大錯報發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（人工控制、自動化控制）；（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。
玥玥285966231
大多數(shù)被審計單位出于編制財務報告和實現(xiàn)經營目標的需要使用信息技術。然而，即使信息技術得到廣泛使用，人工因素仍然會存于這些系統(tǒng)之中。不同的被審計單位采用的控制系統(tǒng)中人工控制和自動化控制的比例是不同的。在一些小型的生產經營不太復雜的被審計單位，可能以人工控制為主；而在另外一些被審計單位，可能以自動化控制為主。本準則第五十七條規(guī)定，內部控制可能既包括人工成分又包括自動化成分，在風險評估以及設計和實施進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮內部控制的人工和自動化特征及其影響。內部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。在以人工為主的系統(tǒng)中，內部控制一般包括批準和復核業(yè)務活動，編制調節(jié)表并對調節(jié)項目進行跟蹤。當采用信息技術系統(tǒng)生成、記錄、處理和報告交易時，交易的記錄形式（如訂購單、發(fā)票、裝運單及相關的會計記錄）可能是電子文檔而不是紙質文件。信息技術系統(tǒng)中的控制可能既有自動控制（如嵌入計算機程序的控制）又有人工控制。人工控制可能獨立于信息技術系統(tǒng)，利用信息技術系統(tǒng)生成的信息，也可能限于監(jiān)督信息技術系統(tǒng)和自動控制的有效運行或者處理例外事項。如果采用信息技術系統(tǒng)處理交易和其他數(shù)據，系統(tǒng)和程序可能包括與財務報表重大賬戶認定相關的控制或者包括人工控制作用的有效發(fā)揮。被審計單位的性質和經營的復雜程度會對采用人工控制和自動控制的成分產生影響。
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