加入WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響及對(duì)策建議 趙忻 我國(guó)加入WTO，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，這種影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 第一，行業(yè)管理面臨職能轉(zhuǎn)換、方式變革、民主化和透明化等多方面的問(wèn)題，這是來(lái)自內(nèi)部市場(chǎng)發(fā)展變化產(chǎn)生的要求。 第二，隨著中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，我國(guó)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更加嚴(yán)酷的競(jìng)爭(zhēng)。這是來(lái)自外部競(jìng)爭(zhēng)者的挑戰(zhàn)。一、政策目標(biāo)的探討 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬服務(wù)業(yè)，但是，該行業(yè)又不同于金融、保險(xiǎn)等行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)是溝通信息的有效渠道。信息風(fēng)險(xiǎn)的減弱、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所提供的鑒證服務(wù)，朱镕基總理曾經(jīng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，關(guān)系國(guó)家的前途和命運(yùn)，是千秋萬(wàn)代的事業(yè)，是一項(xiàng)非常重要的“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”。如果我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度和社會(huì)監(jiān)督體系建立不起來(lái)，財(cái)稅體制改革的任務(wù)就只完成了一半，事實(shí)證明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在建立和維持資本市場(chǎng)的完整性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展好壞直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行，因此，政府有必要從政策上加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的管理，完善行業(yè)運(yùn)行機(jī)制。 （一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問(wèn)題 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)真正的發(fā)展是在改革開放以后，由于發(fā)展時(shí)間短，我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不健全等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在許多問(wèn)題。 1．我國(guó)現(xiàn)行行業(yè)管理制度同WTO規(guī)則的差距 （1）資格的多重認(rèn)定有悖WTO協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，還與全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)相悖。我國(guó)現(xiàn)有20多種與會(huì)計(jì)師相關(guān)的資格認(rèn)證種類，這種現(xiàn)象除了有悖早期的“服務(wù)業(yè)貿(mào)易總協(xié)定”（GATS）中要求的“國(guó)內(nèi)法令規(guī)定必須要客觀合理”的原則之外，還與WTO的服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)1998年12月14日正式通過(guò)的“會(huì)計(jì)部門國(guó)內(nèi)規(guī)則規(guī)范”不符。 （2）對(duì)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策不一致，不符合WTO國(guó)民待遇原則。現(xiàn)行政策在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策等方面顯示出對(duì)涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傾斜。 （3）政府越位，以行政命令替代市場(chǎng)選擇。如財(cái)政部下文規(guī)定國(guó)有企業(yè)的審計(jì)須由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，這就與WTO原則相違背。 2．國(guó)際規(guī)范的采納方面與WTO規(guī)則的差距 盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度的國(guó)際化進(jìn)程已取得了突破性的進(jìn)展，成績(jī)顯著，但同市場(chǎng)發(fā)展相比，還存在不少問(wèn)題。主要是，國(guó)內(nèi)不同所有制企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中部分會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例還有相當(dāng)大的距離，“入世”后，各類企業(yè)執(zhí)行的準(zhǔn)則勢(shì)必較為接近，否則，將與GATS等文件的原則要求相違背。因而，會(huì)計(jì)制度的調(diào)整、修改將不可避免，并且需得到WTO成員國(guó)或有關(guān)國(guó)際組織的認(rèn)同。 3．該行業(yè)的外部環(huán)境不利于執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展 這主要表現(xiàn)在： （1）政府部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的最大需求者。一般來(lái)說(shuō)，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的關(guān)心力度，不如企業(yè)法人以及個(gè)人投資者。這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)有著較大的影響。 （2）多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尚不真正關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要來(lái)自于政府的有關(guān)法規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的自發(fā)需求尚沒(méi)有成為主流。 4．現(xiàn)有事務(wù)所尚不能滿足國(guó)內(nèi)使用者的需要 （1）從業(yè)人員的規(guī)模遠(yuǎn)不能滿足市場(chǎng)需要。我國(guó)平均每10萬(wàn)人中約有4個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，遠(yuǎn)低于大部分新興市場(chǎng)國(guó)家的比例，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)中，每10萬(wàn)人中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)大都超過(guò)100人，新興市場(chǎng)國(guó)家的比例，大部分也在10人以上。 （2）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量、收入水平與國(guó)際知名的“五大”公司在國(guó)內(nèi)的合作所相比，有很大差距。 （3）地方保護(hù)、行業(yè)壟斷嚴(yán)重。在市場(chǎng)上存在著大量的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。N）國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平與國(guó)際先進(jìn)水平相比，存在較大差距（注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)水平，包括學(xué)歷程度、專業(yè)水平。經(jīng)驗(yàn)等都還不足，制約了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高）。 造成上述問(wèn)題的主要原因之一，在于事務(wù)所的體制尚不能滿足其行業(yè)特征：我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任公司制，只有極少數(shù)采用合伙制。二、加入WTO的對(duì)策建議 針對(duì)行業(yè)發(fā)展中存在的這些問(wèn)題，在調(diào)整或制定政策時(shí)，必須從有利于提高該行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和有利于滿足國(guó)內(nèi)需求不斷擴(kuò)大這兩個(gè)基本條件出發(fā)，滿足要求，規(guī)范行業(yè)發(fā)展。 1．有關(guān)準(zhǔn)入申請(qǐng)的處理程序和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)一步透明化，具體化。根據(jù)GATS對(duì)國(guó)內(nèi)規(guī)定透明化、合理化的一般性要求，在市場(chǎng)準(zhǔn)入條件上，應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)狀況，將一些有關(guān)準(zhǔn)入申請(qǐng)的處理程序和標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)法律，法規(guī)的形式進(jìn)一步透明化、具體化。 2．按照國(guó)民待遇原則，使各類事務(wù)所平等競(jìng)爭(zhēng)。在制定政策時(shí)，應(yīng)考慮GATS的國(guó)民待遇要求，取消對(duì)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策優(yōu)惠，為國(guó)內(nèi)事務(wù)所與中外合作所的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。 3．盡可能采用國(guó)際規(guī)范，并設(shè)法使相關(guān)政策獲得相應(yīng)國(guó)際組織的認(rèn)定。這是因?yàn)?，加入WTO后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，國(guó)內(nèi)所有企業(yè)最終都將采用接近國(guó)際規(guī)范的制度。同時(shí)，在一些政策調(diào)整上盡量爭(zhēng)取國(guó)際組織的協(xié)助認(rèn)定，這將為以后我國(guó)政府與國(guó)際組織的進(jìn)一步協(xié)商和談判奠定基礎(chǔ)。 （一） 針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的建議 1．積極擴(kuò)大執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。充分利用全國(guó)現(xiàn)有的開設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化院校的資源，充實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和行業(yè)協(xié)會(huì)，應(yīng)制定有關(guān)政策，鼓勵(lì)畢業(yè)學(xué)生進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。 2．努力提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是一個(gè)綜合性的概念，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律意識(shí)，對(duì)于那些年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的從業(yè)人員，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)等方式使其提高專業(yè)能力；對(duì)于年輕、受過(guò)專業(yè)教育的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，在通過(guò)執(zhí)業(yè)實(shí)踐提高工作水平的同時(shí)，還應(yīng)不斷接受新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，從而從總體上提高整個(gè)行業(yè)的素質(zhì)。 當(dāng)前提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，最緊迫的問(wèn)題是加強(qiáng)后續(xù)教育，嚴(yán)格后續(xù)教育的執(zhí)法力度。首先，要求每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立完善的培訓(xùn)計(jì)劃，并要求從每年服務(wù)收入中提取一定比例專門用于培訓(xùn)；其次，采用行業(yè)互查的方法檢查各事務(wù)所的培訓(xùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果定期在有關(guān)媒體上公開，對(duì)執(zhí)行情況不好的，在專業(yè)媒體上予以公開批評(píng)，并將批評(píng)通知寄往其主要的客戶；再次，在必要的時(shí)候采取臨時(shí)性的強(qiáng)制措施，對(duì)沒(méi)有達(dá)到培訓(xùn)要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所負(fù)責(zé)該事務(wù)的合伙人進(jìn)行脫產(chǎn)專職培訓(xùn)，嚴(yán)重的可暫停執(zhí)業(yè)資格。 3．穩(wěn)步擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要上規(guī)模，但是應(yīng)處理好提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、控制風(fēng)險(xiǎn)與擴(kuò)大規(guī)模的關(guān)系。按照“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、執(zhí)業(yè)程序統(tǒng)一、培訓(xùn)統(tǒng)一、益主體多元化、人事管理在一定程度上統(tǒng)一”的原則，在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情況下，采用適當(dāng)?shù)姆绞?，逐步擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模。政府可從以下方面對(duì)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大給予政策支持： 第一，放開會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其他地區(qū)開設(shè)分所或成員所、聯(lián)系所的政策，同時(shí)，為事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合積極創(chuàng)造條件； 第二，限制和打擊會(huì)計(jì)事務(wù)所的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，迫使部分中小事務(wù)所走聯(lián)合的道路； 第三，通過(guò)國(guó)家行政強(qiáng)制手段，打破地區(qū)壟斷、行業(yè)壟斷。 4．規(guī)范資格認(rèn)定。執(zhí)業(yè)資格的規(guī)范應(yīng)當(dāng)向市場(chǎng)化方向發(fā)展，除了必要的專業(yè)能力考試外，盡可能取消其他與會(huì)計(jì)專業(yè)有關(guān)的資格認(rèn)證，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織更不能以任何方式變通支持或聯(lián)辦各種考試、考核。 5．加強(qiáng)和完善行業(yè)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律組織，從根本上講，其威信來(lái)源于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。行業(yè)協(xié)會(huì)的基本任務(wù)是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，維持公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)，因此，協(xié)會(huì)受全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托，擁有某些行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的處罰的權(quán)力。 由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中產(chǎn)生的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完全建立之前，除了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的因素外，政府的需求也是一個(gè)重要因素，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)就是政府借助市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的一個(gè)例證。我國(guó)傳統(tǒng)上比較接受行政權(quán)威，民間權(quán)威的樹立還需要時(shí)間培養(yǎng)。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理采用行政管理方式是目前我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的必然選擇，但行業(yè)管理的方式和內(nèi)容需要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，首先要增加服務(wù)內(nèi)容，包括提供信息服務(wù)、協(xié)調(diào)與有關(guān)政府部門的關(guān)系。理順全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系。建立全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)站，定期更新，發(fā)布信息。其次要轉(zhuǎn)變管理方式，增強(qiáng)專業(yè)管理的特色。包括建立各種專業(yè)委員會(huì)，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與行業(yè)管理；改變現(xiàn)有理事會(huì)的規(guī)模和構(gòu)成，發(fā)揮理事會(huì)的決策作用；行業(yè)主管機(jī)關(guān)應(yīng)單一明確。 6．加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，明確執(zhí)業(yè)指南。目前，部分審計(jì)準(zhǔn)則缺乏可操作性，不利于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨訴訟時(shí)的申訴，可以根據(jù)GATS的精神，借鑒和參考一些國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改。 7．解決事務(wù)所組織形式問(wèn)題，為了保障信譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合伙制是國(guó)際上公認(rèn)的制度規(guī)范。歷史地看，大凡從事審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)無(wú)不采用合伙制度。 我國(guó)既存在合伙制的事務(wù)所，也存在公司制的事務(wù)所。事實(shí)上，只要有可能，人們的選擇就會(huì)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身有利的公司制形式，這必然結(jié)合合伙制的事務(wù)所造成負(fù)面影響。為了創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所的發(fā)展，限制有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （二）關(guān)于綜合性法律、法規(guī)的調(diào)整 1．改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部環(huán)境，使高質(zhì)量服務(wù)的需求成為對(duì)該行業(yè)需求的主流。 2．修訂稅收政策 （1）改變稅收政策上對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)公司的傾斜，給國(guó)內(nèi)事務(wù)所以平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。 （2）制定符合行業(yè)特性的稅收政策。 3．修訂有關(guān)合伙的法律規(guī)定。雖然非普通合伙制較普通合伙制有諸多優(yōu)勢(shì)，但因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》只允許普通合伙制，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想采取非普通合伙制，國(guó)家有關(guān)合伙的法律規(guī)定應(yīng)有所突破，或者采用某種變通方式。 4．在有關(guān)法律中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。不僅在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，還應(yīng)在其他法律、法規(guī)中明確。應(yīng)以法律形式明確審計(jì)準(zhǔn)則的地位，以使其真正成為該行業(yè)的執(zhí)業(yè)依據(jù)。