李曉詩125
職工食堂的費用計入應(yīng)付職工薪酬——職工福利費科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額編制分錄，借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等，貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費。
美食偵探01
應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”做賬。一、科目設(shè)置食堂費用通過“管理費用－福利費－食堂費用”核算，下設(shè)3個四級科目：1、“食品費用”，包括食品、副食品的費用。2、“用品費用”，包括鍋碗盆瓢灶具等低值易耗品的費用。不包括食堂用固定資產(chǎn)的折舊費用。3、“其它費用”。包括水電費（如果可以單獨計量的話）、燃料及其它費用。不包括食堂人員工資（記入“管理費用－職工薪酬”）。員工交納的餐費記入本科目（貸方）。當(dāng)然，如果刻意要完整體現(xiàn)食堂費用，也可以單設(shè)“管理費用－福利費－食堂費用－員工薪酬”科目，另外食堂用固定資產(chǎn)的折舊費用計入“管理費用－福利費－食堂費用－用品費用”科目。我的設(shè)想：以貨幣形式發(fā)放的福利費記入“管理費用－職工薪酬”，其它形式的福利費記入“管理費用－福利費”，使“員工薪酬”科目盡可能接近于統(tǒng)計部門的“工資總額”口徑。二、會計分錄舉例1、賒帳購買食品、食堂用品時，借：管理費用－福利費－食堂費用貸：應(yīng)付帳款2、支付食堂費用現(xiàn)款時借：管理費用－福利費－食堂費用（或應(yīng)付帳款）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）3、從員工薪酬中扣取員工應(yīng)交的餐費時借：應(yīng)付職工薪酬貸：管理費用－福利費－食堂費用或1、購入菜、米、面、油等借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(食堂)貸：銀行存款2、支付食堂經(jīng)費補貼借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(食堂)貸：銀行存款3、收取員工飯費借：銀行存款貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(食堂)4、根據(jù)員工服務(wù)對象分配借：管理費用(銷售費用等)——職工福利費貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(食堂)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部食堂為單位員工提供服務(wù)，不對外經(jīng)營。該食堂相應(yīng)支出屬于職工福利費范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”做賬。
大南瓜小咪咪
如果食堂是企業(yè)的附屬設(shè)置的，這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個非獨立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會計核算。對于這種經(jīng)營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)該由“職工福利費”支付，即會計上不應(yīng)作為企業(yè)的費用； 稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業(yè)會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。 會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫(yī)療保險等醫(yī)療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發(fā)[2000]84號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。 從上述規(guī)定我們可以看到，認為職工食堂費用應(yīng)從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的保障，而上述其他部門的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發(fā)生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應(yīng)該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。 職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營業(yè)稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經(jīng)營活動，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財稅[2001]160號文《關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)沖減“管理費用”。當(dāng)然此時如有對外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營利性質(zhì)的經(jīng)濟活動了，應(yīng)與對內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會計上計入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時繳納營業(yè)稅，并計入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。 所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。 為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）等關(guān)于促進下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門認定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費等優(yōu)惠政策。該意見可供參考如果食堂是單獨承包的，可按獨立企業(yè)核算。
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