2011中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目第二章 預(yù)算管理（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)） 第一節(jié) 預(yù)算管理概述 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系 從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。 2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。 1.量本利分析法 目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用 2.比例預(yù)算法 （1）銷售收入利潤率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率 （2）成本利潤率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率 （3）投資資本回報率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率 【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%.則企業(yè)的目標(biāo)利潤為： 「正確答案」（3800＋200）16%＝640（萬元） （4）利潤增長百分比法 目標(biāo)利潤＝上期利潤總額（1＋利潤增長百分比） 3.上加法 企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤 凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額 凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤股利分配比率 凈利潤=本年新增留存收益/（1-股利分配比率） 目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率） 【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額： 「正確答案」 目標(biāo)股利分紅額＝800010%＝800（萬元） 凈利潤＝800+800＝1600（萬元） 目標(biāo)利潤＝1600/（1－20%）＝2000（萬元） （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 預(yù)期目標(biāo)利潤＝預(yù)測可實現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費用 按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟： （1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤； （2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)； （3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值。 【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%.（請注意此題，此題比較經(jīng)典） 第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為2（5-560%）億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2（524%）億元，可初步確定目標(biāo)利潤為8000萬元。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為l.2（158%）億元。 第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較，要實現(xiàn)l.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元（546%）。 此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000-8000）變?yōu)閘000萬元【12000-（23000-12000）】。 第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應(yīng)達(dá)到（12000-11000）／12000=8.33%. 第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤l.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費用總額1.1億元。 二、主要預(yù)算的編制 本節(jié)公式比較多，其實沒必要死記硬背，在理解教材的基礎(chǔ)上完全可以運用自如。 全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點（此題為2010年的單選第一題），根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。 （一）銷售預(yù)算編制 （二）生產(chǎn)預(yù)算的編制 預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量 以銷定產(chǎn)。 生產(chǎn)預(yù)算的要點是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是期末存貨預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。 【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（ ）。 A.預(yù)計材料采購量 B.預(yù)計產(chǎn)品銷售量 C.預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量 D.預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量 「正確答案」BCD 「答案解析」某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計產(chǎn)品售銷量＋預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量－預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量。 （三）材料采購預(yù)算編制 某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量 材料采購的要點是反映預(yù)算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)。 （2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下： 資料一：預(yù)計每個季度實現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示： 表2 金額單位：元季 度 1 2 3 4 預(yù)計銷售收入 * 100000 110000 * 增值稅銷項稅額 * 17000 （D） * 預(yù)計含稅銷售收入 117000 （B） * 128700 期初應(yīng)收賬款 20800 * * * 第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 （A） 第二季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 （C） 第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 * 第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 （E） 經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 * 117000 124020 128700 說明：上表中*表示省略的數(shù)據(jù)。 資料二：預(yù)計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表3所示： 表3 金額單位：元季度 1 2 3 4 預(yù)計材料采購成本 60000 * 65000 * 增值稅進(jìn)項稅額 * （G） 11050 * 預(yù)計含稅采購金額合計 （F） 70200 76050 77220 期初應(yīng)付賬款 10000 35100 （H） * 第一季度采購當(dāng)期支出額 * 第二季度采購當(dāng)期支出額 * 第三季度采購當(dāng)期支出額 38025 第四季度采購當(dāng)期支出額 * 材料采購現(xiàn)金支出合計 45100 * * * 說明：上表中*表示省略的數(shù)據(jù)。 要求： （1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。 （2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。 （3）根據(jù)資料一和資料二，計算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。 [答疑編號137020208] 「正確答案」 （1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元） （2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元） （3）應(yīng)收賬款年末余額＝12870040%＝51480（元） 應(yīng)付賬款年末余額＝7722050%＝38610（元） （四）直接人工預(yù)算 1.預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時總數(shù)： 某種產(chǎn)品直接人工總工時=單位產(chǎn)品定額工時*該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量 產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預(yù)算。 2.預(yù)計直接人工總成本： 某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù) 單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。 【例2－10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如下表。 表2-7 W公司直接人工預(yù)算表 2009年度 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計生產(chǎn)量（件） 2400 10100 單耗工時（小時） 6 6 6 6 6 直接人工小時數(shù) 13200 15300 17700 14400 60600 單位工時工資率 5 5 5 5 5 預(yù)計直接人工成本 66000 76500 88500 72000 303000 （五）制造費用預(yù)算 該項目變動制造費用預(yù)算總額 某項目變動制造費用分配率＝ 業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù) 【例2－11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如下表。 表2-8 W公司制造費用預(yù)算表 2009年度 單位：元費用項目 金 額 費用項目 金 額 間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用潤滑劑 0.260600＝121200.160600＝60600.1560600＝90900.2560600＝151500.0560600＝3030 維護(hù)費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅 4000732003500060003000 小 計 0.7560600＝45450 小 計 121200 變動費用現(xiàn)金支出固定費用合計減：折舊費用固定費用現(xiàn)金支出制造費用全年支出制造費用第1季現(xiàn)金支出制造費用第2季現(xiàn)金支出制造費用第3季現(xiàn)金支出制造費用第4季現(xiàn)金支出 4545012120073200480009345025000250002400019450 （六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用 期末結(jié)存產(chǎn)品成本＝期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)算的要點，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計成本。 【例2－12】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。 表2-9 W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 2009年度 單位：元成本項目 單位用量 單位價格 單位成本 直接材料直接人工變動制造費用 5公斤6小時6小時 20元/公斤5元/小時0.75元/小時 100304.5 單位變動生產(chǎn)成本 134.5 單位固定生產(chǎn)成本 121200÷606006 12 單位生產(chǎn)成本 146.5 期末存貨成本 期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本 400件146.5 期末存貨成本 58600 （七）銷售及管理費用預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出。 【例2－13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預(yù)算表，如表所示。 [答疑編號137020304] 表2-10 W公司銷售與管理費用預(yù)算表 2009年度 單位：元費用明細(xì)項目 預(yù)算資金 變動費用 銷售傭金0.160600辦公費用0.460600運輸費用0.260600 60602424012120 變動費用小計 42420 固定費用 廣告費用管理人員工資保險費用折舊費用財產(chǎn)稅 100 000125 000800050 0004 000 固定費用小計 287 000 預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 銷售及管理費用總額減：折舊費用銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出 3294205000027942069855 【提示】本題中全年銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。 （八）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)常跨年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。 專門決策預(yù)算的要點是準(zhǔn)確反映項目資金支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 【例2－14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。 [答疑編號137020305] 表2-11 W公司專門決策預(yù)算表 2009年度 單位：元項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投資支出預(yù)算借入長期借款 5000040000 40000 70000 8000080 000 240 000120 000 （九）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構(gòu)成。 現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出+現(xiàn)金籌措 （現(xiàn)金不足時） ＝期末現(xiàn)金余額 或：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）＝期末現(xiàn)金余額 【例2－15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現(xiàn)金余額為50 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。 表2-12 W公司現(xiàn)金預(yù)算表 2009年度 單位：元項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 期初現(xiàn)金余額經(jīng)營現(xiàn)金收入經(jīng)營性現(xiàn)金支出直接材料采購直接人工支出制造費用銷售及管理費用支付流轉(zhuǎn)稅預(yù)交所得稅分配股利資本性現(xiàn)金支出 80 000475 0002088006600025000698553500050 00050000 80000575000236480765002500069855350005000040 000 80000 700000271352885002400069855350005000070 000 800006750002712567200019450698553500089440250 00080 000 80000242500098788830300093450279420140000239440250000240000 現(xiàn)金余缺 50345 122165 173293 （132001） （28198） 長期借款支付利息取得短期借款償還短期借款進(jìn)行短期投資出售短期投資 40 000（15345）5000（？） （15165）（5000）（22 000） （13293）（78 000） 80000（11999）20 000100000 120000（55802）25000（5000）（100000）100000 期末現(xiàn)金余額 80000 80 000 80000 56000 56000 【例題】（2009年第二大題第34小題）在編制現(xiàn)金預(yù)算時，計算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（ ）。 A.期初現(xiàn)金余額 B.期末現(xiàn)金余額 C.當(dāng)期現(xiàn)金支出 D.當(dāng)期現(xiàn)金收入 「正確答案」ACD （十）預(yù)計利潤表 編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。 （十一）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點。 【例題】（2007年第三大題第66小題）在財務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計財務(wù)報表的正確程序是：先編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計利潤表。（ ） 「正確答案」 「答案解析」資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要利潤表中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，所以應(yīng)先編制利潤表后編制資產(chǎn)負(fù)債表。 相關(guān)的主題文章：2011會計職稱考試《財務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制 2011會計職稱考試《財務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制 2011會計職稱考試《財務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制